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税收征管效率定量测算

一、引言

经济因素对税收的增长有着十分直接的影响，它包括经济增长和产业结构变动两方面因素。加强征管也是税收增长的直接原因。但是，我国理论界对税收征管效率的问题研究较少，实践中也很少将征管效率作为税务机关业绩考核的重要指标，长期以来主要以税收收入作为衡量税务部门工作的主要指标，这样就造成了我国税收征管效率较低的局面。自1994年税制改革以来，新疆税收收入（除1999年）快速增长，从1994年28.7亿元上升到2007年的200.65亿元。理论上的问题是，在税收增长过程中，税收征管效率提高了多少？征管效率的提高对税收增收的贡献率是多少？庄亚珍、陈洪（2004）对影响税收征管效率的因素进行了初步分析。臧秀清、许楠（2005）初步分析了税收征管效率的综合评价体系。在已有的关于“加强征管促进税收增长”的研究中，对管理因素的分析还停留在定性分析或粗略的数据分析的层面上。原因在于，难以在实际中剥离管理因素和经济因素的影响，很难作出精确的数量分析（贾康，2002）。有鉴于此，本文借鉴“索洛余值法”对新疆1994-2007年间的税收征管效率进行定量测算。

二、Solow余值法简介

1.测算基本思路

Solow余值法最早由Solow于1957年提出，普遍用于测定技术进步对经济增长的贡献率。其基本思想是在Cobb－Douglas生产函数

的基础上，分离劳动力资本对经济增长的贡献率，将其剩余部分作为技术进步对经济增长的贡献。杨得前(2008)利用Solow余值法首次定量测算了上海市税收征管效率，并取得了较为满意的结论。本文也用Solow余值法测算新疆的税收征管效率。

在影响税收收入的因素中，最基本的因素有三个：一是税源数量（以G表示），二是税源的质量（以P表示），三是征管效率假定税收函数（Y）为：，其中表示综合征管效率水平。

对税收函数两边取自然对数，然后进行全微分，可得：

(1)

上式左端第一项式税源的增长使税收增收的部分，表示税源的税收产出弹性。第三项c表示由于征管效率的提高使税收增收的部分，可以将其称之为征管效率提高率。这里的征管效率包括管理水平和从业人员努力的提高等诸多方面。更进一步的说无论有无税源数量的增加，质量的改善，征管效率提高均有可能发生。

将(1)式各项用年增长率代替得：

上式左端第一项表示税源数量的增加对税收增长的贡献率，第二项表示税源质量的改善对税收增长的贡献率，第三项表示税收征管效率提高对税收增长的贡献率。

利用上式，我们可以测算出税收征收效率对税收增长的贡献率。

2.指标选取

本文采用崔兴芳(2006)在税收征管效率提高测算及对税收增长的影响和杨得前(2008)在上海市税收征管效率提高的定量测算与分

析中选取的指标作为本文的指标。

第二产业和第三产业之和占GDP的比重。根据发展经济学的理论，经济增长可以理解为产业结构的全面升级。一般而言，随着经济的发展，产业结构的演变过程会从第一产业占优势比重向第

二、第三产业占优势比重的方向演进。由于税源绝大部分集中在第

二、第三产业，并且考虑到取消农业税后，第一产业基本不提供税收，因而本文用第

二、第三产业之和来表示税源数量。

三、征管效率对税收增长的贡献率的测算

假定税收函数，假定税收函数规模报酬不变，即。对税收函数两边取自然对数，化简得：

令

则税收函数变换为：

(2)

在做方程(2)的回归之前，为了避免出现伪回归，本文首先运用Eviews5.0软件对lnm、lnn进行单位根检验。

(2)进行回归，得到的回归方程及系数的t统计量如下：

(3)

（-9.74）（12.52）（27.21）

由于拟合优度，该模型整体通过了显著性检验。并且各个系数的概率P=0.0，说明各个系数也都显著不为零，通过了显著性检验。通

过对方程进行回归后的残差进行检验可以看出，残差是一个平稳序列，所以三个序列具有协整关系。

根据方程(3)我们得到税收函数为：

即（4）

从回归方程可以看出，期间税收征管效率平均每年提高8.6%，第

二、三产业每增加1%，税收收入增加0.99%，营业盈余占GDP 的比重每增加1%，税收收入增加0.01%

“索洛余值法”的要素平均增长率是几何平均增长率，若期初水平为x0，期末水平为xn，则平均增长率为：

税收收入的平均增长率为：

征管效率提高对税收增长的贡献率Cr为：

以上分析中我们可以看到，1994～2007年间新疆的征管效率平均每年提高8.6%，征管效率提高对税收增收的贡献率为55.35%左右。

四、政策建议

虽然新疆的税收征管效率水平不断提高，但是新疆的税收征管效率仍徘徊于较低水平，税收征管改革仍比较迟滞。对此，建议从以下两个方面进行改革以提高征管效率，增加税收。

1.提高税源监控质量，加强部门之间的协作

现如今，我国的公共支出效率地下，缺乏监督，纳税人、纳税单位对税款怎样使用、用在何处，都处于不知情的状态，且公共支出也没有完全体现纳税人、纳税单位的意愿。只有让纳税人充分享受其权

利，才能自觉履行其义务。

欠、偷、抗税现象之所以存在，主要是因为信息不对称，纳税人掌握的信息明显多于税务机关。为了尽量缩小征纳双方之间的信息量差异，税务机关应积极与社会各部门配合建立协作机制，改善征管的外部环境。建立一个统一的网络系统，实现信息资源共享，以便更好地进行税收征管。

2.提高信息化水平，开展财税库银横向联网系统（TIPS）

税收征管实践表明，科学有效的征管协作机制和监控手段是税收征管效率的实体保障，也是税收征管资源优化配置的外在条件。各级税务部门要本着因地制宜的原则，根据当地经济的发展走势和纳税人的素质情况，简化纳税申缴手续，强化纳税申报方式的改革力度，提高基层税收管理人员操作水平，从而节省税收征管的人力资源。

已在全国23个省市推广使用的财税库银横向联网系统（TIPS）实现了税收申报缴库无纸化和业务处理一体化，实现了税款资金实时划拨和部门间信息共享，在加强政府财务管理、转变政府职能、提高效率、方便群众等方面发挥了巨大的作用。所以，新疆应该尽快开展横向联网系统，并扩大办理费税收入直接缴库的业务范围，以便有利于财政、国库部门实时掌握税款入库情况，为财政预算执行分析及预测提供准确依据。