新事业单位会计准则制度完整讲解

• 涉及两个时点的并账
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（七）无形资产
新旧主要变化： 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分是否内部成本核算 3、明确后续支出的会计处理
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（七）无形资产
重点关注：
1、无形资产的取得
• 委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金—无形资产
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（五）固定资产
2、固定资产的取得
– 扣留质保金的处理
借：固定资产/在建工程
贷：非流动资产基金
取得全款发票
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
其他应付款/长期应付款
取得发票金额不含质保金
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
借：其他应付款/长期应付款或事业支出等
贷： 财政补助收入等
– 6月底前 – ６月底后
• 发布：
– 2012.12.19
财会〔2012〕22号
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四、难点问题
1、协调财务、预算双目标 2、计提固定资产折旧 3、基建并账
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五、新旧主要变化
全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构
贷：财政补助收入等
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新旧主要变化
7、应缴税费 • 印花税不通过本科目 • 应缴增值税
– 一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税 额、进项税额转出等专栏。
– “进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、 毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得 抵扣进项税额的情况
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内容篇
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内容概览
一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、支出 七、净资产 八、财务报表
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一、制度的结构体例
第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号
（列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明
• 摊销政策 ➢ 自取得当月起，按月摊销 ➢ 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算 摊销额
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（七）无形资产
2、无形资产摊销 – 账务处理 ➢借：非流动资产基金——无形资产 贷：累计摊销
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（七）无形资产
3、后续支出
– 列支并资本化
增加使用效能 如对软件进行升级改造或扩展其功能
– “销项税额”：经营收入、事业收入
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五、收入
（一）财政补助收入 重点关注： 1、核算范围变化
– 同级财政部门取得的各类财政拨款
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（一）财政补助收入
2、明细核算要求
– “基本支出”和“项目支出” – 政府收支分类科目中支出功能分类 – “基本支出”：“人员经费”、“日常公用
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（五）固定资产
2、固定资产的取得
– 改扩建/修缮后的固定资产成本
=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值
➢账面价值VS账面余额
– 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产
借：固定资产/在建工程
贷：长期应付款
非流动资产基金
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
借：事业支出等
• 《国有建设单位会计制度》
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改革篇
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内容概览
一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧主要变化
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一、修订背景
• 原制度的缺陷和滞后性 • 事业单位体制改革 • 《事业单位财务规则》修订 • 公共部门会计改革
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（五）固定资产
3、固定资产折旧 – 账务处理
➢借：非流动资产基金—固定资产 贷：累计折旧
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（五）固定资产
4、后续支出
– 列支并资本化
增加使用效能/延长使用年限 一般为改扩建、修缮支出
– 列支但不资本化
➢维护正常使用 ➢一般为日常修理支出
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二、总说明有关的几个问题
• 适用范围 • 核算基础 • 会计要素 • 基建投资会计核算原则 • 对折旧/摊销规定的适用问题 • 会计科目运用
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三、资产
（一）国库支付业务—零余额账户用 款额度、财政应返还额度
➢日常核算 ➢年终结余资金的处理 ➢国库支付款项退回的处理
贷：其他收入——投资收益
4、转让或收回投资的账务处理
• 出售或到期收回短期国债：
借：银行存款
（其他收入——投资收益）
贷：短期投资
（其他收入——投资收益）
• 转让长期股权投资：
借：待处置资产损溢
贷：长期投资
借：非流动资产基金——长期投资
贷：待处置资产损益
转让净收入处理：参照存货
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（四）投资—短期投资、长期投资
• 转让或到期收回长期债权投资：
借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：长期投资 （其他收入——投资收益）
借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金
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（五）固定资产
新旧主要变化：
1、固定资产价值标准提高 2、固定基金→非流动资产基金—固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化
➢盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等
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（四）投资—短期投资、长期投资
新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 2、原“事业基金——投资基金” →“非流动资
产基金——长期投资”
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（二）应收及预付款项
新旧主要变化： • 应收票据
商业汇票到期收不到票款→应收账款
• 应收账款、预付账款、其他应收款：
➢ 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批 核销 ——先转“待处置资产损益”，报批核销时计入 “其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”
➢ “预付账款”明细核算或辅助登记
• 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金——长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产
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（四）投资—短期投资、长期投资
3、取得利息利润的账务处理
借：银行存款
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（三）存货 新旧主要变化：
1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法
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（三）存货
重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货
设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本 核算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的 间接费用
贷：财政补助收入等
借：长期应付款
贷：非流动资产基金
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（五）固定资产
3、固定资产折旧
– 折旧资产范围
文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外
– 折旧年限
根据性质和实际使用情况合理确定
– 折旧方法
年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值
– 折旧政策
➢ 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 ➢ 提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理 ➢ 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 ➢ 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额
（五）固定资产
5、固定资产的处置
• →通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和 费用的处置项目应设两个明细科目
➢ 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产
➢ 借：非流动资产基金—固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）
➢ 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等
（四）投资—短期投资、长期投资
重点关注： 1、投资成本的确定
– 以货币资金取得：购买价款+相关税费 – 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费
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（四）投资—短期投资、长期投资
2、取得投资的账务处理
• 以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资
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国库支付款项退回的处理
财政直接支付 以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等
财政授权支付 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等
• 自行开发并按法律程序取得 – 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费 等费用 – 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期 支出