第三章应收及预付款项会计学教研室宋平

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四、净利润
第三章 应收及预付款项
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财务主管
制表
坏账的核算方法
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（一）直接转销法
直接转销法是指应收账款在实际发生
坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账
损失。此时，借记“资产减值损失”科目，
贷记“应收账款”科目。
直接转销法的优缺点：
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第三章应收及预付款项会计学教研室宋平
第三章 应收及预付款项
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第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款与其他应收款
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第三章 应收及预付款项
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第一节 应收账款
一、应收账款的确认
第一节应收账款
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利润表
编制单位：
年月
单位：元
目录
项目 一、营业收入
本月数
本年累计数
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减：营业成本 营业税金及附加 营业费用
退 出 管理费用
财务费用
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资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益（损失） 二、营业利润（亏损） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额
减：所得税费用
代购货单位垫付的包装费、运杂费，可直接归属 于应收账款，计入应收账款的初始确认金额。
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第三章 应收及预付款项 第一节应收账款
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目 录 • 企业为了及时回笼资金，在销售时往往实行
上一页 折扣政策，因此，在计算应收账款的入账金额
下一页 时，还要考虑折扣因素。商业上通用的折扣办 退 出 法，包括两种：
应补提的坏账准备金额 =144 000－（150 000－160 000）＝154 000
借：资产减值损失
154 000
贷：坏账准备
154 000
2009年收回已转销的坏账：
借：应收账款
160 000
贷：坏账准备
160 000
借：银行存款
160 000
贷：应收账款
160 000
2009年末提取坏账准备：
【例3–1】：某食品厂销售给某超市一批食品，价值总
计18 000元，适用的增值税税率为17％，代购货单位
垫付运杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。编制
分录如下：
借：应收账款
22 060
贷：主营业务收入
18 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060
库存现金
1 000
收回应收账款时，
借：银行存款
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（二）备抵法
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备抵法是按期对应收款项进行减值测试，如有客
观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，形成
坏账准备。当某一应收账款全部或者部分被确认为坏
账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的
应收账款金额。
应收款项发生减值的客观证据包括：
年末坏账准备的余额 =6 000 000×3%=180 000（元）
应冲销的坏账准备金额=144 000+160 000-180 000=124 000（元）
借：坏账准备
124 000
贷：资产减值损失
124 000
第三章 应收及预付款项
第一节应收账款
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2、账龄分析法 账龄分析法是指根据应收账款账龄的长
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现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在
规定的期限内付款而向债务人提供的债 务扣除。
用符号“折扣／付款期限”表示。例
•“2／10”-----买方在10天内付款按售价给予2％的折扣； •“1／20”-----买方在20天内付款按售价给予1％的折扣； • “n／30”----买方30天内付款，则不给折扣。
上一页 2008年，公司发生了坏账损失160 000元，年末应收账款
下一页 余额为4 800 000元；2009年，己转销的坏账损失160 000
退 出 元又收回，年末应收账款余额为6 000 000元。账务处理 如下：
会
2007年末首次提取坏账准备： 提取的坏账准备金额=5 000 000×3%=150 000（元）
第三章 应收及预付款项 第一节应收账款
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账务处理：
（1）首次计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记
“坏账准备” （2）实际发生坏账，核销坏账时冲减已计提的坏账准备，借记 “坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。 （3）已作为坏账核销的应收款项又收回时，根据收回数额相应 增加坏账准备，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目， 同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 （4）期末，再根据余额百分比法估计坏账损失，估计的坏账损 失与“坏账准备”科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科
短，根据以往的经验确定坏账损失百分比， 并据以估计坏账损失的方法。
账龄是指客户所欠账款的时间。一般来 说，账龄越长，账款不能收回的可能性据越 大，因此企业可以按应收账款的账龄估计坏 账。
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3、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况
下，采用总价法的账务处理 。
【例3–3】：甲企业于5月18日赊销售商品一批给乙企
业，商品的价格为10 000元，增值税1 700元，规定的
库存现金折扣条件为“1／10，n／30”。5月28日甲企
业收回应收款项。
5月18日，借：应收账款
1、账务处理比较简单。
2、忽视了坏帐损失与赊销的内在关系，
不符合权责发生制、配比原则、谨慎性原
则的要求；同时一定程度地夸大了企业的
资产。
第三章 应收及预付款项
第一节应收账款
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【例3–4】：甲企业根据发生的有关坏账的经济业务， 编制会计分录如下：
目 录 （1）应收乙公司的账款共计 45 000 元，已确认无法
1、商业折扣
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商业折扣，是指企业为促进商品销售而在 商品标价上给予的价格扣除。
商业折扣对应收账款的入账价值没有什么
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实质性的影响。在存在商业折扣的情况下，企 业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的
实际售价确认。
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2、现金折扣
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（一）应设置账户
为了反映应收账款的发生及收回情况，应设
置“应收账款”账户，核算企业因销售商品、产
品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该账户
属于资产类科目，借方登记企业对外销售商品或
提供劳务取得的债权，贷方登记收回的债权，余
额在借方，表示期末仍未收回的债权。
在销售商品、提供劳务时，如果合同价款的收取
11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费——应交增值税（销）1 700
5月28日，借：银行存款
11 600
财务费用
100
贷：应收账款
11 700
若乙企业在10天之内未付款，
借：银行存款
11700
贷：应收账款
11 700
第三章 应收及预付款项 第一节应收账款
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三、坏账及其核算
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采用延期收取方式（3年以上），如分期收款销售商品，其
实质上具有融资性质，在“长期应收款”科目核算，不在
“应收账款”科目核算。
第三章 应收及预付款项 第一节应收账款
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（二）账务处理
1、企业发生的应收账款，在没有折扣的情况下，按
合同或协议价款确定入账金额。
计
借：资产减值损失
l50 000
学
贷：坏账准备
150 000
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2008年转销坏账：
借：坏账准备
160 000
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贷：应收账款 第三章 应收及预付款项
160 000
第一节应收账款
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2008年末提取坏账准备：
年末坏账准备的余额=4 800 000×3%=144 000（元）
（2）净价法：是按发票价格扣除最大现 金折扣后的余额入账。
我国《企业会计准则第14号——收入》第六条规定： 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除折扣前的金
额确定销售收入；现金折扣在实际发生时计入当期损
益。体现了总价法核算的思想。
第三章 应收及预付款项 第一节应收账款
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二、应收账款的会计处理
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第三章 应收及预付款项 第一节应收账款
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存在现金折扣的情况下，应收账款入账 价值的处理有两种方法：
（1） 总价法：是按扣除折扣前的总金额 （发票价格）确认销售收入和应收账款。现 金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时， 才予以确认。
①债务人发生严重财务困难；
②债务人违反了合同条款，如偿付到期债务发生违约
或逾期等；
③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生
财务困难的债务人做出让步；
④债务人很可能倒闭或进行其他债务重组；
⑤其他表明应收账款发生减值的客观证据。
第三章 应收及预付款项
第一节应收账款
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目 录 在备抵法下，企业应设置“坏账准备”科目，该科
目的余额进行调整，使调整后“坏账准备”科目的贷方余额与估
计的坏账数额一致。应提取的坏账准备大于其账面余额，按其差
额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额，按其差额冲回坏账
准备。
第三章 应收及预付款项
第一节应收账款
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目
录
【例3–5】：2007年12月31日，某股份有限公司的应收 账款余额为5 000 000元，提取坏账准备的比例为3%；
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坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的 应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏 账损失。
坏账损失应通过“资产减值损失”科目进行 核算，核算企业根据资产减值等准则计提各项资 产减值准备所形成的损失。 “资产减值损失”科目在利润表中的位置
见下页。
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第三章 应收及预付款项
目录 上一页 下一页 退出
会 计 学 2
应收账款是指企业因销售商品、产品
或提供劳务等原因，应向购货客户或接
受劳务的客户收取的款项，包括买价、
增值税款及代购货单位垫付的包装费、
运杂费等。 （一）应收账款入账时间的确认
应收账款的确认与收入的确认标准密切相 关，应收账款应于收入实现时予以确认。
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第三章 应收及预付款项
第一节应收账款
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目 录 1、余额百分比法
上一页 余额百分比法是指根据会计期末应收账款的 下一页 余额和估计的坏账率计算当期应估计的坏账损 退 出 失，计提坏账准备的方法。
会
估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确
计 定，也可以根据规定的百分率计算。
学
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应收账款的入账金额为19 000元，适用增值税税率为
17％。编制分录如下：
借：应收账款
22 230
贷：主营业务收入
19 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 230
收回应收账款时，
借：银行存款
22 230
贷：应收账款
22 230
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第三章 应收及预付款项 第一节应收账款
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目录 上一页 下一页 退出
22 060
贷：应收账款 第三章 应收及预付款项
22 060
第一节应收账款
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目录 上一页 下一页 退出
会 计 学 2
2、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，
应按扣除商业折扣后的金额入账。
【例3–2】：某企业销售一批产品，按价目表表明的
价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销售
方给购货方5％的商业折扣，金额为1 000元，销货方
第三章 应收及预付款项 第一节应收账款
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会 计 学 2
（二）应收账款入账金额的确认
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和 计量》中的相关规定，应收账款属于企业的一项金融 资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交 易费用之和作为初始确认金额。
初始取得的应收账款的公允价值，由于不存在 活跃交易市场，应当以市场交易价格作为确定其公允 价值的基础。
上一页 收回。
下一页 借：资产减值损失
45 000
退出
贷：应收账款
45 000
（2）已经确认为坏账的应收乙公司账款中，又收到
会
5 000 元。 借：应收账款
计
贷：资产减值损失
学 同时，
5 000 5 000
2
借：银行存款
5 000
贷：应收账款
5 000
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第三章 应收及预付款项
第一节应收账款
上一页 目是“应收账款”科目的抵减调整科目，贷方登记按
下一页
期估计的坏账准备数额，借方登记己确认为坏账应予 以转销的坏账数额，余额通常在贷方，表示已经预提
退 出 尚未转销的坏账准备数。
采用备抵法计提应收账款的坏账损失，首先要采
会 用一定的方法合理估计各会计期间的坏账损失。估计
计 学
坏账损失的方法有：余额百分比法、账龄分析法、销 货百分比法。