会计事务所论文平衡计分卡论文

会计事务所论文平衡计分卡论文

会计师事务所平衡计分卡的构建［摘要］本文借鉴平衡计分卡的4个维度, 结合国内会计师事务所的行业特点, 提出各维度的目标与评估指标, 构建出适合我国会计师事务所的平衡计分卡。

［关键词］平衡计分卡；会计师事务所；评估指标

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 07 . 023

［中图分类号］F272.5 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）07- 0042 - 02

一、平衡计分卡概述

平衡计分卡（ＴｈｅＢａｌａｎｃｅｄＳｃｏｒｅｃａｒｄ，ＢＳＣ）是由哈佛大学商学院教授ＲｏｂｅｒｔＳ．Ｋａｐｌａｎ和复兴国际方案总裁ＤａｖｉｄＰ．Ｎｏｒｔｏｎ于1992年设计的，它围绕财务、客户、内部流程、学习与成长4个维度对企业业绩进行衡量和评价。在这4个维度中，财务指标是企业最重要的绩效评价结果指标。要实现企业的财务目标，就必须获得客户的满意；要使客户满意，企业就必须从内部流程出发，不断进行技术创新；而这一切都需要具有较高技术水平的人来完成，需要员工不断地学习与成长。因此，平衡计分卡这4个维度之间存在内在的因果关系，因果链为：学习与成长→内部流程→客户→财务。其中，“学习与成长”是核心，“内部流程”是基础，“客户”是关键，“财务”是最终结果指标。

二、构建有效的会计师事务所平衡计分卡

（一）财务维度的目标与评估指标

现代企业的财务目标之一是实现企业价值最大化，即企业各相关利益者的利益最大化，而对企业价值目标的计量离不开相关财务指标，因此平衡计分卡将财务目标作为所有维度目标评价和衡量的焦点。在会计师事务所的绩效评价中，应根据其经营战略设定财务目标，并将财务目标分解为财务指标，采取各项措施提高收入、降低成本。会计师事务所平衡计分卡在财务维度的指标可以从以下两个方面来设计：

１．体现会计师事务所收入增长战略的指标

这一方面的指标主要集中在开发新的收入来源上。在国际著名会计师事务所的业务收入中，传统的审计业务收入仅占４０％左右，而我国的会计师事务所则绝大部分依赖于审计业务。我国的会计师事务所应充分调动可以利用的资源，从事管理咨询、税收筹划、公司理财等新兴会计服务业务，拓宽收入来源并稳定该收入。具体评价指标有主营业务收入、非法定业务收入等。

２．体现会计师事务所成本控制战略的指标

我国绝大多数会计师事务所实行的是以部门为单位的成本管理模式。管理水平比较先进

的会计师事务所可以考虑采用以项目为单位的成本考核模式，这样可以打破部门的局限，充分发挥员工的才干。其评价指标可以采用传统的财务评价指标，如会计师事务所的管理费用等。

（二）客户维度的目标与评估指标

企业战略应以客户为导向，提高经济效益。企业战略由其选择的市场和客户群体来决定，平衡计分卡要求企业管理层将客户维度的目标转化为具体可行的测评指标，真正反映与客户相关的各种因素。在客户维度采用的绩效评价指标如下：

客户战略需要会计师事务所特别注重和客户建立深入的关系。对老客户应提高他们的满意度，注意加强与老客户之间的联系，例如经常走访老客户，为他们主动提供财务、税收等方面的最新政策资讯。同时还应探索为老客户提供其他服务的可能性，例如为审计老客户提供税务代理、资产评估等非审计服务。评估指标有客户保持率、客户满意度。

同时会计师事务所还面临着发展的任务，要将眼光对准潜在市场，积极开发新客户，扩大市场份额。在新客户开发方面可以考核新客户的增加数量、新客户增加带来的收入增长、新设分所数等指标。

客户维度绩效评价指标的因果关系链如图1所示。

（三）内部流程维度的目标与评估指标

为吸引和留住目标市场上的客户，满足股东对投资回报的要求，管理者需要关注对客户满意度和实现企业财务目标影响最大的内部流程，并为此设立衡量指标。在这一方面，平衡计分卡重视的不再是单纯的现有流程的改善，而是以客户和股东的要求为起点、以满足客户和股东要求为终点的全新的内部流程。就会计师事务所而言，内部流程是提高会计师事务所绩效的最有力驱动因素。具体而言，对审计业务评估其正确性，对于管理咨询服务可以从建议的实施情况方面评价服务的质量。同时审计业务也存在风险，除了强化审计人员的法制意识外，事务所还应加强质量控制。就评估指标而言，可以将会计师事务所购买保险的数量、会计师事务所及其注册会计师受到处罚和批评的次数作为考核指标。

（四）学习与成长维度的目标与评估指标

学习与成长方面反映的是一个企业为保持长期发展所必需的基础性投资的状况，包括对员工的能力与态度、信息系统能力、激励机制等方面的衡量。对学习与成长的评价是绩效评价系统的重要组成部分，它沿着如何提高应变能力的思路，从提高财务业绩、客户业绩、内部流程业绩的根源出发，找出真正促使企业实现价值最大化的因素在于员工。因此，学习与成长是使会计师事务所管理水平整体得到提升的推动力量。

首先，必须提高员工的满意度，完善奖励和福利制度，构建良好的企业文化。具体指标包括会计师事务所提供的晋升机会、员工意见采纳率、采纳建议后的成效等。其次，在提高员工的专业能力方面，应鼓励和选派员工参加各项培训，可以通过用于员工培训的支出、参与培训员工所占比例等来衡量，还可通过参加ＣＰＡ考试通过率或通过门数进行考察。此外，为了配合会计师事务所的多元化经营，开展管理咨询、税务筹划等非审计业务，还应鼓励员工参加注册税务师、注册内部审计师等考试。

综上，会计师事务所平衡计分卡如表1所示。

三、运用平衡计分卡评价会计师事务所绩效应注意的问题

（一）指标的创建和量化

财务指标的创立与量化相对容易，其他3个维度的指标则需要会计师事务所根据其战略、外部环境加以甄选。有些指标的数据不易收集，这就需要会计师事务所在探索中不断总结；有些重要指标很难量化，如员工满意度方面的指标，需要收集大量信息，并且要经过充分的加工后才有实用价值。另外，平衡计分卡需要确定结果与驱动因素间的关系，在大多数情况下，结果与驱动因素间的关系并不明显或并不容易量化，这也是会计师事务所实施平衡计分卡的难点。

（二）会计师事务所信息披露的质量问题

绩效评价具有战略导向的意义，但绩效评价的质量取决于信息的质量。若信息的质量难以保证，平衡计分卡的实施效果就会受到影响。因此，在设计绩效评价体系时，应充分考虑会计师事务所信息质量的特点，合理设计指标，对受信息质量影响的因素予以修正或剔除，以真实反映会计师事务所的绩效，并采取配套措施来促进会计师事务所信息质量的提高。

平衡计分卡的实施并不是一个简单的过程，能否成功取决于很多因素。西方国家对平衡计分卡的研究和应用取得了比较丰富的成果，而我国还处于引进和试用阶段，目前在国内会计师事务所中运用平衡计分卡进行管理的很少。本文将平衡计分卡引入会计师事务所的管理中，主要是由于目前会计师事务所正面临“做大做强”的重要战略建设时期。会计师事务所可以借鉴平衡计分卡的绩效评价思路，遵循学习与成长、内部流程、客户、财务维度的因果关系，找出影响其自身发展的关键因素作为管理的重点，不断发展壮大。

主要参考文献

［１］陆庆平．以企业价值最大化为导向的企业绩效评价体系［Ｊ］．会计研究，２００６（３）．

［２］郭娟，梁梁．平衡记分卡在不同类型团队绩效评定中的应用［Ｊ］．管理科学，２００４（４）．

［３］葛文雷，董明敏．平衡计分卡与会计师事务所的价值管理［Ｊ］．财会月刊：理论版，２００６（２）．

［４］［美］罗伯特·卡普兰，大卫·诺顿．战略地图——化无形资产为有形成果［Ｍ］．刘俊勇，孙薇，译．广东：广东经济出版社，２００５