税收政策分析PPT课件

税收效率标准
如果资源的配置和使用已经达到这样一种 状态，即任何资源的重新配置已不可能使 一些人的境况变好而又不使另一些人的境 况变坏；或者说，社会分配已经达到这样 一种状态，任何分配的改变都不可能使一 些人的福利有所增加而不使其他人的福利 减少，那么这种资源配置已经使社会效用 达到最大，这种资源配置状态被称为资源 最优配置状态，或帕累托最优。
税收超额负担
即指政府税收导致纳税人的福利损失大于 政府税收收入，从而形成税外负担，引起 效率损失。

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税收成本
• 税收成本包括：税收行政成本和税收奉行费用。 • 税收行政成本是指政府税务部门为行使征税职责
税收政策分析
专题目录
• 税收政策基本理论 • 增值税政策分析 • 个人所得税政策分析 • 税收国际化政策分析
一、税收政策基本理论
• 税收效率原则
1．效率标准
2．税收超额负担 3．税收成本 • 税收公平原则 1．税收公平标准 2．税收公平准则
税收效率原则
税收效率原则就是通过税收实现效率目标，包括 提高资源配置效率和减少效率损失两个方面。
• 受益原则 是指将税收负担与公共产品利益的相衔接。
• 能力原则 是指按照纳税人能力为依据的征收。
1，普遍征税。 2，能力区别征税。可以有多个能力指标，例收入能力指标、
支出能力指标、财富能力指标等。
二、增值税政策分析
• 增值税的税制结构与征税方法 • 增值税的问题剖析 • 增值税的改革设想
1. 增值税的税制结构与征税方法
三、个人所得税政策分析
• 税收制度结构 • 征税方法 • 现行制度的主要问题 • 进一步的改进
1. 税收制度结构
• 纳税人：有经济收入的中国公民和在中国 境内一定期限内从事经济活动的外国公民。
• 征税对象：个人的所有收益。 • 税率：① 9级累进税率
税因交易障碍的程度：
假定两类纳税人的销售收入相同，则他们各自的税负关系
表达为：
x 1% 7 x 4%
通过计算可知1 ，1相% 7 对于14 小%规模纳税人而言，一般纳税人
的税负加重系数为0.0887(
由得出)，意即，小 17% 4%
117% 14%
规模纳税人每向一般纳税人出售1万元的商品，一般纳税
依据10.2%的实际销售利润率水平设计小规模纳税人的税率。假定小规模纳税人的 税率为待求数(t2)，通过公式(2)可以得出：
∴
t2 xy t1
1t2 x 1t1
∴
xy t1 t21xxy1tt11
0.01481.5% 10.0148
x 1t1
小规模纳税人的税率大约处在1.5%水平上时，同一般纳税人的税负是一致的。但 是，理论上公平税率的定位不一定能完全表达税收的合理性要求，并且在实际操作上 不宜实施。其原因有四点：第一，销售利润率不是永恒的，它随着经济条件的不同而 经常变动；第二，我们假定的10.2%的销售利润率仅是工业部门的综合统计，它不代表 商业等其他部门的利润状况，不具代表性；第三，各部门的销售利润率存在较大差别， 以平均水平去测算税率，不能起到激励作用；第四，相同税基的营业税税率是5%，若 小规模纳税人的增值税税率是1.5%，那么两税种的税负反差太大，可能会给混合销售 行为的税收征纳工作带来新一轮混乱。为避免税收政策上的急剧动荡和顺应我国经济 发展实际，增值税纳税人的销售利润可按中等偏上水平设计，一般确定在15%水平上 比较合理。我们根据公式(3)测算｛设定(x-y)/y=15%｝，可以得知理论上计算出的小规 模纳税人的合理税率应当为2.5%左右。
税收公平标准
• 机会标准 是指保障与维护市场经济中每一个社会成员 具有同等的权利与机会参与竞争。
• 效用标准 是指保障与维护社会总效用极大化，因此力 求做到个人效用和边际效用均达到最大。
• 均等标准 是指实现财富和收入的均等分配。
税收公平准则
• 竞争原则 是指为市场经济中各利益主体创造公平的竞争环境。
• 纳税人：在中国提供产品加工、销售、修理修配劳务以
及进口货物的单位和个人。有一般和小规模纳税人之分。
• 征税对象：纳税人从事上述活动所产生流转额的增值部
分。
• 税率：有差别的比例税率，17%、13%和零税率。小规
模税率是4%。 • 一般纳税人税额： 税额 = 销项税额 — 进项税额
其中：销项税额 = 〔含税销售额÷﹙1+税率﹚〕×税率
人就要额外增加887元的税负。
混合与兼营销售的税收问题
• 混合销售的税务处理问题 • 兼营销售的税务处理问题
税收管理的缺陷
• 增值税发票管理问题 • 增值税的优惠问题 • 增值税的监管制度
3，增值税的改革设想
改进建议
降低小规模纳税人的税率 改生产型增值税为消费型增值税 进一步强化征管
小规模纳税人的税率标准分析
• 小规模纳税人税额： 税额 = 销售额（不含税）×税率
2. 增值税的问题剖析
• 税负不公平现象 • 市场的税因交易障碍 • 混合与兼营销售的税收问题 • 税收管理的缺陷
税负不公平现象
在不改变现有税制条件下，假定两类纳税的销售收 入(不含税)是相同的，则他们的税负平衡式应当是：
x t1y t1x t2.....(1)
将有关税率代入(1)式并移项即可表达为： xyt223.5%
或：
xy t2 1t12.6 5%
x t1
x 1t2 t1
(1)式中：
x：销售额 t1：一般纳税人适用税率(17%)
y：进项额 t2：小规模纳税人适用税率(4%)
市场的税因交易障碍
我国增值税制度规定，小规模纳税人的税额是不能在
一般纳税人进项税额中抵扣的。鉴于此，两类纳税之间的 正常市场经济往来就会因税制问题，产生出一般纳税人和 小规模纳税人互相抵制的税因交易障碍。
而发生的各种费用支出，包括税务部门的人员经 费、公用经费和建设费用。
• 税收奉行费用是指纳税义务人为履行纳税义务而 发生的各种费用支出，包括纳税人为处理纳税事 务而发生的人员经费和公用经费等直接费用支出， 和为纳税而承受的间接费用支出，以及为逃避税 负而支付的各种费用。
税收公平原则
税收的公平原则是就收入分配而言，也就是 税收对收入再分配应依据公平准则，或公 平目标。