财政总预算会计之负债PPT(27张)

行核算。
• 3．具体账务处理 • （1）发行债券或举借债务收到的款项时 • 借：国库存款 • 贷：借入款 • （2）到期偿还本金时
• 借：借入款
• 贷：国库存款
• （3）偿还利息时
• 借：一般预算支出 • 贷：国库存款——一般预算存款
• 例2-5-3中央财政发生如下借入款业务： • （1）中央财政经全国人民代表大会批准发行某种类 国库券，当日收到款项560000元。
• 例2-5-2某市财政发生如下与上级往来业务： • （1）为满足其对财政资金周转调度的需要，向上级 某省财政借入预算款项100000元。 借：国库存款——一般预算存款 贷：与上级往来 100000 100000
• （2）向省财政归还部分上述所借款项80000元，其 余部分款项，经省财政研究决定转为补助收入。 借：与上级往来 100000
借：国库存款——一般预算存款 贷：借入款——某种类国库券 560000 560000
（2）发行的某种类国库券到期，偿还本金560000元， 利息40000元。
借：借入款——某种类国库券 560000
贷：国库存款——一般预算存款
借：一般预算支出 贷：国库存款——一般预算存款
560000
40000 400000
借：一般预算支出
贷：暂存款
（5）滞留截留转移专款专项资金； 借：基金预算支出 贷：暂存款 （6）支出挂账，隐瞒预算赤字。 借：暂付款 贷：国库存款
第二节 与上级往来
（一）与上级往来概念
1．定义
与上级往来是指由于上下级财政之间因财政资金借款
周转或年终财政体制结算发生应上缴或应补助财政资
金的业务而引起的。 2．性质 （1）往来性质的款项； （2）待结算款项。
（二）与上级往来的核算 1．总账账户
借 与上级往来（负债类） 贷
归还、转作收入或应由 上级补给数（—） 余：上级财政欠本级 财政的款项
借入或上解数（ + ）
余：本级财政欠上级 财政的款项
该科目应及时清理结算，年终未能结清的余额结转下年。 2．明细要求 该科目可按资金性质设置明细账。
3．具体账务处理 （1）从上级财政借入周转款项时 借：国库存款 贷：与上级往来 （2）归还借入款项或转作上级补助收入时 借：与上级往来 贷：国库存款 补助收入 （3）体制结算中，发生应上解上级财政款项时 借：上解支出 贷：与上级往来 （4）体制结算中，应由上级补给款项时 借：与上级往来 贷：补助收入
3．具体账务处理
（1）收到暂存款时
借：国库存款 其他财政存款
贷：暂存款 （2）冲转、退回或转作收入时 借：暂存款 贷：国库存款 一般预算收入等
• 例2-5-1某市财政发生如下暂存款业务： • （1）基金预算存款账户收到某单位性质不明的缴款 10000元。 借：国库存款——基金预算存款 贷：暂存款——某单位 10000 10000
在现行《财政总预算会计制度》中增设如下科目： • 收入类科目：408债务收入、409债务转贷收入 • 支出类科目：508债务还本支出、509债务转贷支出 • 债务收入——用于核算省级财政部门作为债务主体， 发行地方政府债券收到的发行收入等 ；
• 债务转贷收入——用于核算省级以下财政部门收到 的来自上级财政部门转贷的债务收入；
第二篇 财政总预算会计
第五章 负债
第五章 负债
负债是指一级财政所承担的能以货币计量，需要 以资产偿付的债务。 暂存款——暂付款
负
债
与上级往来——与下级往来
借入款——有价证券 借入财政周转金——借出财政周转金
第一节 暂存款
（一）暂存款的概念与管理要求
1．定义
暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和收到性
②预算已安排，由于用款进度，当年未能实现的支出；
——参加国库单一帐户试点单位
③动用中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未
能实现的支出； ④为平衡预算需要，当年未能实现的支出。 ——补充偿债基金支出
• 平时不作账务处理。
• 待年终结账，经确认当年确实无法实现财政拨款， 需结转下一年度支出时： • 借：一般预算支出等 贷：暂存款 • 下年度实际支付时： • 借：暂存款 贷：国库存款等
质不明的款项。
2．性质 （1）待结算款项； （2）负债性质。 3．管理要求 各项暂存款必须及时清理和结算，不得长期挂账。
（二）暂存款的核算 1．总账账户的核算
借 暂存款（负债类） 贷
冲转、退还或转作收 入（—）
收到数（+）
余：尚未结算的暂存款
2．明细要求 该科目应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账。
• 2．明细要求 • 应按债券种类或债权人设置明细账。
《政府收支分类科目》中的一般预算收入科目包括： 1.税收收入 2.非税收收入 财政总预算会计作为一般预算收入处理。 3.贷款转贷回收本金收入 财政总预算会计作为收回债权处理。 4.转移性收入 财政总预算会计作为转移性收入处理。 财政总预算会计将政府预算中的债务收入作为负债进
• 关于“暂存款”、“暂付款” 应关注的几个问题： （1）滞留隐瞒预算收入； 借：国库存款 贷：暂存款 借：暂存款 贷：一般预算收入
（2）坐支预算收入；
借：国库存款
贷：暂存款
借：暂存款
贷：国库存款
借：暂存款
贷：暂付款
（3）虚列预算支出；
借：一般预算支出 贷：暂存款 借：一般预算支出 贷：暂付款
（4）预算编制不规范；
贷：国库存款——一般预算存款
补助收入
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20000
第三节 借入款
• 一、概念
借入款是指中央财政和地方财政按照国家法律、国务
院规定向社会以发行债券等方式举借债务取得的款项。
二、借入款的核算 1．总账账户
借 借入款（负债类） 贷
（—）到期偿还本金
（+）发行债券或举 借债务收到的本金数 额 余：尚未偿还的债务
• （ 2）经查明，该款项有5000 元是公安局交来的罚没 收入，转作基金预算收入；其余5000元属于错收款项， 须退还。经核准后，办理退库。 借：暂存款——某单位 5000
贷：基金预算收入
借：暂存款——某单位
5000
5000 5000
贷：国库存款——基金预算存款
2001年财政部发布《财政总预算会计制度暂行补充规 定》指出财政总预算会计核算以收付实现制为主，但 中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制： ①预算已安排，但由于政策性原因，当年未能实现的 支出；——国债投资项目支出