政府及非营利组织会计703533707-文档资料
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• IFAC：财务报告应传送对使用者有用的信息，财 务信息必须具有“可靠性；与使用者的需求相关； 可理解、清晰和准确；及时提供；不同时期的一 致以及类似主体之间可比；重要性”等质量特征。
11.03.2021
23
3.4 我国预算会计制度对财务报告目标的规定
• 总预算会计信息，应当符合预算法要求，适应国家宏观经 济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要；
11.03.2021
3
课程要求
• 学生分成25组，5-6人/组。每组做一个案例， 要求应用所学的政府会计原理和方法，分 析我国的政府会计现象。主题给定。
• 课程考核方法：出勤、课堂讨论与作业 （20%），小组案例（20%），期末考试 （60%）。
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案例主题（1）
• 1. 我国的政府会计规范体系及其改进建议 • 2. 政府预算与政府会计 • 3. 基金会计在公共部门的应用 • 4. 政府集中采购对政府会计的影响 • 5. 国库单一账户制度与政府会计 • 6. 从“审计风暴”看公共部门的现金控制 • 7. 我国公共部门的会计确认基础 • 8. 基础设施等长期资产在政府财务报告中的披露
境特征
2.1 政府及非营利组织类型
• “政府”包含两个层次的意义：一是指为辖区公 民承担广泛受托责任的一级政权的政府，二是具 体为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行 政单位；
• 非营利组织（Not-for-profit Organizations）是指 不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要 以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务， 不以营利为目的的各类组织机构。在我国，非营 利组织通常称为事业单位。
提供私人物品，第三部门（非营利组织、慈善组织、非政 府组织 ）提供准公共物品或准私人物品；
• 第三部门的五个基本属性：组织性、民间性、非营利性、 自治性、志愿性；
• 中国特色的第三部门包括：事业单位、社会团体、民办事 业单位、自治性社区组织等；
• 混合经济中的资源在企业、家庭和公共部门中循环流动， 从而促进社会经济的持续发展。
非营利组织会计的书籍。
• Freeman, R.J., Shoulders, C.D. and Allison, G.S. Governmental and Nonprofit Accounting: Theory and Practice (8th Ed). Prentice Hall, 2006. [赵建勇等翻译了该书的第7版（2003）]
• 3.1 政府及非营利组织财务报告的使用者
• 政府及非营利组织服务的使用对象； • 资源提供者； • 立法及监督机构； • 上级主管部门； • 其他使用者。
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19
3.2 政府及非营利组织财务报告的目标
使用者对信息需求的特殊性：
• 以作出非经济决策为主：不表现为直接的经济利益关系， 不期望按比例收回资财、获得相应经济利益或分享一份剩 余财产，包括政治的、经济的和社会的决策；
• 政府财务报告的基本目标和具体目标为（1）财务 报告应能够反映政府对社会公众受托责任的执行 情况，（2）应当有助于使用者确定政府主体当期 的运营结果 ，（3）应能够帮助使用者评判政府 主体提供服务的水准及履行义务的能力。
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3.3 财务信息的质量要求
• 信息质量是对主体提供财务报告的基本要求，为 了使政府及非营利组织提供的财务信息真正有助 于使用者对受托责任和受托业绩进行分析评价， 并据此作出相关决策，就必须对财务信息的质量 提出具体的要求；
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案例主题（2）
• 9. 政府债务信息披露与财政风险防范 • 10. 国有资产权益如何在政府会计体系中反映 • 11. 基本建设单位以资本项目基金核算的可行性 • 12. 我国的社会保障基金会计 • 13. 行政事业单位资产清查对预算会计的影响 • 14. 政府收支分类改革对预算会计的影响 • 15. 政府资产分类管理与信息披露 • 16. 改进我国的政府财务报告 • 17. 我国政府会计概念框架的构建
11.03.2021
12
1.4 公共部门的财务活动
• 公共部门财务活动是公共组织以现金收支为主的资金活动 的总称，包括以下二个方面：财政资金活动，经营活动；
• 财政资金活动从纳税开始，到付款结束，其间经历复杂的 过程；支出周期：拨款－承诺－核实－付款；
• 很多公共组织为了合理配置和有效利用各种资源，增加单 位收入，在保证开展专业业务活动的需要、不影响正常事 业计划完成的情况下，往往依法开展经营活动，从而将非 经营性财产转作了经营性财产；
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第一章 政府及非营利组织会计 概论
主要内容：公共部门及其财务活动，所 处环境特征，会计与财务报告目标，公 共部门会计与财务报告规范体系，公共
部门会计与财务报告的显著特征
11.03.2021
9
第一节 公共部门主体与公共财务活动
1.1 公共部门主体（会计主体）
• 公共部门：政府及其附属。私人部门：家庭和企业； • 物品分为私人物品和公共物品，政府提供公共物品，市场
• 企业组织无法（如国防或基础研究等）或不愿意（如环境 卫生、公园等）提供公共物品，所以，政府及非营利组织 就必须从社会发展的需要出发提供这些物品；
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2.3 政府及非营利组织的环境特征
• 政府及非营利组织与企业组织之间存在明显的区 别，主要体现在组织目标、财务资源来源与运用、 受托责任和运营业绩考核等方面：
用的信息； • 提供有关政府或政府单位财务状况及其变动情况信息； • 提供反映政府或政府单位业绩的有关服务成本、效率和
成就方面的综合信息。
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21
3.2 政府及非营利组织财务报告的目标（续）
州和地方政府的财务报告目标（GASB，1987）：
• 全面目标是财务报告最高层次的目标，它认为， 政府财务报告应当提供全面的财务信息以帮助使 用者：(1)确定受托责任；(2)作出经济、社会和政 治的决策。
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1.2 市场失灵与公共物品理论
• 公共物品：非竞争性+非排他性； • 现实中的市场制度不可能象完全竞争市场制度那
样，达到理想化的效率目标——帕累托最优，这 种差距就被称为市场失灵； • 下述类型的市场失灵，通常作为建议政府干预市 场或由政府提供服务的基础：公共物品，外部效 应（外部性），不完全信息，规模效益递增，开 放经济下的失业和通货膨胀； • 非营利组织的兴起和发展，可以从外因和内因两 个方面来分析。外因包括市场失灵/政府失灵、契 约失灵，内因包括谋利动机、精神回报动机和纯 粹利他主义动机等。
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20
3.2 政府及非营利组织财务报告的目标（续）
中央政府的财务报告目标（IFAC，1991）： • 是否按照法定预算取得和使用资源； • 是否按照法律或合同的要求，包括由有关立法部门设立
的财政授权，取得和使用资源； • 提供有关财政资源的来源、分配和使用的信息； • 提供有关政府或单位筹资及满足其对现金需求的信息； • 提供评价政府或政府单位筹资和偿还债务及承诺能力有
• 两者之间主体与辅助的关系。
• 政府的财政行为必须合规并获得绩效。为了确保合规性和 绩效这两个关键的财政管理目标，每个国家的政府都需要 一套健全而有效的会计系统，用以追踪财政资金的流动。
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13
1.4 公共部门财务活动（续）
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14
第二节 政府及非营利组织会计与环
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Байду номын сангаас17
2.4 政府及非营利组织会计的组成体系
• 美国：联邦政府会计，州和地方政府会计， 非营利组织会计（FASAB、GASB、 FASB）；
• 中国：预算会计体系（财政总预算会计、 行政单位会计、事业单位会计）+民间非营 利组织会计（由财政部制定）。
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第三节 政府及非营利组织会计与财务报告目 标
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1.3 资源配置与政府职能
• 资源配置：市场还是政府；
• 政府的职能：
（1） 资源配置职能：当出现上述市场失灵时， 政府可能直接进行资源的配置；
（2）收入分配职能：社会收入分配不公是客观事 实，因此需要政府进行再分配；
（3）政府需要利用宏观经济政策手段，保持或努 力达到高就业率、适度稳定的物价水平、对外收 支的平衡、以及合意的经济增长率等目标，这就 是政府的稳定职能。
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2.2 政府及非营利组织的重要性
• 任何个人或经济组织，不管是否意识到，他们无时无刻都 在消费政府或非营利组织提供的物品或服务，这些物品或 服务包括社会治安、安全保障，政府投资建造的公共设施 如路灯、公园、治安巡逻、环境卫生以及国防、基础研究 等。居民及企业组织消费这些物品或服务都是免费或按低 于其成本的价格获得的；而市场经济条件下以营利为目的 的企业一般以“成本+利润”作为定价原则通过等价交换 获得补偿和投资回报；
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案例主题（3）
• 18.应计制政府会计的可行性分析 • 19.政府成本核算的必要性 • 20.关于分立中央、地方政府会计的考察 • 21.公立、民间非营利组织会计：同一行业两种制度 • 22.公共部门内部控制建设 • 23.我国的政府会计史 • 24.政府绩效预算 • 25.政府绩效审计 • 26.我国政府审计向会计师事务所开放的可行性分析
（1）组织目标：提供物品或服务，服务于社会、公众；
（2）财务资源来源：税收、捐赠、收取的服务费；
（3）财务资源分配机制：按照资源提供者或其代表的“限 定”用途分配，预算或协议约定；
（4）受托责任：受托使用公共财政资源，对资源使用的经 济性、有效性和使用效果负有责任；
（5）运营业绩考核：主要从非财务的、非经济的和非定量 的角度来评价、衡量运营业绩。
• 以考核和评价受托责任及受托业绩为主：管理当局承担着 政治的、经济的和社会的受托责任，主要反映为资源保管 和资源使用效率、效果等 ；
• 受托业绩考核以非财务信息为主：业绩考核要基于公共部 门的主要目标，如达到保护国家安全的能力、减少贫困的 状况、鼓励科研的成效等，都是反映程度和质量的，难以 用货币衡量。从价值方面评价政府的业绩也是需要的。
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主要参考资料
• 斯蒂格利茨. 公共部门经济学. 郭庆旺等译. 人大出版社，2005. • 李建发著. 政府会计论. 厦门大学出版社，1999. • 陈小悦、陈立齐. 政府预算与会计改革. 财经社，2002. • 楼继伟. 政府预算与会计的未来. 中国财政经济出版社，2002. • 王雍君. 政府预算会计问题研究. 经济科学出版社，2002 • 普雷姆詹德. 有效的政府会计. 中国金融出版社，1996. • 财政部会计司. 政府会计研究报告. 东北财经大学出版社，2005. • 财政部会计司. 欧洲政府会计与预算改革.东财社，2005. • IFAC. 国际公共部门会计文告手册. 东财社，2003. • IFAC, GASB, FASB, FASAB，GAO，OECD, IFM的有关网站。 • 国内关于财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间
• 我国的预算会计体系支离破碎；
• 与企业会计研究相比，中国的政府会计研究严重滞后；
• 公务员考试热；
• 政府会计涵盖组织类型多，远比企业会计复杂；
• 美国的CPA考试，政府及非营利组织会计占30%，我国的 高级会计师考试也有预算会计的内容，占15%左右。
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2
课程主要内容
• 本课程以讲述美国州和地方政府会计为主 线，系统讲述政府预算、基金会计、财务 与会计基本理论、基本方法和实务操作， 并将我国的预算会计（包括财政总预算会 计、行政单位会计和事业单位会计）纳入 其中，使得我们可以清晰地看到差距所在， 进而切实把握我国政府预算与会计改革的 方向。
政府及非营利组织会计
厦门大学管理学院会计系
11.03.2021
1
为什么要学习政府及非营利组织会计？
• 政府会计与企业会计、非营利组织会计构成会计学的三个 分支。它是用于确认、计量、记录和报告为社会公众和经 济组织提供公共物品的政府和政府单位的财务收支活动及 受托责任履行情况的会计系统；
• 我国只有预算会计，而没有政府会计；
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3.4 我国预算会计制度对财务报告目标的规定
• 总预算会计信息，应当符合预算法要求，适应国家宏观经 济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要；
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课程要求
• 学生分成25组，5-6人/组。每组做一个案例， 要求应用所学的政府会计原理和方法，分 析我国的政府会计现象。主题给定。
• 课程考核方法：出勤、课堂讨论与作业 （20%），小组案例（20%），期末考试 （60%）。
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案例主题（1）
• 1. 我国的政府会计规范体系及其改进建议 • 2. 政府预算与政府会计 • 3. 基金会计在公共部门的应用 • 4. 政府集中采购对政府会计的影响 • 5. 国库单一账户制度与政府会计 • 6. 从“审计风暴”看公共部门的现金控制 • 7. 我国公共部门的会计确认基础 • 8. 基础设施等长期资产在政府财务报告中的披露
境特征
2.1 政府及非营利组织类型
• “政府”包含两个层次的意义：一是指为辖区公 民承担广泛受托责任的一级政权的政府，二是具 体为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行 政单位；
• 非营利组织（Not-for-profit Organizations）是指 不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要 以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务， 不以营利为目的的各类组织机构。在我国，非营 利组织通常称为事业单位。
提供私人物品，第三部门（非营利组织、慈善组织、非政 府组织 ）提供准公共物品或准私人物品；
• 第三部门的五个基本属性：组织性、民间性、非营利性、 自治性、志愿性；
• 中国特色的第三部门包括：事业单位、社会团体、民办事 业单位、自治性社区组织等；
• 混合经济中的资源在企业、家庭和公共部门中循环流动， 从而促进社会经济的持续发展。
非营利组织会计的书籍。
• Freeman, R.J., Shoulders, C.D. and Allison, G.S. Governmental and Nonprofit Accounting: Theory and Practice (8th Ed). Prentice Hall, 2006. [赵建勇等翻译了该书的第7版（2003）]
• 3.1 政府及非营利组织财务报告的使用者
• 政府及非营利组织服务的使用对象； • 资源提供者； • 立法及监督机构； • 上级主管部门； • 其他使用者。
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3.2 政府及非营利组织财务报告的目标
使用者对信息需求的特殊性：
• 以作出非经济决策为主：不表现为直接的经济利益关系， 不期望按比例收回资财、获得相应经济利益或分享一份剩 余财产，包括政治的、经济的和社会的决策；
• 政府财务报告的基本目标和具体目标为（1）财务 报告应能够反映政府对社会公众受托责任的执行 情况，（2）应当有助于使用者确定政府主体当期 的运营结果 ，（3）应能够帮助使用者评判政府 主体提供服务的水准及履行义务的能力。
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3.3 财务信息的质量要求
• 信息质量是对主体提供财务报告的基本要求，为 了使政府及非营利组织提供的财务信息真正有助 于使用者对受托责任和受托业绩进行分析评价， 并据此作出相关决策，就必须对财务信息的质量 提出具体的要求；
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案例主题（2）
• 9. 政府债务信息披露与财政风险防范 • 10. 国有资产权益如何在政府会计体系中反映 • 11. 基本建设单位以资本项目基金核算的可行性 • 12. 我国的社会保障基金会计 • 13. 行政事业单位资产清查对预算会计的影响 • 14. 政府收支分类改革对预算会计的影响 • 15. 政府资产分类管理与信息披露 • 16. 改进我国的政府财务报告 • 17. 我国政府会计概念框架的构建
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1.4 公共部门的财务活动
• 公共部门财务活动是公共组织以现金收支为主的资金活动 的总称，包括以下二个方面：财政资金活动，经营活动；
• 财政资金活动从纳税开始，到付款结束，其间经历复杂的 过程；支出周期：拨款－承诺－核实－付款；
• 很多公共组织为了合理配置和有效利用各种资源，增加单 位收入，在保证开展专业业务活动的需要、不影响正常事 业计划完成的情况下，往往依法开展经营活动，从而将非 经营性财产转作了经营性财产；
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第一章 政府及非营利组织会计 概论
主要内容：公共部门及其财务活动，所 处环境特征，会计与财务报告目标，公 共部门会计与财务报告规范体系，公共
部门会计与财务报告的显著特征
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第一节 公共部门主体与公共财务活动
1.1 公共部门主体（会计主体）
• 公共部门：政府及其附属。私人部门：家庭和企业； • 物品分为私人物品和公共物品，政府提供公共物品，市场
• 企业组织无法（如国防或基础研究等）或不愿意（如环境 卫生、公园等）提供公共物品，所以，政府及非营利组织 就必须从社会发展的需要出发提供这些物品；
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2.3 政府及非营利组织的环境特征
• 政府及非营利组织与企业组织之间存在明显的区 别，主要体现在组织目标、财务资源来源与运用、 受托责任和运营业绩考核等方面：
用的信息； • 提供有关政府或政府单位财务状况及其变动情况信息； • 提供反映政府或政府单位业绩的有关服务成本、效率和
成就方面的综合信息。
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3.2 政府及非营利组织财务报告的目标（续）
州和地方政府的财务报告目标（GASB，1987）：
• 全面目标是财务报告最高层次的目标，它认为， 政府财务报告应当提供全面的财务信息以帮助使 用者：(1)确定受托责任；(2)作出经济、社会和政 治的决策。
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1.2 市场失灵与公共物品理论
• 公共物品：非竞争性+非排他性； • 现实中的市场制度不可能象完全竞争市场制度那
样，达到理想化的效率目标——帕累托最优，这 种差距就被称为市场失灵； • 下述类型的市场失灵，通常作为建议政府干预市 场或由政府提供服务的基础：公共物品，外部效 应（外部性），不完全信息，规模效益递增，开 放经济下的失业和通货膨胀； • 非营利组织的兴起和发展，可以从外因和内因两 个方面来分析。外因包括市场失灵/政府失灵、契 约失灵，内因包括谋利动机、精神回报动机和纯 粹利他主义动机等。
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3.2 政府及非营利组织财务报告的目标（续）
中央政府的财务报告目标（IFAC，1991）： • 是否按照法定预算取得和使用资源； • 是否按照法律或合同的要求，包括由有关立法部门设立
的财政授权，取得和使用资源； • 提供有关财政资源的来源、分配和使用的信息； • 提供有关政府或单位筹资及满足其对现金需求的信息； • 提供评价政府或政府单位筹资和偿还债务及承诺能力有
• 两者之间主体与辅助的关系。
• 政府的财政行为必须合规并获得绩效。为了确保合规性和 绩效这两个关键的财政管理目标，每个国家的政府都需要 一套健全而有效的会计系统，用以追踪财政资金的流动。
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1.4 公共部门财务活动（续）
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第二节 政府及非营利组织会计与环
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Байду номын сангаас17
2.4 政府及非营利组织会计的组成体系
• 美国：联邦政府会计，州和地方政府会计， 非营利组织会计（FASAB、GASB、 FASB）；
• 中国：预算会计体系（财政总预算会计、 行政单位会计、事业单位会计）+民间非营 利组织会计（由财政部制定）。
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第三节 政府及非营利组织会计与财务报告目 标
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1.3 资源配置与政府职能
• 资源配置：市场还是政府；
• 政府的职能：
（1） 资源配置职能：当出现上述市场失灵时， 政府可能直接进行资源的配置；
（2）收入分配职能：社会收入分配不公是客观事 实，因此需要政府进行再分配；
（3）政府需要利用宏观经济政策手段，保持或努 力达到高就业率、适度稳定的物价水平、对外收 支的平衡、以及合意的经济增长率等目标，这就 是政府的稳定职能。
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2.2 政府及非营利组织的重要性
• 任何个人或经济组织，不管是否意识到，他们无时无刻都 在消费政府或非营利组织提供的物品或服务，这些物品或 服务包括社会治安、安全保障，政府投资建造的公共设施 如路灯、公园、治安巡逻、环境卫生以及国防、基础研究 等。居民及企业组织消费这些物品或服务都是免费或按低 于其成本的价格获得的；而市场经济条件下以营利为目的 的企业一般以“成本+利润”作为定价原则通过等价交换 获得补偿和投资回报；
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案例主题（3）
• 18.应计制政府会计的可行性分析 • 19.政府成本核算的必要性 • 20.关于分立中央、地方政府会计的考察 • 21.公立、民间非营利组织会计：同一行业两种制度 • 22.公共部门内部控制建设 • 23.我国的政府会计史 • 24.政府绩效预算 • 25.政府绩效审计 • 26.我国政府审计向会计师事务所开放的可行性分析
（1）组织目标：提供物品或服务，服务于社会、公众；
（2）财务资源来源：税收、捐赠、收取的服务费；
（3）财务资源分配机制：按照资源提供者或其代表的“限 定”用途分配，预算或协议约定；
（4）受托责任：受托使用公共财政资源，对资源使用的经 济性、有效性和使用效果负有责任；
（5）运营业绩考核：主要从非财务的、非经济的和非定量 的角度来评价、衡量运营业绩。
• 以考核和评价受托责任及受托业绩为主：管理当局承担着 政治的、经济的和社会的受托责任，主要反映为资源保管 和资源使用效率、效果等 ；
• 受托业绩考核以非财务信息为主：业绩考核要基于公共部 门的主要目标，如达到保护国家安全的能力、减少贫困的 状况、鼓励科研的成效等，都是反映程度和质量的，难以 用货币衡量。从价值方面评价政府的业绩也是需要的。
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主要参考资料
• 斯蒂格利茨. 公共部门经济学. 郭庆旺等译. 人大出版社，2005. • 李建发著. 政府会计论. 厦门大学出版社，1999. • 陈小悦、陈立齐. 政府预算与会计改革. 财经社，2002. • 楼继伟. 政府预算与会计的未来. 中国财政经济出版社，2002. • 王雍君. 政府预算会计问题研究. 经济科学出版社，2002 • 普雷姆詹德. 有效的政府会计. 中国金融出版社，1996. • 财政部会计司. 政府会计研究报告. 东北财经大学出版社，2005. • 财政部会计司. 欧洲政府会计与预算改革.东财社，2005. • IFAC. 国际公共部门会计文告手册. 东财社，2003. • IFAC, GASB, FASB, FASAB，GAO，OECD, IFM的有关网站。 • 国内关于财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间
• 我国的预算会计体系支离破碎；
• 与企业会计研究相比，中国的政府会计研究严重滞后；
• 公务员考试热；
• 政府会计涵盖组织类型多，远比企业会计复杂；
• 美国的CPA考试，政府及非营利组织会计占30%，我国的 高级会计师考试也有预算会计的内容，占15%左右。
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课程主要内容
• 本课程以讲述美国州和地方政府会计为主 线，系统讲述政府预算、基金会计、财务 与会计基本理论、基本方法和实务操作， 并将我国的预算会计（包括财政总预算会 计、行政单位会计和事业单位会计）纳入 其中，使得我们可以清晰地看到差距所在， 进而切实把握我国政府预算与会计改革的 方向。
政府及非营利组织会计
厦门大学管理学院会计系
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为什么要学习政府及非营利组织会计？
• 政府会计与企业会计、非营利组织会计构成会计学的三个 分支。它是用于确认、计量、记录和报告为社会公众和经 济组织提供公共物品的政府和政府单位的财务收支活动及 受托责任履行情况的会计系统；
• 我国只有预算会计，而没有政府会计；