粘性成本研究

成本粘性研究1

成本粘性相关理论1.11.1.1成本形态假设

1、管理会计中的成本性态假设———成本与业务量之间的对称性

传统的管理会计假设成本与业务量是一种线性关系, 即在业务量的增加额与减

少额相等时, 其对应的成本增加额也与减少额相等。这是传统的、理想化的观点。解释：多数管理会计教材认为单位变动成本与业务量呈线性比例关系, 而固定成本保持不变。成本和业务量之间的线性比例的对称关系可简单化为: 业务量增加1%, 成本相应的增加1% ; 相反, 业务量减少1%成本也减少1% 。根据成本变动

与业务量水平的关系，可以将成本分为固定成本和变动成本。在传统成本性态模型（y=a+bx）中，a被视为固定成本，bx被视为变动成本，表现为：当业务量增

加时，成本按某一比例增加；当业务量减少时，成本按同一比例减少。

缺陷：其实在现实中存在着不同行业、不同企业、不同条例、不同地域、不同组织结构、不同技术优势、不同企业家精神以及各种随机因素, 它们都是导致不同成本的因素。管理会计产生这样的结论主要是基于对生产的理想化描述, 没有考虑到企业的管理层以及其他客观因素对于企业成本的影响。

例如, 经理层有时会出于各种考虑而有意识地对成本加以管理, 使成本的变化朝他们期望的方向发展, 不能随业务量的增减调整成本。对于已经发生的成本, 有些成本具有不可这些主观因素和客观其调整本身也要发生大量的成本。, 即使有些成本可以调整, 调整性．

因素确实在企业的经营过程中影响着成本。

2、成本粘性( 成本与业务量之间的非对称性) 对传统成本性态假设的挑战

现代研究发现, 成本与业务量之间不是一种线性关系。国外已有文献提出业务量的增加引起的成本的增加额比业务量等额减少时引起的成本减少额大, 也就是说, 业务量等额增减变化时成本减少的幅度小于成本增加的幅度, 即存在着成本

粘性。这与传统的成本模型中假设成本随业务量的增减同幅度的增减变动有着明显的差异。成本性态的非对称性研究, 也就是我们所称的成本粘性研究, 是在近

十多年来才提出和兴起的。它一开始就对传统管理会计关于成本性态的假设提出了挑战。

1.1.2成本粘性的基本理论

1、成本粘性的界定

目前国内外学者对于成本粘性概念的界定普遍采用的是描述性定义，即他们在对实证研究所出现的结果做出合理的解释，如他们通过实证研究发现业务量上升

1%时成本上升0.9%，业务量下降1%时成本仅下降0.7%，由此解释成本与业务

量之间的非对称性变化就产生了成本的“粘性”这一概念。进一步地讲，所谓的成本粘性就是指当业务量发生等额增减变动时成本的下降幅度小于成本的增加幅度，即成本与业务量之间的非对称性变化。

2、成本粘性的特征。

（1）反转性。在单一期间所研究的成本粘性反映的是当销售收入下降时维持多

余的资源所发生的成本。当研究的期间扩大到多个时，更多完整的调整周期发生了，经过更长的．

调整间隔时间，管理者在确认需求变化的持久性时将会更有把握，并且相对于维持多余的资源成本，调整所发生的成本将会变得相对更小。因此，当所研究的区间变长时，成本粘性很有可能会变得不是很显着。由此得出成本粘性的一个特征：随着研究区间得拉长，成本的粘性程度将会变小，即成本粘性在以后期间将会发生反转。

（2）反向性。成本的粘性特征在很大程度上依赖于企业生产能力的使用情况。

当业务量变化较小时企业可以用现有资源应对，但是较大的业务量变动将促使管理者改变成本结构，进而改变企业总成本的方向———当管理者增加成本并提高生产能力使其适应业务量的增加时，总成本是增加的；而当管理者减少成本并缩减企业生产能力使其适应业务量的减少时，总成本是减少的。较大的业务量的变动将会引起管理者的高度关注，促使他们改变成本的结构并加强对成本的管理，从而使成本的粘性程度降低。由此我们得出成本粘性的又一特征：当业务量发生巨大的变化时，成本的粘性程度将会变小，即成本粘性的反向性。

成本粘性存在性研究1.2

1.2.1国内相关研究介绍

我国对成本粘性的研究始于2004年孙铮和刘浩发表于《经济研究》上的《中国上市公司费用“粘性”行为研究》一文，关于成本粘性的研究国内鲜有相关的文献, 目前只有一些关于企业费用( 营业费用和管理费用) 粘性研究的文献。

孙铮和刘浩同志( 2004) 指出, 费用粘性是指当费用随着业务量的变化而变化时, 其边际变化率在不同的业务量变化方向上的不对称性。通过对1995年12月前上市的292；0.5597%费用增长，1%发现销售收入增长年的数据进行的分析，2001年至1994家公司从

销售收入减少1%，费用只降低0.0578%，证明了我国上市公司确实存在费用“粘

性”。

孔玉生、朱乃平、孔庆根（2007）通过对我国927家A股上市公司的2001年至2005年的数据测试发现营业收入增加1%时，营业成本增加1.0375%；营业收入减少1%时，营业成本减少0.9093%，证明了我国上市公司存在着成本粘性。

边喜春同志( 2005) 认为, 企业成本中费用是一个特殊成本, 存在着成本费用粘

性问题。（所谓成本费用粘性, 是指当企业业务量增加时, 成本边际变化量也随着增加, 而当企业业务量减少时, 成本边际变化量在业务变化方向上存在着不对称性。）

曹小雪等（2009）对中央企业上市公司2001 ～2006年年度财务数据分析后得出，中央企业上市公司存在费用粘性，并且存在行业差异。

1.2.2国外研究综述

国外对成本粘性的研究明显早于国内, 研究的范围比较广泛, 研究也更深入。1、早期研究

Banker等（1993）在对美国航空业的研究中发现，其费用增减并不与收入同比例变动且与销售收入的变动方向有关。

Noreen和Soderstrom（1997）在研究一组医院的样本后，发现管理费用对成本动

因进行回归时出现粘性，提出费用与业务量可能不是一种线性和对称变化关系，但没有找到这种粘性的证据。

可以看出，此阶段的研究只是局限于单一行业的小样本数据，仅仅是在不同行业研．

究中发现了存在成本粘性的可能，还没有找到相关证据来证明其确实存在，成本粘性这一概念也没有被提出来。尽管如此，这些研究对于成本粘性的提出以及对