合同范本之嵌入式软件销售合同

嵌入式软件销售合同

【篇一：软件产品增值税退税政策解读】

《软件产品增值税退税政策解读》

各位纳税人：

下午好！很高兴今天能有机会在这里给大家讲解软件产业的增值税

优惠政策。在座的有许多熟面孔，也有很多新面孔。希望我今天的

讲解能帮助大家更好地理解和运用政策，谢谢！

软件产业的增值税优惠政策包括四技收入免税和软件产品超税负退

税等等。今天我们要讲的是软件产品增值税超税负退税政策。它是

国家促进软件产业发展、推动信息化建设的重要税收扶持政策。在

鼓励创新，促进产业转型方面，该政策起到了很大的作用。仅2013

年8月至2014年7月的一年间，杭州市近800家软件生产企业因享受软件产品退税优惠政策，获得增值税退税额高达到24亿元。

如何正确理解并用对用好软件产品退税优惠政策，对软件产业而言

十分重要。今天我们的讲课重点，就是对软件产品增值税退税政策

进行解读，希望通过我们的讲解，广大软件业纳税人能又快又好地

了解并享受这项优惠政策。

为了鼓励软件产业发展，国家从1999年起，就出台了针对自主软

件的增值税退税优惠政策。2011年，国家又对软件产品增值税退税

政策进行了延续与完善，出台了财税?2011?100号文件。我省对应

的配套文件是浙国税函?2011?336号文件。应该说，这两个文件是

我省纳税人享受软件产品退税的政策依据。在杭州市国税网站上可

以查阅到上述文件，各位可以自行阅读与学习。

下面，我们先来解读一下软件产品增值税退税的政策概念。

软件产品增值税退税政策，其具体规定是：增值税一般纳税人销

售其自行开发生产的软件产品，按17%的税率征收增值税后，对其

增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

对于这项规定，我们需要重点理解以下五个方面：

一是符合退税政策主体条件的是增值税一般纳税人，也就是说小规

模纳税人不能享受退税优惠。这是一项大前提，这就意味着，希望

享受软件退税政策的纳税人，首先必须取得增值税一般纳税人资格。二是优惠范围的界定。符合退税条件的是纳税人自行开发生产的软

件产品。如果不是纳税人自己研发的，比如外购软件产品，受让取

得的软件产品、直接进口用以销售的软件产品等等，都不属于软件

产品退税的优惠范围。

实际情况中，判断是否“自行研发”比较复杂，下面给大家举几个小

例子，供大家参考：

例如一家软件生产企业从外单位受让某软件的著作权，再进行生产

销售，那么由于软件系受让取得，该企业不可以就该软件的销售收

入享受增值税退税优惠。

又比如一家软件企业从境外进口了某软件产品，仅进行了汉字化处

理就在国内销售了，那么该企业由于未对进口软件进行本地化改造，也不可以享受增值税退税优惠。

再举第三个例子，比如一家软件企业受其他纳税人委托开发了一款

软件产品，但是这个产品的著作权属于委托方或者双方共有，而不

是软件企业独有，则这个行为属于软件开发而不是软件销售，应该

按照6%缴纳增值税，自然也就不能进行软件退税。

第三个理解重点是退税的优惠方式是“先征后退”。即纳税人需要先

按照17%的税率进行申报并缴纳增值税，税款缴纳入库以后，才可

以对实际税负超过3%的部分申请退税。在实际操作中，有纳税人错

误理解为“直接按3%”申报，造成少缴税款，因操作失误无法正

确享受退税优惠。

四是优惠幅度最高为14%，并不是说每个企业均可享受高达14%的

税款退税。政策规定，纳税人可以对实际税负超过3%部分申请即征

即退。这里的“实际税负”，是指软件产品部分的应纳税额与销售额

的比率。在没有进项税额的情况下，纳税人缴纳17%的增值税，并

对超过3%部分进行退税，优惠幅度等于14%。但是如果存在进项税额，纳税人还需要扣掉进项部分，实际优惠幅度就达不到14%了。

下面，针对第三、第四个理解要点，我们通过举例来进行详细的说明：

一家软件企业在今年4月销售已经进行过退税备案的a软件产品，

取得不含税销售收入10万元，该企业当月购买专用于该软件产品生

产的测试设备，取得进项税额1.2万元，则该企业如何计算4月份的软件产品增值税退税额？

接下来再来讲讲第五个理解要点，优惠起讫时限为取得证书起次月

至证书届满。根据浙国税函?2011?336号文件的规定，软件产品享

受增值税退税优惠政策从取得《软件产品登记证书》的次月开始。

《软件产品登记证书》规定的有效期为五年，如果软件过了有效期，需要及时进行延续登记，否则会影响退税。

讲完了退税政策的具体规定，接下来我们来明确一下“软件产品”的

范围。

上面已经说过，符合退税条件的软件产品首先是自产软件。在省局

文件中，又把自产软件产品根据形式不同分为计算机软件产品、信

息系统和嵌入式软件产品三类。其中，计算机软件产品一般是指可

进行独立销售的软件，比如大家熟知的office软件；信息系统是指

由软硬件配套进行信息处理的人机系统，例如气象监测系统平台；

嵌入式软件产品，是嵌入在计算机硬件、机器设备中的软件产品，

例如智能家电芯片中的管理软件。

在日常工作中，经常会有纳税人询问嵌入式软件产品的退税计算方式，在这里我们做下简单介绍。一般来说，嵌入式软件产品销售额

往往与硬件销售额捆绑在一起，很难直接区分软件部分销售额。财税?2011?100号文件规定，嵌入式产品先计算硬件部分的销售额，

再推算软件部分销售额。

而嵌入式产品中的硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：①按

纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；②按其他纳税

人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定③按计算机硬件、机

器设备组成计税价格计算确定。

举例来说，一家软件企业在今年4月销售已经进行过退税备案的b

嵌入式软件产品，取得不含税销售收入10万元。该产品硬件部分成

本为4万元。其企业近期未销售其他同类产品，同时市场上也没有

同类产品。此外，该企业当月购买专用于软件产品生产的测试设备，取得进项税额0.5万元，则该企业如何计算4月份的软件产品即征即退税额？

在这种情况下，该企业首先按照组成计税价格计算出硬件销售额

4.4万元，软件销售额相应为

5.6万元。最后计算即征即退税额为

0.28万元。

然后，我们来讲一下软件产品的进项分摊。

我们首先要明确地是，哪些进项需要分摊。

一般而言，对于专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，

是不得进行分摊，而应在软件部分进行全额抵扣。这里所说的“专用

于软件产品开发生产的设备及工具”，一般指与软件设计开发有关的