第6章合并会计报表的编制教材课程
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第六章 合并会计报表的编制
第一节 合并会计报表概述 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 第三节 内部债权与债务的抵消 第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消 第五节 内部固定资产交易的抵消 第六节 合并会计报表的编制实务
第六章 合并会计报表的编制
❖ 学习目标
理解合并会计报表的含义与特点 了解合并会计报表的种类与编制前的准备工作 掌握合并会计报表的合并范围 理解合并会计报表的编制原则 掌握合并会计报表的编制程序 理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制 能够利用有关资料编制合并财务报表
25000 16000
16000 41 000 （9）400 11000 27 000 （9）30
（9） 400
40 600 26 630
……
…… …… …… ……
…… …… ……
净利润
6 000 2 500 8 500
2 730 607.5 500 5 877.5
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
第一节 合并会计报表概述
一、合并财务报表的含义 会计主体：母、子公司组成的企业集团 编制主体：有控制权的母公司编制 编制基础：母、子公司的个别会计报表 编制方法：编制抵消分录 编制前提：控股合并（形成母、子公司关系）
第一节 合并会计报表概述
二、特点： p113, 与个别报表的区别 1.反映对象不同 2.编制主体不同 3.编制基础不同 4.编制方法不同 三、种类及格式 合并资产负债表：增设“少数股东权益”
第一节 合并会计报表概述
例：
A
80%
（控制是前提）
B
40% 30%
C
❖ 结论：A拥有C 70%（40%+30%）股份，将B、C公 司同时纳入合并范围。
❖ 思考：若A拥有B 50%股份,C?
❖
C不纳入
第一节 合并会计报表概述
（二）实质上拥有控制权企业（定性控制）p125 与其他投资者之间的协议 根据章程或协议 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员 。 在董事会或类似权力机构上有半数以上的投票权
买债券等 ❖ 内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵
销。 ❖ 内部长期资产交易的抵销
第一节 合并会计报表概述
❖ 七、合并财务报表的编制程序
❖ 合并工作底稿
过入个别报表数字
❖
抵消分录 计算合并数
合并会计报表工作底稿
项 目 母公司 子公司 合计数
抵消分录
借方 贷方
少数 股 东
权益
合并数
（利润表) 营业收入 营业成本
第一节 合并会计报表概述
（三)不纳入合并范围的特殊情况 含义：指母公司控制权受限 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的企业
练习：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围
的有（
）
■A母公司拥有70%权益性资本的A公司，但A公司已
宣布清理整顿;
■B母公司直接拥有60%权益性资本的B公司;
企业集团：整体
母公司
内部交易
子公司甲
子公司乙
外部交易
集团外企业
编制合并财务报表时： 1）真正的交易： 集团成员和外部企业的交易
2）集团内部交易： 即母子之间；子子之间 需要予以抵消
3）抵消方式：抵消分录
第一节 合并会计报表概述
（三）重要性原则 对企业集团内部重要的交易抵消：
❖ 与长期股权投资有关的抵销 ❖ 与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购
■C母公司直接拥有C公司40%权益性资本，拥有B公
司45%的权益性资本，B公司拥有C公司30%的权益
性资本
■D母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司
BD
第一节 合并会计报表概述
六、合并财务报表的编制原则： （一）编制基础：个别报表 （二）一体性原则： 含义：从企业集团的角度考虑业务是否真正发生
第一节 合并会计报表概述
“外币报表折算差额” 合并利润表：增设“少数股东损益” 合并现金流量表：反映少数股东（筹资） 合并股东权益增减变动表：“少数股东权益
”
第一节 合并会计报表概述
四、合并报表编制前的准备工作：
1.母公司对子公司的股权投资采用权益法调整
❖ P母公司2007年的一项对甲公司的投资3000万元 持股比例80%.新准则成本法核算。假设甲公司 2007年净利1000万。
未分配利润——年末
商誉
（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）
少数股东权益 （必须在贷方）
营业外收入（贷方差额）
❖ 编制合并财务报表时,P公司按权益法调整：
❖ 借：长期股权投资——损益调整 800
❖
贷：投资收益
800
第一节 合并会计报表概述
2. 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间
3. 统一母子公司的会计政策
4. 对子公司的外币报表进行折算：
现行汇率法 资产、负债：资产负债表日的汇率
❖
所有者权益：业务发生时历史汇率
同一控制下：
借： 股本（实收资本）
资本公积
盈余公积
（子公司资产负债表）
未分配利润——年末
贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
非同一控制下：
借： 股本（实收资本）
资本公积
盈余公积
（子公司资产负债表）
未分配利润——年末
商誉
（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）
❖ 母公司股权投资 子公司
❖
成本法核算
（合并前已按
权益法调整）
❖ 股权投资 与 所有者权益 ❖ 投资收益 与 利润分配 ❖ 相关的资产减值准备
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
一、抵消母公司的股权投资与子公司的所有者权益 抵消原理：一体性原则
（1）全资子公司
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
营业外收入（贷方差额）
• （2）非全资子公司 同一控制下：
借： 股本（实收资本）
资本公积
（子公司资产负债表）
盈余公积
未分配利润—年末
贷：长期股权投资（母公司按权益法调 整后数字）
少数股东权益 （必须在贷方）
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
非同一控制下：
借： 股本（实收资本）
资本公积
盈余公积
（子公司资产负债表）
❖
利润表：交易发生日汇率或近似汇率
第一节 合并会计报表概述
五、合并范围的确认
纳入合并范围原则:被母公司控制的所有子公司
（一）持股比例>50%企业纳入合并范围
定 直接拥有
量 控 制
间接拥有 直接和间接合计拥有
半数以上
第一节 合并会计报表概述
直接控制
间接控制
母公司
甲公司
乙公司
60%
55%
结论：甲、乙均纳入母公司合并报表的合并范围
第一节 合并会计报表概述 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 第三节 内部债权与债务的抵消 第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消 第五节 内部固定资产交易的抵消 第六节 合并会计报表的编制实务
第六章 合并会计报表的编制
❖ 学习目标
理解合并会计报表的含义与特点 了解合并会计报表的种类与编制前的准备工作 掌握合并会计报表的合并范围 理解合并会计报表的编制原则 掌握合并会计报表的编制程序 理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制 能够利用有关资料编制合并财务报表
25000 16000
16000 41 000 （9）400 11000 27 000 （9）30
（9） 400
40 600 26 630
……
…… …… …… ……
…… …… ……
净利润
6 000 2 500 8 500
2 730 607.5 500 5 877.5
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
第一节 合并会计报表概述
一、合并财务报表的含义 会计主体：母、子公司组成的企业集团 编制主体：有控制权的母公司编制 编制基础：母、子公司的个别会计报表 编制方法：编制抵消分录 编制前提：控股合并（形成母、子公司关系）
第一节 合并会计报表概述
二、特点： p113, 与个别报表的区别 1.反映对象不同 2.编制主体不同 3.编制基础不同 4.编制方法不同 三、种类及格式 合并资产负债表：增设“少数股东权益”
第一节 合并会计报表概述
例：
A
80%
（控制是前提）
B
40% 30%
C
❖ 结论：A拥有C 70%（40%+30%）股份，将B、C公 司同时纳入合并范围。
❖ 思考：若A拥有B 50%股份,C?
❖
C不纳入
第一节 合并会计报表概述
（二）实质上拥有控制权企业（定性控制）p125 与其他投资者之间的协议 根据章程或协议 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员 。 在董事会或类似权力机构上有半数以上的投票权
买债券等 ❖ 内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵
销。 ❖ 内部长期资产交易的抵销
第一节 合并会计报表概述
❖ 七、合并财务报表的编制程序
❖ 合并工作底稿
过入个别报表数字
❖
抵消分录 计算合并数
合并会计报表工作底稿
项 目 母公司 子公司 合计数
抵消分录
借方 贷方
少数 股 东
权益
合并数
（利润表) 营业收入 营业成本
第一节 合并会计报表概述
（三)不纳入合并范围的特殊情况 含义：指母公司控制权受限 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的企业
练习：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围
的有（
）
■A母公司拥有70%权益性资本的A公司，但A公司已
宣布清理整顿;
■B母公司直接拥有60%权益性资本的B公司;
企业集团：整体
母公司
内部交易
子公司甲
子公司乙
外部交易
集团外企业
编制合并财务报表时： 1）真正的交易： 集团成员和外部企业的交易
2）集团内部交易： 即母子之间；子子之间 需要予以抵消
3）抵消方式：抵消分录
第一节 合并会计报表概述
（三）重要性原则 对企业集团内部重要的交易抵消：
❖ 与长期股权投资有关的抵销 ❖ 与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购
■C母公司直接拥有C公司40%权益性资本，拥有B公
司45%的权益性资本，B公司拥有C公司30%的权益
性资本
■D母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司
BD
第一节 合并会计报表概述
六、合并财务报表的编制原则： （一）编制基础：个别报表 （二）一体性原则： 含义：从企业集团的角度考虑业务是否真正发生
第一节 合并会计报表概述
“外币报表折算差额” 合并利润表：增设“少数股东损益” 合并现金流量表：反映少数股东（筹资） 合并股东权益增减变动表：“少数股东权益
”
第一节 合并会计报表概述
四、合并报表编制前的准备工作：
1.母公司对子公司的股权投资采用权益法调整
❖ P母公司2007年的一项对甲公司的投资3000万元 持股比例80%.新准则成本法核算。假设甲公司 2007年净利1000万。
未分配利润——年末
商誉
（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）
少数股东权益 （必须在贷方）
营业外收入（贷方差额）
❖ 编制合并财务报表时,P公司按权益法调整：
❖ 借：长期股权投资——损益调整 800
❖
贷：投资收益
800
第一节 合并会计报表概述
2. 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间
3. 统一母子公司的会计政策
4. 对子公司的外币报表进行折算：
现行汇率法 资产、负债：资产负债表日的汇率
❖
所有者权益：业务发生时历史汇率
同一控制下：
借： 股本（实收资本）
资本公积
盈余公积
（子公司资产负债表）
未分配利润——年末
贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
非同一控制下：
借： 股本（实收资本）
资本公积
盈余公积
（子公司资产负债表）
未分配利润——年末
商誉
（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）
❖ 母公司股权投资 子公司
❖
成本法核算
（合并前已按
权益法调整）
❖ 股权投资 与 所有者权益 ❖ 投资收益 与 利润分配 ❖ 相关的资产减值准备
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
一、抵消母公司的股权投资与子公司的所有者权益 抵消原理：一体性原则
（1）全资子公司
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
营业外收入（贷方差额）
• （2）非全资子公司 同一控制下：
借： 股本（实收资本）
资本公积
（子公司资产负债表）
盈余公积
未分配利润—年末
贷：长期股权投资（母公司按权益法调 整后数字）
少数股东权益 （必须在贷方）
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
非同一控制下：
借： 股本（实收资本）
资本公积
盈余公积
（子公司资产负债表）
❖
利润表：交易发生日汇率或近似汇率
第一节 合并会计报表概述
五、合并范围的确认
纳入合并范围原则:被母公司控制的所有子公司
（一）持股比例>50%企业纳入合并范围
定 直接拥有
量 控 制
间接拥有 直接和间接合计拥有
半数以上
第一节 合并会计报表概述
直接控制
间接控制
母公司
甲公司
乙公司
60%
55%
结论：甲、乙均纳入母公司合并报表的合并范围