会计要素的确认和计量

科目。 PPT文档演模板
会计要素的确认和计量
(三)应收项目确认与计量 1、应收账款的确认与计量
•同确认销售收入 的时间一致
•按交易实际发生金额（含 发票金额与代垫运费等）
2、坏账损失的核算
(1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账
(2)备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用， 建立“坏账准备”账户，等实际发生坏账时， 再冲销“坏账准备”账户。估计坏账损失的方 法有如下三种：
• 1.平均年限法 • 年折旧额 = (10000 – 200)÷5 = 1960 元
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2.双倍余额递减法
•企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.
• 双倍直线折旧率 = 2 × 1/5 × 100% = 40%
• 第1年应提折旧额
= 10000 ×40% = 4000 元
• 内容：专利权﹑非专利技术﹑商标权﹑著作权﹑土地使 用权等。
• 特点：（参见教材p.221） 无实物形态 能较长期使企业获利 持有目的是使用而非出售 能为企业提供的未来利益具有不确定性
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不同来源无形资产入帐价值的计算
• 购入的无形资产：将实际支付的价款作为实际成本 • 投资者投入的无形资产：按投资各方确认的价值作为实
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会计要素的确认和计量
（1）第1年提取坏账准备 借：管理费用 3000
•年末应收账款的余额 为100万元，提取坏账 准备的比例为3‰,年末 可有坏账准备3000元
贷：坏账准备 3000 （2）第2年冲销坏账
借：坏账准备 6000 贷：应收账款---A单位 1000
•第二年发生了坏账损失6000 元，其中A单位1000元，B单 位5000元，此时，”坏账准 备“账户余额转为借方3000 元
资产负债表日，存货应该按照成本与市价孰低法
计量
•指存货的历史成本
•指在正常生产经 营过程中，以预
计售价减去预计
完工成本和销售
所必需的预计税
金、费用后的净
•指期末存货按照成本与市价两 值，也称为“可
者之间较低者计价的方法.
变现净值”
•P200，表明存货的可变现净值低于成本以及为零的情形
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与存货有关的主要问题是存货的确认与计 量。确认的标准是看存货的法定所有权。PPT文档演板会计要素的确认和计量
2、存货的计价方法
(1)先进先出法（先入库的先发出） (2)加权平均法（按一月计算一次平均单价） (3)个别计价法（具体辨认发出的存货价格）
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会计要素的确认和计量
•3、存货的期末计量
“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的 差额做相反的会计分录。
(4)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行
存款” 科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金
融资产，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，
将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记
“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”
考试不要求：长期股权投资的权益法和成本法； 持有至到期投资的后续计量。
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会计要素的确认和计量
第一节 资产主要项目的核算
(一)货币资金确认和计量 1、现金的确认和计量
• 狭义的现金：库存现金 • 广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普
遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。
2、银行存款的确认与计量 3、其它货币资金的确认和计量
• 预计使用年限
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2、固定资产的4种折旧计算方法
（1）平均年限法（直线法） 指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。
（2）工作量法 指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时﹑
总行驶里程﹑总工作台班）平均计算提取折旧的方法。 （3）双倍余额递减法
指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两 倍为定率计算提取折旧的方法。 （一种快速折旧法）
会计要素的确认和计量
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2020/11/4
会计要素的确认和计量
重点掌握：坏账损失的核算；交易性金融资产的 核算；应收票据的核算；存货的计价方法；存货的 成本与市价孰低法；持有至到期投资的核算；长期 股权投资的核算；固定资产折旧方法；无形资产的 核算。
一般性掌握：货币资金的核算；固定资产的概念 和特点；负债的确认和计量；所有者权益的确认和 计量；收入的确认和计量；费用的确认确认和计量。
投资和基金投资等资产。交易性金融资产 科目核算这些资产的公允价值。 可按交易性金融资产的类别和品种，分别 “成本”、“公允价值变动”等进行明细 核算
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• 2、交易性金融资产的会计核算
(1)取得时，按其公允价值，借记交易性金融资产（成本）， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息
---B单位 5000
（3）第2年末按应收账款余额计提坏账准备
借：管理费用 6600 贷：坏账准备 6600
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•第二年年末应收账款为120 万元，年末可有坏账准备 3600元。因此前“坏账准备” 账户余额为借方3000元，故 提坏账准备6600元，使“坏 账准备” 账户余额转为贷方
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•第三年年末应收账款为130万元， 年末可有坏账准备3900元。
贷：管理费用 4700
•因此前“坏账准备” 账户余额已 为贷方8600元，为满足年末坏账 准备按规定为3900元的要求，将 “坏账准备” 中多提取部分
（4700元）冲销账户,使余额转为 贷方3900元
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第二节 负债的确认与计量
(一)应付账款的确认和计量 (二)应付票据的确认和计量 (三)应交税费的确认和计量 (四)应付职工薪酬的确认和计量（例4-33） (五)应付股利的确认和计量 (六)长期借款的确认和计量（例4-41、4-42） (七)长期应付债券的确认和计量
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•无形资产的计量
• 无形资产的初始计量：贯彻成本原则 • 无形资产的后续计量：摊销问题
– 判断使用寿命，无法预见寿命，不需要摊销 使用寿命有限的，按照合理的摊销方法摊销，摊销额一般计 入管理费用 无形资产如出现减值现象，应当进行减值测试并计提减值准 备
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（4）年数总和法 指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，
以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。 （一种快速折旧法）
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固定资产折旧举例:
• 企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预 计净残值200元.
• 分别用平均年限法﹑双倍余额递减法﹑年 数总和法进行折旧计提及比较。
虑。
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固定资产减值准备
• 市价持续下跌 • 技术陈旧 • 损坏 • 长期闲置
等
•固定资产 可收回金额
•<
•固定资产 账面价值
•确认损
•差
失
额
•差额计提
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•借：资产减值损失——固定资产减值
• 贷：固定资产减值准备
会计要素的确认和计量
全额计提固定资产减值准备的若干情况
保持原有实物形态的资产 特征：
（1）使用期限超过1年或长于1年的一个经营周 期，且多次参加生产经营过程而不改变其实物 形态。
（2）使用寿命有限。 （3）用于生产活动，而不是出售。
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影响固定资产折旧的因素（P212）
• 折旧基数（指：账面原价） • 预计净残值
•两者相减为应 提折旧总额
应收账款余额百分比法
账龄分析法
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赊销百分比法
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应收账款余额百分比法举例
• 某企业年末应收账款的余额为100万元，提取 坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损 失6000元，其中A单位1000元，B单位5000 元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销 的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末 应收账款130万元，试编制有关会计分录。
(2)带息票据（例4-10） 收到票据时同不带息票据，按照面值入账 计提利息时： 借：应收票据 贷：财务费用 票据到期时： 借：银行存款（金额为本金加利息） 贷：应收票据
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(四)存货的确认和计量
1、存货的概念 企业在日常生产经营过程中持有以备出售
的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品， 或者在生产或提供劳力过程中将消耗的材料等， 包括各类材料、库存商品、发出商品、周转材 料、在途物资等。
际成本
（注：为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按其在 投资企业的账面价值作为实际成本）
• 自行开发的无形资产：区分研究阶段和开发阶段，研究 阶段的支出全部计入管理费用；开发阶段的费用分为费 用化费用和资本化费用，资本化费用作为无形资产入账， 费用花费用计入管理费用。（P221例4-23）
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已计提减值准备的固定资产的价值 得以恢复时的处理
•计提固定资产减值准备时的处理 •借：资产减值损失——固定资产减值 • 贷：固定资产减值准备
•注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期 间不得转回。
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（八）无形资产的确认和计量
• 概念：指企业为生产商品﹑提供劳务﹑出租给他人或为 管理目的而持有的﹑没有实物形态的非货币性长期资产。
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存货按照成本与市价孰低法计量的具体 选择方法
(1)单项比较法（每一种存货逐项比较） (2)分类比较法（每一类存货进行比较） (3)总额比较法（按全部存货进行比较）
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(七)固定资产的确认和计量
1、固定资产的概念和特点 指使用期限较长、单位价值较高并在使用中
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关于“其他货币资金”的说明
• 其他货币资金：指企业除现金和银行存款 以外的货币资金。
• 其他货币资金包含：外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 在途货币资金 信用证存款
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（二）交易性金融资产确认与计量
1、交易性金融资产的概念 • 是指为交易目的所持有的债券投资、股票
期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借 记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款” 科目。
(2)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利， 借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益” 科目。
(3)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余 额的差额，借记交易性金融资产（公允价值变动），贷记
• 第2年应提折旧额
= (10000 – 4000)×40% = 2400 元
• 第3年应提折旧额
= [10000 – (4000 + 2400)]×40% = 1440 元
• 第4、5年应提折旧额
= [10000 – (4000 + 2400 + 1440) – 200] ÷2
= 980 元
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（4）第3 年上年冲销B单位账款5000元收回入账
借：应收账款—B单位 5000
贷：坏账准备
5000
同时，借：银行存款 5000
贷：应收账款—B单位 5000
•因上年已冲销的B单位 的应收账款5000元又收 回，使坏账准备由贷方 3600元变为8600元
（5）第3年末冲销坏账准备 借：坏账准备 4700
3、应收票据的确认与计量
•商业汇票
•银行承兑汇 票
•商业承兑汇票
•商业汇票
• 不带息票据
•到期按面值收取款 项
• 带息票据
•到期按面值和规定的 利率收取本金加利息
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(1)不带息票据（例4-9） 收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费 票据到期时： 借：银行存款 贷：应收票据
当固定资产出现下列情况时，应全额计提 固定资产减值准备：
(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且 已无转让价值的固定资产
(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产 (3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合
格品 (4)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固
定资产。
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3.年数总和法
•企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.
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三种折旧方法中，“每年折旧额”的比较
•企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.
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计提折旧的注意事项
• 计提折旧（通常在期末）： • 是指对期初在用固定资产计提折旧。 • 即，本期固定资产的增加与减少，不于考