我国股票期权的会计处理及思考
国内上市公司采用期权的会计处理
国内上市公司采用期权的会计处理在当今复杂多变的商业环境中，期权作为一种激励和风险管理工具，在国内上市公司中得到了越来越广泛的应用。
期权的使用不仅能够激励员工为公司创造更大的价值，还可以帮助公司在资本市场上进行灵活的运作。
然而，期权的采用也给上市公司的会计处理带来了一系列的挑战和问题。
一、期权的定义与特点期权是一种赋予持有人在特定时间内以特定价格购买或出售一定数量标的资产的权利，但并非义务。
其特点包括灵活性、激励性和风险性。
对于上市公司而言，向员工授予期权可以激励他们为提升公司股价而努力工作；同时，期权的价值会随着标的资产价格的波动而变化，具有一定的不确定性。
二、国内上市公司采用期权的动机1、激励员工通过授予期权，将员工的利益与公司的长期发展紧密结合，吸引和留住优秀人才，激发员工的积极性和创造力。
2、降低现金支出在公司资金紧张的情况下，采用期权作为薪酬的一部分，可以减少现金流出，优化公司的财务状况。
3、提升公司价值合理的期权计划可以向市场传递公司对未来发展的信心，吸引投资者，提升公司的股价和市值。
三、期权会计处理的基本原则1、公允价值计量期权的价值应当按照公允价值进行计量，以反映其在市场中的真实价值。
2、费用化处理将授予员工的期权确认为一项费用，在员工的服务期间逐步摊销。
3、披露要求公司需要充分披露期权的相关信息，包括授予数量、行权价格、有效期等，以保证财务报表使用者能够做出准确的判断。
四、期权会计处理的具体方法1、内在价值法在这种方法下，只有当股票期权的行权价格低于股票的市场价格时，才确认期权的内在价值，并将其作为费用进行摊销。
然而，内在价值法存在一定的局限性，不能准确反映期权的真实价值。
2、公允价值法目前，公允价值法是较为普遍采用的方法。
通过使用期权定价模型，如布莱克斯科尔斯模型或二叉树模型等，来确定期权的公允价值。
在授予日，按照公允价值确认期权费用，并在员工的服务期间进行分摊。
五、会计处理对上市公司财务报表的影响1、对利润表的影响期权费用的确认会减少公司的净利润，尤其是在授予期权数量较大的情况下，可能对当期利润产生较大的冲击。
股票期权交易怎样做会计分录
股票期权交易怎样做会计分录
股票期权交易是指投资者在约定的期限内以约定的价格购买或出售特定股票的权利。
下面是关于股票期权交易会计分录的解析，以帮助您了解股票期权交易的会计处理方式。
对于股票期权交易，会计分录通常分为以下几个阶段来进行。
1. 首次授予期权：
在开始阶段，公司给予员工或合作伙伴期权。
这是作为一种激励手段，以鼓励员工或合作伙伴为公司的长期发展做出贡献。
首次授予期权会计处理的分录是：
借：期权成本
贷：股票期权权益
期权成本是首次授予期权的成本，它将在员工满足授予期限的条件后逐渐摊销。
2. 行权期权：
当期权持有人决定行使期权时，公司需要进行会计处理。
行权期权的会计分录如下：
借：股票期权权益
贷：普通股本
行权期权将导致股票期权权益减少，相应地将增加普通股本。
3. 行权期间的摊销：
在期权行权期的摊销中，每个会计期间都会摊销一部分期权成本，以反映期权价值的消耗。
行权期间的摊销会计分录如下：
借：期权成本摊销
贷：累计摊销
期权成本摊销是期权成本逐渐减少的表现，累计摊销是该费用的总量。
4. 到期或放弃期权：
如果期权在到期日之前未行权或被放弃，公司需要进行会计处理。
到期或放弃期权的会计分录如下：
借：利润和损失-其他收入
贷：股票期权权益
到期或放弃期权将导致股票期权权益减少，同时增加利润和损失-其他收入。
综上所述，股票期权交易涉及到首次授予期权、行权期权、行权期间的摊销以及到期或放弃期权的处理。
通过正确的会计分录，可以准确地反映期权交易对公司的影响。
论新会计准则下股票期权会计处理问题
论新会计准则下股票期权的会计处理问题中图分类号:f233文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)09-180-01摘要股票期权作为一种有效的激励手段,越来越多的企业在采用,也使得大家越来越关注股票期权的会计处理方法及其存在的问题。
本文指出了新准则下股票期权会计处理存在的一些问题,并提出了几点建议,这对股票期权会计处理规范的完善有一定的指导意义。
关键词股票期权会计处理公允价值一、股票期权股票期权是上市公司给予企业的高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。
股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制,它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。
二、股票期权的会计处理问题1.现行准则对股票期权的会计处理规定《企业会计准则第号准则第11号—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
在新准则出台以前,大多数学者都认为对于股票期权的处理采用公允价值法是比较合理有效的方法。
不过在实际运用中对股票期权的会计处理还是存在一些问题,这主要来源于两个方面:一是规定本身存在的一些问题;另一方面是公允价值的运用存在一些问题。
2.会计处理存在的问题(1)授予日的确定问题《企业会计准则第11号准则—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
不管是公允价值法还是内在价值法都一样没有对授予日进行明确的规定。
对授予日的规定只是指股份支付协议获得批准的日期,这给了企业很大的自主空间。
企业为了减少当期利润,逃避税收,可以通过对授予日的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用从而达到避税的目的,这样也就与通过股票期权来激励员工的初衷相违背。
(2)出现股票期权倒签行为,损害股东利益倒签行为的发生在留住企业核心人才的同时却损害了股东的利益。
会计中的期权与期权费用会计处理
会计中的期权与期权费用会计处理期权是一种金融工具，给予持有人在特定时间内以特定价格买入或卖出标的资产的权利，而不是义务。
在会计中，期权被广泛应用于公司的股权奖励和衍生工具交易等方面。
本文将探讨会计中的期权以及期权费用的会计处理。
一、期权的分类根据期权的使用目的和对象，可以将期权分为以下几类：1.股票期权：公司将股票期权作为一种股权激励机制，向员工提供购买公司股票的权利。
这种期权主要用于激励员工，提高其对公司的忠诚度和绩效表现。
2.交易期权：交易期权是指在二级市场上进行的期权交易，包括买入看涨期权、卖出看涨期权、买入看跌期权和卖出看跌期权等。
3.利率期权：利率期权是指在特定的利率水平、利率变动情况下进行的期权交易。
这种期权通常用于对冲利率风险或进行利率赌注。
二、期权费用的会计处理根据国际财务报告准则（IFRS），公司在发放期权时需要将期权费用计入财务报表。
具体的会计处理包括以下几个步骤：1.确认期权费用：公司需要根据期权授予的条件和约束来确认期权费用。
一般来说，期权费用是基于期权授予日期的公允价值计算得出的。
2.分摊期权费用：确认期权费用后，公司需要按照期权的服务年限将费用进行分摊。
分摊期限通常是根据员工获得期权的时间和相关约束条件来确定的。
3.借贷会计处理：根据确认的期权费用和分摊的期权费用，公司需要进行相应的借贷会计处理。
一般来说，确认期权费用时，公司将其计入借记账户，分摊期权费用时，公司将其计入贷记账户。
4.披露：公司需要在财务报表中披露期权费用的相关信息，包括确认的期权费用、分摊的期权费用以及期权费用的分摊期限等。
三、期权费用会计处理的影响期权费用的会计处理对公司的财务状况和业绩指标产生一定的影响。
具体来说，会计处理会对以下几个方面产生影响：1.利润表：期权费用计入利润表，增加了公司的运营成本，减少了公司的净利润。
2.资产负债表：期权费用计入资产负债表，会减少公司的净资产，对公司的财务状况产生影响。
股票期权计划的会计处理
股票期权计划是企业与员工之间的一种激励措施，它给予员工获取公司股票的权利以增加其对企业的忠诚度和参与程度。
随着股票期权计划的普及，对于企业来说，如何对这种计划进行会计处理成为了一个重要的问题。
下面，本文将介绍股票期权计划的会计处理方法。
股票期权计划的核算方式主要包括两种：一是“现金支付计划”，二是“股票支付计划”。
其中，“现金支付计划”是指企业将股票期权计划作为员工报酬的一种形式，用现金支付给员工；“股票支付计划”则是企业向员工授予一定数量的股票或股票期权，作为其工资或奖金的一种形式。
下面将分别介绍这两种计划的会计处理方法。
一、“现金支付计划”的会计处理方法对于“现金支付计划”，企业应当将其作为员工的报酬进行核算，且报酬的核算时应当按照不同的业务过程进行不同的处理。
具体而言，一个完整的“现金支付计划”的核算由四个步骤组成：1.审定股票期权的价格：企业应当根据市场行情和公司内部的经济状况，审定股票期权的价格。
如果股票期权的价格是确定性的，那么企业应当直接将其核算为报酬。
2.估算员工获得股票期权的概率：根据员工的工作表现、市场状况以及企业的内部经济状况等因素，估算员工获得股票期权的概率。
3.将股票期权作为员工报酬的一部分进行核算：对估算出来的员工获得股票期权概率，进行报酬的估算，并将这部分报酬作为员工的实际收入进行核算。
4.基于估算得出的结果进行调整：对于实际获得股票期权的员工，企业应当按照期权价格和员工持股数量，将股票期权的价值作为员工的报酬进行调整。
二、“股票支付计划”的会计处理方法对于“股票支付计划”，企业应当将授予员工的股票或股票期权规定为一种股东权益，并在财务报表上进行披露。
因此，在股票支付计划下，企业应当按照以下步骤进行会计处理：1.确定股票期权授予的价格：企业应当对授予员工的股票期权进行定价，在授予日期上通过期权费用确认股东权益价值。
2.在财务报表上披露股票期权：企业应当披露已授予员工的股票期权的数量、有效期以及股票期权授予的每股价格等信息，使股东和业界及时了解股票期权计划情况。
对股票期权会计的探讨
中存在着一些漏洞 ，比如对 于股 票市场价格的过分依赖 ，就会 导致无法准确 的估计股票期权 的数量 ，对 于股票期权数量 的动 态变化也没有一个完善 的会 计处理方式，这样一来 ，就会给一 些公司进行利润操纵提供 了可乘之机 。一些公司为 了粉饰 自己 的财务报表 ，很可 能会利用这 一漏洞 进行利润操纵 ，粉饰公司 的资产负债表 ，这就造成 了公司会计利润信息的失真。
过股票期权 比例获得 分红收益，而不能通过 出售公 司股 票获 得 收益 ，这也是不 同于证券 市场上市公司公开发行 的流通股 的重
二 、股票期权会计 处理 中存在 的 问 题
２ ． １会计信息 失真 首先 ，由于我国 目前股票期权 的会计 处理方法在很大程度 上依赖于股票 的当前市场价格 ，而公司股票在证券市场上 的股 票价格又不能十分准确 的反映出公司的真实价值 ，这就导致 了
对于股票期权会计处理信 息的失真。这一会计信息失真 问题从 众多的研究资料 中可知 ，也是 目前我国股票期权会计处理 中的 主要 问题之一 。股票期权会 计信 息的失真体现在很多方面 ，原 因也很多 ，但是综合起来 可以归纳为两方面。一是企业对于股 票期权的会计处理不够重视 ，二是我国现行的会计政策 中存在
一
要特点之一 。在 公司的财务管理中，对于股票期权 的会计处 理 就是非常重要 的一部分 。
我 国股票期权 的会计 发展现状 客观 的说，我 国股票期权 出现 的时间并不长 ，发展也不 是
一
、
些漏洞 ‘ ” 。
很成熟 ，特别是对股票 期权 的会计处理方面 ，存在着很 多的不 足 。我 国的很 多公司对 于股 票期权的会计处理很不重视 ，并且 存在着人为操纵 的现象 。而且 由于近年来上市公司 的股票价 格 操纵现象较为严重 ，对 于股 票期权的会计处理影响较大 。股 票 期权会计处理 中存在 的一些 问题 近年来受到 了很大 的关注 ，而 且很 多公 司都 已经认 识到 了这些 问题对 于 公司发 展的 重大影 响 ，但是在 当前 的股票 期权会计 发展现状 中，还没有形成一个 较为完善的会计处理体系 。 在 新会计准则 中，对于 公司股票 期权 的会计处理提 高了重 视力度 ，并且对于这一部分会计 信息的处理方法也做 出了明确 的规定 。但是在实 际应用过程 中，仍 旧差强人意 ，特别是在 一 些会计信息处理 的细节方面 ，还 不够 完善 ，这些 问题和不足严 资金的计 划控 制，严格 内部审批 流程 ，对 往来款项进行 监控 ， 并全面在线反映公司内会计 业务和现 金流 动动 态，为 建立有效
我国股票期权会计处理方法解析
我国股票期权会计处理⽅法解析(⼀)内在价值法所谓内在价值，是指股票市价超过⾏权价的差额部分。
差额越⼤，股票期权的内在价值就越⾼;相反，差额越⼩，就表⽰该股票期权的内在价值越低。
如果股票市价低于⾏权价，则认为该项股票期权的内在价值为零。
运⽤内在价值法对股票期权进⾏会计处理时，企业会计部门⾸先应根据授予⽇当天的股票市价与⾏权价的差额来计算出企业授予股票期权的内在价值。
即：股票期权的内在价值=﹙授予⽇股票市价-⾏权价﹚×授予数量，并根据计算出的股票期权内在价值来确定企业应向经理⼈⽀付的补偿报酬成本。
企业确认的补偿报酬成本应在经理⼈剩余的固定服务期限内平均摊销。
由于股票价格是不断波动的，则应在股票期权有效期内的每个会计年度终了时，对股票期权的内在价值重新进⾏确认，并对相关的补偿报酬成本和费⽤进⾏调整。
⾏权期满时，如果经理⼈⾏权，企业会计部门应及时确认购股款收⼊，同时⽀付普通股;若经理⼈最终放弃⾏权，则冲销授予时确认的相关报酬成本和股票期权;若经理⼈中途离职，则丧失尚处于⾏权期的股票期权，企业会计部门应冲销以前确认的管理费⽤、股票期权以及尚未摊销的递延补偿性⽀出。
(⼆)或有事项法企业将股票期权授予经理⼈后，经理⼈就拥有了获得未来收益的权利，⽽经理⼈是否⾏权就取决于未来公司股票的价格。
因此，股票期权可以看作是企业授予经理⼈的⼀项或有报酬，将股票期权视同或有事项来进⾏会计处理。
进⾏会计处理时，在股票期权授予⽇，企业会计部门按执⾏价格和授予数量确认⼀项债权，同时确认⼀项所有者权益，直到经理⼈⾏权后，再将债权转为现⾦。
同时将预计股本转为股本。
若经理⼈期满弃权或中途离职，则应冲销授予时确认的债权和所有者权益。
(三)三时点法三时点法是将股票期权划分为三个主要时点进⾏会计处理。
股票期权授予⽇。
企业会计部门在股票期权的授予⽇确认企业股票的或有交付义务和或有股款收⼊，并在备查账中进⾏记录;股票期权⾏权⽇。
在期权⾏权期，股票价格会不断变化，当股票价格上涨到经理⼈期望的价格时，那么经理⼈就会通过⾏权来取得收益，由于经理⼈⾏权，授予⽇登记在备查账中的或有认股款成为企业现实的现⾦收⼊，或有股本也成为企业现实⽀付的股本，两者之间的差额确认为股本溢价;股票期权到期⽇。
股票期权与股权激励的会计处理
股票期权与股权激励的会计处理股票期权和股权激励是企业中常见的激励方式，能够激发员工的积极性和忠诚度。
然而，这两种激励方式在会计处理上存在一些特殊的要求和挑战。
本文将对股票期权和股权激励的会计处理进行详细的介绍和解析。
一、股票期权的会计处理股票期权是指企业向员工授予的购买公司股票的权利，该权限在未来的某个时间点行使。
在企业授予股票期权时，并不需要立即支付现金，因此会计处理需要针对这种特殊情况进行调整。
首先，在授予股票期权时，企业需要估计股票期权的公允价值，并据此确认相关的成本。
这一步骤需要依赖于专业的估值模型和市场数据，以确定期权的公允价值。
确认成本后，企业需要将其分摊到员工的服务期间内。
其次，在员工行使股票期权时，企业需要将期权的公允价值转化为普通股股票的账面价值，并调整股本账户。
这一步骤考虑了股票期权的变现价值和公司股票的当前市价之间的差异。
最后，在员工行使股票期权时，企业需要记录股票的发行和归还过程，并在财务报表中披露相关信息，包括期权的行权情况、变动情况以及对财务状况和业绩的影响。
二、股权激励的会计处理股权激励是指企业向员工授予公司股票或股权的方式，以激励员工的工作表现和忠诚度。
与股票期权不同，股权激励直接授予股票或股权，并且在授予时需要支付现金。
在股权激励的会计处理中，首先需要确认激励成本。
当企业向员工授予股权时，需要估计股票或股权的公允价值，并据此确认相关的成本。
与股票期权类似，激励成本需要在员工的服务期间内分摊。
其次，在员工获得股权后，企业需要根据获得股票或股权的公允价值，调整公司股本账户和资本公积金账户。
这一调整反映了员工所持股票或股权对企业的贡献。
最后，在员工获得股权后，企业需要记录股票或股权的发放和回购过程，并在财务报表中披露相关信息，包括股权的发放情况、回购情况以及对财务状况和业绩的影响。
综上所述，股票期权和股权激励在会计处理上存在一些特殊的要求和挑战。
企业需要估计股票期权和股权的公允价值，并据此确认相关的成本。
股票期权计划的会计处理
股票期权计划的会计处理股票期权计划的会计处理股票期权计划的会计处理简介：股票期权会计准则成为安然事件后国际会计界备受关注的一个新问题。
同样,股票期权的实施也已成为我国国有企业改制过程中的热点,因此,对股票期权的会计处理也就成为了会计工作的重要内容。
笔者通过对美国股票期权会计理论和会计处理方法的分析,对我国股票期权会计的制度设计提出了一些建议。
股票期权(亦称认股权),是由企业所有者向经营者提供激励的一种报酬制度。
通常做法是企业根据股票期权计划的规定,给予高级管理人员在某一规定的期限内(一般为5～10年),按约定的价格(通常是该权利被授予时的价格)购买本企业一定数量股票的权利(一般在10万元以上)。
这种权利不能转让,但所购股票可以在市场上出售。
目前,股票期权的实施已成为我国国有企业改制中的热点问题,我国上市公司实行股票期权计划也面临着如何确定股票期权会计标准这一难题。
借鉴发达国家的经验,制定合理的股票期权会计标准。
是我国实施股票期权激励制度的重要步骤。
当今世界各国中,美国的股票期权会计制度最为完善。
美国股票期权的会计准则包括美国会计原则委员会(apb)第25号意见书和fasb第123号公告以及2000年3月31日美国会计准则委员会发布的第44号解释意见。
笔者试图在充分借鉴美国这三个会计准则的主要内容和具体实施方法的基础上。
探讨我国股票期权的会计处理的要点,以供上市公司参考和借鉴。
一、股票期权应予以费用化关于股票期权的会计处理。
有两个问题最为关键:一是期权费用能否计入成本从公司利润中提取:二是期权费用如果作为成本应何时入账以及如何入账。
安然事件以前,美国的会计制度,可以将股票期权费作为薪酬费用列为经营成本。
也可以不将其列为经营成本,公司有权自主决定。
为增加利润。
长期以来大多数公司一般都不将股票期权费计入经营成本。
安然事件后,管理机构和投资者越来越强烈要求公司将股票期权费计入成本。
因为根据美联储官员的调查,1995—2000年标准普尔500家企业收益的年增长率中有2.5％是由于未将股票期权费用化而虚增的,美联储主席greenspan声称赞同将期权费用化。
我国股票期权的会计核算与披露
我国股票期权的会计核算与披露股票期权制度已为国内愈来愈多的公司同意并进行了有利的探索，但新会计准则中没有对其作详细规定，理论界对股票期权的会计处置问题也是众口纷纭，因此，在这一背景之下对股票期权会计问题进行研究就显得尤其必要。
一、股票期权会计核算问题探讨(一)股票期权的确认问题1.股票期权应确认为表内项目在传统的财务会计理论中，表内项目必须具有可定义性、可计量性、相关性和可靠性。
股票期权基本符合后三点的要求，但并不符合可定义性的要求，因为资产、负债、收入或费用的确认都以“过去发生交易或事项”为基础，对未来发生的交易和事项不予确认。
因而，股票期权似乎不符合被确认为表内项目的标准，而应作为表外项目。
这也是大多数实行股票期权公司的观点，他们认为股票期权只是企业与管理人员之间达成的一种合约，在行权之前并没有发生现金和股票的实际支付，并不是企业现有的义务，因此不应在财务报表内确认。
然而，随着衍生金融工具的不断发展，人们对其认识加深，其会计处理也日趋成熟。
国际会计准则理事会重新确立了对金融工具确认为表内项目的两个标准：一是与资产和负债相关的所有实质性风险和报酬已转移到企业，二是企业所获得资产的成本或公允价值、承担的债务金额必须可靠地计量。
这种确认不再仅限于以交易或事项的发生为依据，而是以合约为准。
股票期权虽然被应用于企业激励中，但并没有改变其基本特性，即它具有不可任意撤销性，一旦合约签订生效后，合同性权利、义务即宣告成立，相应的风险也发生了实质性的转移，而且股票期权的价值也可以比较可靠地加以计量。
因此，股票期权应确认为表内项目。
2.股票期权应确认为费用股票期权之所以被应用于企业激励机制中，是为了解决股东与经营者之间的代理冲突，因此股票期权是企业的一种代理成本，只不过这种代理成本不是用现金支付，而是用股票价格的看涨权支付。
企业为了满足股票期权执行的需要，要么到二级市场上购买相应的股票，要么发行新股，但无论哪种情况企业都要发生支出。
股票期权投资会计处理中的问题与相关建议
股票期权投资会计处理中的问题与相关建议一、股票期权投资在会计处理中的问题分析股票期权投资的特殊性质使其在会计处理中存在一些问题，如果不加以妥善处理可能会导致会计信息失真。
本节将具体分析股票期权投资会计处理中存在的问题，并提出对应的解决措施。
1. 股票期权投资对公司收益的影响股票期权投资在未行权情况下对公司业绩没有任何影响，但一旦行权，将对公司收益产生显著影响。
因此，如何正确计算股票期权行权产生的收益，是股票期权投资会计处理中的难点。
2. 股票期权投资的期权期限对资产负债表的影响股票期权投资的期权期限会影响其价值，当期权期限越长，其价值也越高。
但同时，长期期权对财务状况也会产生影响，因为长期期权将在资产负债表上产生更高的负债。
3. 股票期权投资的行权价格对该笔投资的价值影响股票期权投资的行权价格在未行权时并不能准确反映其现值，因此在会计处理中如何对其进行估值是一个重要问题。
4. 股票期权在公司治理中的作用股票期权通常被视为一种公司激励机制，但在某些情况下，其作用并不能发挥到最大，因此，如何在会计处理中准确反映股票期权所产生的作用，是企业会计处理中的一大难题。
5. 股票期权投资的实际回报率计算股票期权投资在会计处理中其实际回报率的计算存在多种本质不同的方法，因此在会计处理时如何选择对企业财务状况评价更为准确的方法是相当重要的。
二、股票期权投资的会计处理建议通过上述问题分析，我们提出以下股票期权投资的会计处理建议：1. 在行权发生时，要及时将该笔股票期权投资的收益计入公司财务报表中。
2. 应合理利用长期与短期期权这两种期权类型，将期权的期限控制在合理范围内，使其产生的负债不会对资产负债表造成重大影响。
3. 在会计处理中要对股票期权投资进行合理估值，掌握其中的风险与机会，以便及时地进行风险控制或利用机会。
4. 股票期权在公司治理中的作用应得到充分重视，通过会计处理准确地反映其作用，为公司的治理提供有效支持。
期权的会计处理与估值
期权的会计处理与估值期权是金融市场上常见的一种衍生品，它授予持有人在未来某一特定时间或特定条件下购买或出售一项标的资产的权利，而并非义务。
在进行期权交易时，正确的会计处理和准确的估值是至关重要的。
本文将探讨期权的会计处理和估值方法。
一、期权的会计处理期权根据标的资产的不同可分为股票期权和商品期权，下面将分别介绍其会计处理方法。
1. 股票期权的会计处理股票期权是指购买或发行方以股票为标的资产设立的期权合约。
根据国际金融报告准则（IFRS 2），公司在发行股票期权时，应将其作为一项员工薪酬成本进行会计处理。
具体会计处理步骤如下：（1）确定期权的公允价值：根据市场情况和专业估算，确定股票期权的公允价值。
（2）将期权费用分摊到各个会计期间：将期权费用按照其预期归属期间进行合理分摊。
（3）确认期权费用：每个会计期间确认相应的期权费用，以反映员工服务所带来的经济利益。
2. 商品期权的会计处理商品期权是以商品为标的资产的一种期权合约。
通常，公司在购买商品期权时，将其作为交易性金融工具进行会计处理。
按照国际金融报告准则（IFRS 9），其会计处理步骤如下：（1）初始确认：将购买商品期权的成本初始确认为交易日的公允价值。
（2）后续测量：根据期权的公允价值变动将其进行后续测量。
（3）确认收益或损失：根据交易日至期权到期日之间的公允价值变动，确认相应的收益或损失。
二、期权的估值方法正确的估值方法可以帮助投资者准确评估期权的价值，下面将介绍两种常见的期权估值方法。
1. Black-Scholes模型Black-Scholes模型是一种通过解决Partial Differential Equation（偏微分方程）来计算期权价格的方法。
该模型基于以下几个因素进行期权定价：标的资产价格、行权价格、到期时间、无风险利率、标的资产的波动率等。
通过输入这些因素的值，计算出期权的理论价格。
2. 蒙特卡洛模拟法蒙特卡洛模拟法是一种基于随机数的模拟方法，它通过模拟大量的随机路径来估计期权价格。
股票期权与股份支付的会计实践与技巧
股票期权与股份支付的会计实践与技巧股票期权和股份支付是现代企业激励机制中常用的方式之一。
在这两种形式下，企业可以向员工提供股权作为激励措施，以鼓励员工为企业的长期发展做出更多贡献。
然而，对于企业来说，正确的会计实践和技巧非常重要，以确保财务报表的准确性和透明度。
本文将探讨股票期权和股份支付的会计实践与技巧。
一、股票期权的会计处理股票期权是一种给予员工购买公司股票的权利的契约。
当员工行使这些期权时，企业需要正确计算和处理相关会计事项。
以下是股票期权的会计处理步骤：1. 费用计算：企业应根据授予期权的公平价值来计算相关费用。
常见的计算方法包括黑-斯科尔斯期权定价模型等。
2. 分摊费用：企业应将期权费用在授予期限内进行逐期分摊。
3. 股票期权行权：一旦员工行使股票期权，企业应确认该股票期权费用，并将其计入利润表。
4. 股票期权行权后的股东权益调整：企业应对员工行使期权后的股东权益进行相应调整。
二、股份支付的会计处理股份支付是指企业将股份或股权授予员工或供应商作为对劳动或服务的回报。
股份支付的会计处理方法如下：1. 公平价值计量：企业应根据授予的股份或股权的公平价值来计量相关费用。
2. 分摊费用：企业应将股份支付的费用在授予期限内进行逐期分摊。
3. 股份支付行权：如果员工满足预定条件，获得授予的股份支付，企业应确认相应的费用，并计入利润表。
4. 股份支付后的股东权益调整：企业应对员工行使股份支付后的股东权益进行相应调整。
三、股票期权与股份支付的会计差异股票期权和股份支付在会计处理上存在一些差异。
主要差异包括：1. 费用计算方法：股票期权一般采用期权定价模型来计算费用，而股份支付则根据授予股份的公平价值进行计算。
2. 分摊方法：股票期权和股份支付都需要在授予期限内进行费用的逐期分摊，但具体的分摊方法可能会有所不同。
3. 股东权益调整：由于股票期权只有在行权时才影响股东权益，因此企业只需要在员工行使期权后进行相应调整。
会计中的股票期权核算与报表处理
会计中的股票期权核算与报表处理股票期权是一种常见的激励机制，用于激励员工的绩效和忠诚度。
在会计中，股票期权的核算和报表处理是一个复杂而重要的问题。
本文将探讨股票期权的核算方法以及相关的报表处理。
一、股票期权的核算方法股票期权的核算方法主要分为两种：权益法和成本法。
权益法是指将股票期权视为一种权益工具，按照公允价值进行核算。
在授予股票期权时，公司会根据期权的公允价值确定相关的成本，并在每个会计期间调整该成本，以反映期权的变动情况。
当员工行使期权时，公司会根据行权价格和市场价格的差额确认相关的收入。
成本法是指将股票期权视为一种成本，按照成本进行核算。
在授予股票期权时，公司会确定相关的成本，并在每个会计期间摊销该成本。
当员工行使期权时，公司不会确认任何相关的收入。
选择使用权益法还是成本法取决于公司的具体情况和偏好。
权益法更加符合市场价值的变动情况，但其核算和报表处理相对复杂。
成本法相对简单，但不能反映市场价值的变动。
二、股票期权的报表处理股票期权的报表处理主要涉及资产负债表和利润表。
在资产负债表中，股票期权通常被列为一种长期股权投资。
根据核算方法的不同，权益法下的股票期权会按照公允价值列示，成本法下的股票期权会按照成本减值进行列示。
在利润表中，股票期权的处理也取决于核算方法。
权益法下的股票期权会根据行权收入和公允价值变动确认相关的收入或费用；成本法下的股票期权则不会在利润表中直接体现。
此外，股票期权的报表处理还需要关注相关的披露要求。
根据会计准则的规定，公司需要披露股票期权的授予情况、行权情况以及相关的公允价值变动情况。
三、股票期权的会计影响股票期权的授予和行权对公司的财务状况和业绩有着重要的影响。
首先，股票期权的授予会增加公司的负债和权益。
在资产负债表中，股票期权会增加长期股权投资的金额，同时也会增加净资产的金额。
这可能导致公司的财务杠杆比例增加。
其次，股票期权的行权会对公司的利润产生影响。
如果股票期权按照权益法核算，公司在员工行权时会确认相关的收入，这将增加利润。
股票期权的会计处理之我见
人参与企业剩余价值索取权 （ 利润分配权 ）的分享 ，股东为 激励经理人而将部分剩余索取权 （ 利润分配权 ） 让渡给经理
人， 以期换取 “ 经理 人 服务 的质的 提升” 用 会计语 言 表述 即 ： 。
未来 行权 时 ， 能真 正 间接地 分享 到企业 的利 润 。 就 这就是 “ 利
起 的报 酬费 用…。
１１ 权益 观 。 股票期 权 的性质 特点 、 ．． ２ 在 股票期 权 费用化
现为：①不做错事 ，只是不十分卖力 ，倾向于放弃那些短期 内可能给公司财务状况带来不利影响 ，但有利于公司长期发
展 的计 划 ；② 经理人 为 了 自己 的利益 ，导致 股东 财富受 损 ，
自己从中获利 ）。同时是企业间为了谋求长远利益和稳定发
展 而进 行人 才竞 争 的手 段之 一 Ｉ ４ 】 此 ，股 票期 权 是通 过把 。因 部分 企业 剩余 索取权 （ 润 分配 权 ） 渡给 经理人 ，让其 成 利 让
方 面 同上 一观 点 。 进 一步根 据 Ｆ Ｓ 但 Ａ Ｂ于 １９ 年 ９ 公布 的 ９０ 月 “ 分负 债 和权 益工 具 以及 对 具有 这两 种 特征 工 具 的会 计处 区 理” 的讨 论备 忘 录 ，及 Ｉ Ｓ Ａ Ｃ分别 于 １９ 、１９ 年 正式颁 ９５年 ９８ 布 的第 ３ 、 ９ 国际会计 准则 《 ２号 ３ 号 金融 工具 ： 披露 和 列报 》 、
１ ２ 本文 的观 点及其 理 由 ．
有者 权益有 期 限限制 ）；另一方 面 ，企业 现有 股东 所持有 的 所有 者权益 减少 了 （ 所有者 权益 无期 限限 制 ）。
具体会计处理是 ：在初始确认时，按照计量出来的应确 认的利润分配数 ， 未分配利润” 借“ 账户 ， 拟新增资本准备 贷“
关于我国股票期权会计处理问题的探讨
关于我国股票期权会计处理问题的探讨丛培华 龚 奕 江西财经职业学院摘 要：股票期权是一种员工激励行为，近年来在我国企业中得到认可，并且开始应用。
实践证明，股票期权发行具有积极作用。
但其所带来的会计处理问题大量存在，尤其是对刚刚引进这一制度的我国来说，股票市场信息与企业发展不符、股票期权处理规则不统一等问题均制约了其积极作用的发挥。
因此，文章对其概念、特点、会计处理中应注意的问题以及具体的策略进行了分析。
关键词：股票期权 会计处理 所得税 公允计量 问题探讨股票期权是企业为其员工提供的福利政策。
获得股票期权的企业管理者可以规定价格购买公司股票，在约定授权程序下，赋予经理人一定的行使权力。
作为一种有效的员工激励制度，目前多数企业将其应用于优秀管理者及员工身上，使员工获得切实利益，确保企业的人力资源平衡，维持其可持续发展。
随着新会计准则的制定，股票期权在会计处理中存在的问题更加明显。
结合股票期权的特点，在企业股票期权发行及应用过程中完善会计核算制度，以使股票期权为员工提供利益，同时满足公司发展需求是本文研究的重点。
一、股票期权会计确认与价值计量股票期权实现其激励作用的同时，会计确认与价值计量是其主要面临的问题。
具体表现如下：1.股票期权会计处理的价值计量。
目前，票期权会计处理价值计量的主要作用解决补偿成本计量带来的问题。
公认的计量方法为公允价值法。
当然，股票期权的会计处理方法还包括内在价值法，但一定程度上，公允价值法更关注变动的股票期权价格，可对每个时期的股票价格进行综合评定，因此具有先进性。
采用公允价值计量法应注意延期内的成本计算，和会计入账时间的确定。
2.股票期权会计处理的入账时间。
根据股票期权的类型进行会计处理计量日的确定。
其中，固定型股票期权的计量日为发行当日。
而变动型的计量日为双方均得知股票期权数量和价格的第一日。
也就是变动型的股票期权在发行当日不涉及会计处理，而是在服务期内，通过对期末的行权价格与可购数量进行成本计算，其入账时间应另行决定。
股票期权会计处理探讨及相关建议
摘要 ：文章 首先对我 国新会 计准则的有 关股 票期权会计处 而 言 ，股票期权 的公允价值不存在 活跃 市场 。因此 ，应 采用估
理进行 了简单 的介 绍 ，然后 结合新 准 则 实施过 程 出现 的 问题 ， 值技术进行计量 。股票期权定价的可靠性取决 于以下两个要 素 ： 对股票期权会计处理进 行 简要评析 并提 出相 关建议 ，以求完善 各个估 计参数 的可靠性和计量模型 的适 用性。为保证估 值的可
期权 的过程 中 ，通过会计政 策的选择 ，会计 估计等其他手段 操 论界 存 在着 争论 ，我 国不 同部 门 的政策 法规 也 相互 矛盾 。按
然 而 ，股票期权激励 制度实施 中出现了许多问题 。如海 南 内作 为费用确认 ；三是在表 内作为 利润分配事项 确认 。安然丑 海药 ，伊利 股份 由于管理层 过度激励 和不 当的会计处理 ，导 致 闻迫使人 们摒弃美 国长期秉承 的在表外 披露而不 在表 内确认 的 在 ２０ 年度 出现亏损 ，还有很 多上市公 司的管理层在实施股 票 做法 。但 是股票期 权在表 内确认为 费用还是利 润分配 ，不仅理 ０７
费用和资本公积 。在资产负债 表 日，后续信息表 明可行权权益
工具 的数量与 以前 估计不 同的 ，应 当进行调整 ，并 在可行权 日
调整至实际可行权 的权益工具数量 。
三 、股 票期 权 的会计 确认
股份支付 会计处理 的争论一直 较激烈 ，概 括起来有三种代 表性 的观点 ：一是 表外披露而不作 为表 内项 目确 认 ；二是在表
２ ０ 年第 ５ ） ０ （ ９ １７ 期 总第 １ 期
现 代 企 业 文 化
ＭＯＤＥＲＮ ＥＭ ＥＲＰＲＩ Ｅ Ｓ ＣＵ ｒ Ｊ 【ＲＥ
浅谈上市公司股票期权的会计处理方法
人员（受益人 ）以每股 １５元的价格购买 １００００股。受益人可在授 票期权 ，也适用于其他衍 生金 融工具 。但采用此 方法 ，企业往
予 日后 ５— １Ｏ年 内行使 。公 司不认为受益人会放弃此权利 。
往要确认一大笔 费用 ，在一定程度 上对企业 的利润产 生不利
１．股票期权授予 日的会计处理为 ：
影响 ，因而遭到企业 的强烈反对 。
借 ：股东权 益——递延补偿支 出
５００００
二 、改进股票期权会计处理方法的建议
贷 ：股东权益——股票期权
５００００
（一 ）采用公允 价值 法作 为计量方法
２．受益人提供劳务赚取股票期权 ，１—５年会计处理为 ：
公允价值法有着不 可比拟 的优越性 ，是一种发展趋势 。我
借 ：现金
１５００００
许 已完成股改 的上市公 司实施股权激励 ，可以采用公开发行
股东权益— —股票期权
７７８８５
新股 时预 留股份 、向激励对象发行股 份、回购公司股份等三种
贷 ：股本
１００００
方式作为股票来 源实施股权激励计划。
资本公积——资本溢价
２１７８８５
一 、股 票期权的会计处理方法
（三 ）内在价值法与公允价 值法 的比较 。内在价值法存在
（一 ）内在价值法 。股 票期权的 内在价值 是指公司股票市 内在缺 陷 ，表现在 ：运用不 同方 法处理 固定 型和不 确定型股票
价超过行权价 （约定价格 ）的差 额。记录时 ，设置“递延工资费 期权计 划容易混乱 ；经常调整导致会计处 理缺乏逻辑一致性 ；
·＿¨ 毒韭毒撤书 ０
浅谈 上市公 司股票
完善我国股票期权会计处理的探讨
授予 日， 理并没有 获得所有 者身份 ， 经 即使经 理人能 够参与利 润分 配 ， 此时利润 尚未形成 ， 但 普通股 东并没 有获得相 应的利
润分配 。特殊权益观认 为 ， 股票期权兼 有权益和负债两者 的性 质， 在处理时容 易产生分歧和混淆。或有事项观认为 ， 股票期权
圆
圆
圃
圈
圃
【 键 词 】新 会 计 准 则 股 票期 权 关
会 计 处 理
股票期权 （ Ｓ 是指企业根 据股票期权计划 的规定 ， 予 Ｅ Ｏ） 授 １ 年 内） ０ ，按约定价格购买本企业一定数量股票的权利 （ 一般
转 为资本 公积即可 。这 一确 认通常在 员工行权 、自愿离职 、 退
两种情形 ： 一是顺利行权 ， 二是期权失效 。在这 两种情形下 ， 虽
目前我 国股 票期权会 计计量 中存在 的主要 问题 是计量 方
法的多样性 。股票 期权 计量方式包括 内在价值 法 、 小价值 法 最
和公 允价值法 。首先 内在价值是指股票期权存续期间任何时点
期权 的行权价格与股票市场价格差额 。因行权价格往往就是期
费用 、 利润的控制提供了机会 。其次 ， 后续确认。目前企业允许
Байду номын сангаас
权授 予 曰 股票 的市 场价 格 ， 予 日的期权价值常为 零。行权 故授 价由公司管理 当局 自由确定 ， 故管 理 当局可通过行权价 的确定
来调 节期权成 本 ， 便于公 司管理 当局操纵利润 。其次最小价值 法是指看 涨期权 的购买 者愿意支付的最低 金额 ， 该金额有权递 延行 权价格至期 权有效期 末的价值 ，即预期 股价波 动率等于
员工行权的前提条件主要有两种 ： 一是取得股票期权 的员工必 须在企业服务满一定的年限才可行使权利 ； 二是取得股 票期权 的员工必须要使企业达到一定的业绩才能行使权利 。后续确认 只需对后续计量与初始计量之间产生的差额进 行调整 。因此 ，
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
期权 已成为企业激励员工的主要方式。 股 票期权 的授予及其 执行 ， 股东权益和 对 业利润将带来 直接 的影响 ， 随着股票期权
在我 国的应用越 来越广泛 ， 此 ， 其进 对
行正确的会计处理， 显得尤类似机 构批准 的 日期； 行权 可
同是指 可行权条件 得到满足 ， 具有 了在 业行使股票 期权 的 日期； 予 日至可 行权 授 日为等待期 ； 事先确 定的 自可行权 日起 的 整个可行权期 限为行权有效期 ； 行权 臼为 行使权利 的 日期 ； 出售 日为股票持有 人将 行使期权所取得 的股 票出售 的 日期： 行权 日至 出售 日为禁售 期 ， 中国有控股 公司 其 的禁售期不得低于两年。
价 的差额 ， 是美国会 计原 则委 员会 （ Ｂ ＡＰ ） 在 ＡＰ ２ Ｂ ５号 意见 书中提 出的方法 。公 允 价值 是指 在公平 交易 中熟悉情 况 且 自愿
的 交 易 双 方 进 行 资 产 交 换 或 债 务清 偿 的
会 计执法人 员在执法 活动 中的可操作性 。
地 方 政 府 也 叮 出 台 一 些 与 本 地 特 点 相 结
费用观 的主 要观 点 认为要将股 票 期 权确认 为企业 发生的一项费用 ， 计入 当期 利润 ， 主要操作时分 为内在价值法和公 允
价 值 法 。内在 价 值 是 指 股 票 市 价超 过行 权
（ 完 善会 计法 律体系， 四） 使会计 执法
更具 操 作 性 尽 快 出 台会 计法 的 实 施 细 则 ， 增 强 以
吃 。 ” 个 比喻 道 出 了股 票 期 权 产 生 的 初 这
须把宣传教育活动持 续下去， 进行有针对 性 的宣传 ， 重点是企业 的管理人 员和 负责
人 以及 财 会 人 员 。
股票期权授 予后 在行权前 的等 待期中 ， 其 对未来股票 的价值 已经产生 了影响 ， 但此
影 响 却 在 当 期 会 计 报 表 中 并 没有 反 映 。
以从 一 定程 度 上 遏 制 会 计 舞 弊 的 动 机 ： 、 ２
（ 增强对会计法律制度的宣传力度 一） 法制教 育是一项 长期 的工作 。 不是靠
、
二次检 查和培 训就能解决问题的 ， 必
常见 的现象是又捉耗子又偷鱼 。 票期权 股 就是要让 业家猛 捉耗子 ， 出耗子 买鱼 卖
（ ） 票 期 权 的 会计 处理 二 股 会 计 处 理 分 以 下 三 步骤 进行 ：
、
股票期权 的会计计量方法
每一项 交 易或事项 的 会计处 理都有 其一定的理论依据和计量属性 。 票期权 股
的会 计 处 理 归 纳 起 来 ｔ 要 有 费 用 观 和 利 润分配观两种 。
带来 了困难 。
三 、 强 会 计 监 督 措 施 加
听过这样 一个 比喻 ： 最 早我 们要 求 “
企业 家只 捉耗子 ， 偷吃鱼 ， 不 后来 出现 大
批 业 的 老 总 只 偷 鱼 吃 ， 捉 耗 子 ， 在 不 现
断涌现人们 发现 事与愿违 ， 以激励为 主要 目的股票期权 却产生 了新 的风 险， 为会 成 计舞弊 的动力 。 资者认为费用化处理可 投
收支 不设账 ，不对 外提供财 务信 息 ， 无 “ 账” 可查： 二是“ 账外设账 ”有些企业将 部 ， 分收入或者现金 收入 另外 设账 ， 为单位 作 的“ 小金库 ” 使用 ， 管理权层有关人 员随意 支配使用 ， 并从中偷税 ； 三 ‘ 造假账 ” 有 ，
些 氽 业 根 据 日的 不 同 ， 为 地 造 出几 种 不 人 川结 果 的账 表 。 种 现 象 给 经 济 竹 理 活 动 这
１ 权 日： ． 授 以股票期 权形式 的股份 支
付 ， 业 在 授 权 日不 做 会 计 处 理 ， 要 通 但
合 的地 方法 规，来配合会 计法 律的实施 ，
衷 ， 旨在解 决企业“ 它 委托一代 理 ” 盾 ， 矛 降低代理成本 ， 将管理层 的个人收益与广 大股 东的利益 统一起 来 ， 股东价值最 大 使 化成为管理层决策行为的准则。随着我 国
企 业 股 份 制 改 革 的 不 断 深 入 和 发 展 ， 票 股
（ 建立健全单位 内部的会计制度 二） 主要包括 内部凭 证制度 、账簿制度 、 预 算制度 、 期盘点 制度 、 定 内部 稽核制 度 等 ，从而 为会计法 律制度 的实施 提供 检 查、 监督的依据 。 （ 建 立综合执 法体系， 三） 发挥各 经济 执法部 门的积极作用 综 合执法 主要 是指与 规范 市场秩 序 有关 的所有经济监管领域 内的执法 。 会计 信 息是整个 市场 经济 信息的基 础， 社会 是 各 界关注 的重点，真 实可靠的会计信息 ， 也是政府 实现宏观经 济调控， 进行决 策的 依据 。因此 ， 各部 门按照有关法律法 规的 规定在 各 自的职 责范围内实千“ 亍 会计 法 ” ， 实 现综合执 法 ，对 于整 顿和规 范整个 市
督工作力不 从心 ， 而其他经济执法部 门从
自身专业 的角度进 行执法 ，也难 以实 施
“ 计法 ” 会 的权利。
（ 氽业会计管理工 作随意性较大 八）
一
我 国 股 票 期 权 的 会 计 处 理 及 思 考
口黄 应 运
（ 南京大学 ， 江苏 南京 ２０９） １０ ３
些 企 业 一 是“ 账 ”部 分 企 业 有 些 无 ，
场， 必将 起 到 重 要 的积 极 作 用 。
二 、 国股 票期权 的会计处理 我 （ 股票期权支付过程 一） 在 进行 股 票 期权 的会 计处 理 前 ， 首 先 ，必须 了解股 票期权 的一 系列 支付 过 程， 其涉及 四个环节和三 个期限 ， 授 予 即： 日、 行权 日、 权 日、 可 行 出售 日和等待 期 、 行权有效期 、 禁售期 。 授 予 曰是指 股份支 付协 议获 得仓业