高校学费收入账务核算现状及改进

３ ． 在 “ 应缴 财 政专 户 款 ” 总账 下设 置 二 级 明细 科 目 “ 应缴 学 生 学 费” 。该 科 目用 来 核算 高 校上 缴 财 政专 户 的 学 费 收入金 额 。 借方 登 记实 际 上缴 到 财政 专 户 的学 费 数 额 ，贷方 登记 由过 渡账 户转入 的应 上缴 财政 的学 费数 额 ，
上缴 财政专 户 中的学费部 分 。 ４ ． 在 “ 银行 存 款 ”下 设 置 三级 明细科 目 “ 财政 专 户
款” 。该科 目用来核算存放在财政专户的学费金额。借方
据不同的经纪业务采用不同的确认基础 ， 他们指出以 “ 权 责发生制”为基础 ，增设 “ 应收学 费”科 目，但没有就 暂存财政专户 的资金和实现事业收入时如何进行账务处
理 进行 探讨 。
登记缴存于财政专户中的但未确认收入的学费金额，贷 方登记财政拨 回专户款时转入银行存款的金额。通过此 账户可以将缴存在财政专户的金额反映在银行存款总额 内，可以更真实地反映高校资产管理状况。
（ 下 转第 ３ ８页 ）
二 、高校 学费 收入 账务核 算 改进 思路
【 关键词 】 高校学费收入
账务核算
一Байду номын сангаас
、
现行 学 费收入 核算 方 法及研 究进 展
笔者认为 ，可参照企业会计准则 ，以权责发生制 为 原则 ，对高校学费收入进行核算。
１ ． 在 “ 应 收及 暂付 款 ” 总账 科 目下设 置二 级 明细科
根据 《 高等学校会计制度 》的规定，高校会计核算通
常采用 收付 实现 制原则 。学费收入 作 为高校 收人 的主要来
源，通过 “ 应缴财政专户款”会计科 目进行核算。该科 目 属负债类科 目，借方登记已上缴财政专户的金额 ，贷方登
记 收 到应上 交财 政 的学 费 收入 ；高校 将收 到的学 费集 中汇 缴 到 财政专 户 ，待 财政部 门将 款项返 还 给高校 时 ，确认 为
贷 方 ，反映 高 校应 收 而 未收 到 的应 该 上缴 财政 专 户 的学
这 种 通 过单 一 科 目对学 费收 入 进行 核 算 的 方法 ，存 在 以 下缺 陷 ： （ Ｉ ） 先 作 负 债 再作 事 业 收 入 的核 算 方 法 不
符合收付实现制原则 ；（ ２ ）无法反映应收学费和学生欠
２ ０ １ ３ ． ９ 新 会 计
一
理 财 与 投 资
Ｍ ｏ ｄ ｅ ｍ Ａ ｃ ｃ ０ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ
旧期确 定 为 ３年 ，按照 直线法 ，年折 旧额为 １ ５ ３ ． ３ ３万 元 。
（ １ ） 虽然从表面上融资租赁公司收取的名义利率高
于 贷款 利 率 ０ ．５ ％ ，但 从 二 者 的 净现 金 流 净 额 来 比较 ， 租 赁 购 置 明显 优 于银 行 贷款 。融 资 租赁 购置 下 的折 现 后 净 现 金 流量 合计 １ ４ ６ ． ７ ３万元 ，扣 除还 需 期初 支 付 的手续 费 ，保 险费 及公证 费等合 计 ｌ ３ － ６ ５ 万 元 ，净 现金 流 入净 额 为１ ３ ３ ． ０ ８ 万 元 ， 比贷款 购置 下 净 现金 流入 净 额 ７ １ ． ７ ７万 元高 出 ６ １ ． ３ ｌ 万元 ，究其 原 因，主要 是租赁 在还 款期 内享
目 “ 应收学费” 。该科 目用来核算年初开始时 ，高校财务 部门按专业及年级计算 出的应收学生学费的金额。借方 登记学生应交学费金额 ，贷方登记学生实际上交学费金 额， 期末余额在借方 ， 反映高校应收而未收到的学费数额， 即学生欠交学费的数额 ，弥补了原先账务核算未反映应
收总 额和学 生欠 费情况 的不足 。 ２ ． 在 “ 应 付及暂 存款 ”科 目下设 置二级 明细科 目 “ 应
费 的情 况 ，高校 的事 业 收入 仅 反 映 了 已收 的学 费 的 ，有 可 能 给 挪 用 学 费 等 舞 弊 留下 空 间 ；（ ３ ）在 收 费 、上 交 、
费金额。该科 目作为学费尚未收妥没有资金上缴财政时 的过渡科 目，弥补了原本 “ 应缴财政专户款”有余额而 无实际金额的缺陷， 待高校把全部学费收妥时再转入 “ 应 缴财政 专 户款”科 目进行 核算 。
期末余额在贷方，反映高校应上交财政专户的学费金额。
设 置此 明 细科 目后 可 以随 时记 录应 上 缴财 政 专 户和 实 际
而且 随着高校筹 资的多元化 ，简单 的 “ 收付实现制”已
无 法满 足 外 部投 资者 的 需求 ，迫切 需 要 引 入 “ 权 责 发 生 制” 。陈 洁 、刘 幼 昕 则 提 出部 分 引 入 “ 权 责 发生 制 ” ，根
Ｍｏ ｄ ｅ ｍ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ 实 务 园 地
离梭 尝 爨
务核 现 状 改
李 艳
４ ０ ０ ７ １ ５ ）
（ 西南大学经济管理学院，重庆
【 摘要 】 本文针对现行高校学费收入核算方法的缺陷，在分析国内专家提 出的改革观点的基础上，提 出以 权责发生制为基础 ，对高校学费收入账务核算进行改进 ，并作案例说明。
回拨过程 中，银行存款余额波动较大，而且没有对应的
科 目核算 缴存 财政 专户 的资金 变动 情况 。 因此 ，国 内学 者 对 高校 学 费 收入 账 务 核算 问题 进 行
了研究。吴赛指出，继续维持 “ 收付实现制”核算原则 ，
通 过增 加 “ 应收学生缴费” 、“ 财政 专 户 款 ” 、“ 暂 存 财 政 专户 ” 等科 目调 整会 计分 录来 对 现存 核算 方 法进 行完 善 ， 但 这 样 的 账 务 核 算 已具 有 “ 权 责发生制”原则的性质 ，
事业收入。具体账务处理如下 ： （ １ ） 收到学费时 ，借记
“ 银行存 款” ，贷记 “ 应 缴财政 专户 款” ； （ ２ ） 上 交财 政
专户时，借记 “ 应缴财政专户款”，贷记 “ 银行存款”；
（ ３ ） 财政反拨学费时，借记 “ 银行存款”， 贷记 “ 事业收
入”。
缴财政专户学费” 。该科 目用来核算应上缴财政专户的学 费金额。 借方登记已实际收到并已转入“ 应缴财政专户款” 的学 费，贷方登记应收取的学生学 费金额 ，期末余额在