国外绩效审计及启示.docx

绩效审计是有别于财务审计、合规审计的一大审计类型。

绩效审计作为现代审计的重要标志，已成为当今世界政府审计的主流，是我国政府审计的发展方向。

长期以来，美国、英国、德国、法国、加拿大、日本、俄罗斯、印度、南非等国家审计机关致力于开展绩效审计，取得了显著成效。

这些国家审计机关开展绩效审计的有益经验和做法，值得正在探索绩效审计的我国审计机关学习借鉴。

一、国外审计机关绩效审计概况一美国。

美国的政府绩效审计经过40多年的发展，在帮助政府进行角色调整、风险管理和综合治理等方面均发挥了显著作用。

如今美国审计署的绩效审计开展比例已达到85。

美国审计署通过关注联邦政府各机构的工作效率和整体运行，不断对各相关部门及政策工具进行评估，以此服务于国会和美国民众，成为美国提升国家治理效果的重要保障。

2013财政年度，美国审计署发布了709份报告，提出了1430项建议，其中80被国会和被审计单位采纳，全年审计工作为联邦政府产生可量化的经济效益达515亿美元。

随着治理全球化进程，美国审计署的绩效审计更加关注国家政策措施的全球和区域风险，绩效审计报告内容也随之扩展到众多非传统领域，其中国土安全、老兵事务、国际事务等审计业务增长幅度较大。

1绩效审计职责。

根据美国现行法律，其审计署绩效审计的法定职责包括一是对联

邦政府履责情况和绩效进行审查评估，并向国会提交审计报告或发表证词，包括政府履行法定职责的绩效状况、重大政策实施状况及效果、重大决策事项等。

二是对联邦现行重大外交、军事、财政、金融和商业政策进行跟踪审计，评估政策及其执行的有效性并提出完善建议。

三是对联邦机构和投资项目包括接受联邦资金资助的地方政府和私营机构进行绩效审计评价，提出建设性意见，帮其改进管理，提高绩效。

2绩效审计特点。

一是绩效审计战略目标与国家治理目标的内在一致性。

美国审计署的绩效审计紧紧围绕美国国家治理目标开展工作，顺应国家治理的新需求扩大关注角度。

美国审计署制定六年战略规划，且每四年更新一次。

以2007至2012年战略规划为例，美国审计署绩效审计的战略目标分别是帮助国会和政府应对金融安全问题、本土安全威胁和全球化挑战，帮助政府进行角色转换以适应21世纪挑战。

二是开展政府职能重复、交叉与分割审计。

2010年，美国审计署针对联邦政府巨大的债务赤字导致政府财政的不可持续发展问题，通过审计调查结合例行的审计工作，确定了联邦政府部门职能中不必要或潜在的重复和交叉事项，找到了存在职能分割的项目和领域，提出了解决措施，进而节约了行政成本。

近期公布的2014年度报告中，披露了11个发生重复、交叉与分

割的政府行为证据，15个可避免浪费的领域，向国会提出了64项改进措施，预计可节省5亿美元以上的财政支出。

三是采用科学的审计方法。

美国审计署采用综合评价法、结构访谈法、案例研究法等审计方法提高绩效审计质量。

前瞻性分析审计也是美国审计署绩效审计实务中常用的重要方法，其分析评价内容包括政府如何做好对未来需求、成本和结果的预测，以更好地为国会决策提供服务。

3绩效审计报告。

绩效审计报告是美国审计署审计报告的主要组成部分，称之为报告与证词。

绩效审计报告所涉及的被审计部门和机构可分为行政部门、独立机构、司法机构、立法机构、国际组织、特殊领土六类。

美国审计署网站显示，其累计发布的52万余份审计报告中，涉及行政部门的报告最多，达3万余份；其次是独立机构，将近1万份。

绩效审计报告所涉及的专题非常广泛，包括审计与财务管理、预算与支出、经济发展、教育、就业、能源、金融市场与制度等30余个。

涉及最多的专题是审计与财务管理9700余份，其次是政府运营8100余份。

在发布的绩效审计报告中，有一部分被称为证词，是美国审计署根据国会有关委员会的要求提供的，为该委员会职责范围的事项提供

证据支持。

2010财政年度，美国审计署向国会提交了67份证词。

2012财政年度，美国审计署在国会有关委员会会议之前作证159次。

二英国。

英国的绩效审计走在世界审计的前列。

英国审计署每年完成约60个单独的绩效审计项目，财务审计项目也均包含了绩效审计的内容。

绩效审计范围涉及国防、交通、教育、环境、养老、卫生、文化、法律、财政、农业等众多领域，主要关注政府的项目、方案和举措是如何实施的，改进财政管理和财政报告，信息的更好利用，确保公共服务开支的有效性。

审计报告内容包含如何进一步提高公共服务水平的建议。

英国审计署绩效审计取得了显著的经济绩效。

根据最新公布的数据，2013—2014财政年度，英国审计署共发布了66份绩效审计报告和4份关注本地公共服务的研究报告，通过开展绩效审计，为英国增加各项收益或节约各项费用合计约11亿英镑。

1绩效审计的重点。

英国审计署绩效审计的重点每年都有变化，以反映主要领域工作重点的变化。

目前，英国审计署绩效审计工作重点，一是降低成本，审查政府

机构如何制订并具体执行结构化缩减开支的计划；二是落实责任，关注政府改组的影响以及责任交付新模式的运转情况；三是地方公共服务的提供，研究整个服务提供系统，或关注地方一级的融资渠道以及实施和管理方法；四是跨政府问题，关注跨政府或多个政府机构的行动，从中提炼成功的做法；五是应对主要经济挑战，定期审查政府为改善当前经济状况而实施的主要行动。

英国审计署对议会负责，执行政府绩效审计的目的在于就财政收支、资源管理等政策目标实施过程中的经济性、效率性和效果性向议会提供独立信息。

为维护审计人员的独立性，英国审计署不对政策目标的自身优劣进行评价。

2绩效审计模式及主要方法。

一是收集审计证据。

英国审计署在绩效审计中常用的证据收集方法可分为定量法和定性法两类。

定量法主要包括调查法、案例研究、统计分析等；定性法主要包括访谈法、观察法、文档和实物证据法等。

二是分析审计证据。

常用的证据收集方法，定量方面包括初步分析法、统计推断法、统计检验法、数据关联分析法等，主要通过计算机辅助审计技术进行数学和统计分析，检查定量数据的偏差、异常、极端值、信息丢失以及数据的合理性，在此基础上剖析数据探测信息所蕴含的模式、趋势