中级会计师第九章金融工具专题
中级会计实务2019教材精讲优品讲义09
第九章金融工具内容框架一、金融工具的分类二、金融工具的计量三、金融资产终止确认和金融资产转移的判断考情分析本章内容在2019年教材重新编写，非常重要。
从历年考试情况来看，几乎每年必考，并且，主客观题型均可出现。
考核客观题时，通常所涉及的知识点有：金融资产的分类与重分类、取得金融资产时相关交易费用的处理、三类金融资产的会计核算等内容。
在主观题中，主要考查其他债权投资、其他权益工具投资和债权投资的会计处理，以及金融资产与长期股权投资或所得税等内容的结合。
第一节金融工具的分类◇知识点：金融工具的相关概念（★）金融工具是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
如现金、股票、债券等，金融工具分为基本金融工具和衍生工具。
【特征】（1）实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义。
（2）金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。
【例题·多选题】下列不属于金融工具的有（）。
A.普通股股票B.预付账款C.预收账款D.应交企业所得税『正确答案』BCD『答案解析』选项A，属于金融工具。
◇知识点：金融资产的分类（★★）金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
★企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征对金融资产进行分类。
管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第九章 金融资产
第九章金融资产▇第一部分：历年考情分析年份题型分值考核内容2011年1单1判1计算14 持有至到期；持有至到期投资利率；可供出售金融资产。
2012年3单 3 ○1交易性金融资产；○2可供出售金融资产；○3持有至到期投资。
2013年1判1多3 交易性金融资产重分类；金融资产后续计量。
2014年1单1计算11 可供出售金融资产；持有至到期投资。
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【本章知识体系】知识点一、金融资产的分类■金融资产主要包括：2钱库存现金、银行存款、2款贷款、垫款5收应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款3投债权投资、股权投资、基金投资、1衍衍生金融资产■本章所讲以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项（非重点）4.可供出售的金融资产（★★★）知识点二、金融资产的初始计量、后续计量以及公允价值的确定(一)初始计量■企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。
■交易费用的处理1．什么是交易费用？交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。
a.包括:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；b.不包括:债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
金融资产分类交易费用计入a.公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益b.其他三类金融资产初始确认金额■企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
《中级会计实务》第九章-金融工具
9第 章 第一节 金融工具的分类
2.关于企业管理金融资产的业务模式
（1）业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产
生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取 合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式， 而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。有些情况下，企业可能将 金融资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融资产的层 次。
『正确答案』确认金融资产。期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结 算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值 ，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票，因此不属于“以固 定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司应当将 该看涨期权确认为一项衍生金融资产。
金融工具的计量
金融资产终止确认和金融资产 转移的判断
9 章第节目章 录金融工具
CONTENTS PAGE
第九章·第一节
金融工具的分类
9第 章 第一节 金融工具的分类
金融工具的分类
金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负 债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多 种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具 合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。
2 01 9
全国中级会计专业技术资格
《中级会计实务》
主讲老师：苏强
9第 章 金融工具
2019年中级会计资格考试
第九章 金融工具
第九章 9第 章 金融工具 金融工具
从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉 及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中， 客观题中主要考查各类金融资产的处理包括，取得金融资 产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、其他 权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资 产重分类。主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债 权投资的核算。分值一般10分左右因此，本章内容非常 重要。 本章复习难度：★★★ 本章考试重要程度：★★★
2019年中级会计职称考试辅导：第九章 金融工具
第九章金融工具一、内容提要本章首先阐述了金融资产的分类、各类金融资产的特征及界定条件；继而对交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的计量、记录作了全面解析；对金融资产之间的重分类原则及账务处理本章简要作了理论及案例解析。
对于金融负债，本章简要解析了其界定条件及分类原则，继而对交易性金融负债和应付债券作了理论解析和案例分析。
最后，本章简析了金融资产的转移及终止确认原则。
二、关键考点1.交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算2.债权投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算3.债权投资减值会计处理4.金融资产重分类的原则及会计处理5.其他债权投资、其他权益工具投资初始成本的认定6.其他债权投资、其他权益工具投资持有期间投资收益的认定7.其他债权投资、其他权益工具投资期末公允价值波动的会计处理8.其他债权投资减值的会计处理9.其他债权投资、其他权益工具投资处置的会计处理10.交易性金融负债的会计处理11.应付债券的会计处理三、历年试题分析年份题型题数分数考点2016多选题12金融资产初始计量原则判断题11金融资产重分类原则2017单选题1 1.5债权投资投资收益的计算判断题22以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易费用的会计处理计算分析题110债权投资的会计处理2018单选题1 1.5交易性金融资产对营业利润的影响；债权投资的投资收益的计算多选题12交易性金融资产会计处理论断的正误甄别判断题11以摊余成本进行后续计量的金融资产实际利率的认定四、知识点精讲【知识点】金融工具概述▲（一）金融工具的概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【解释】A公司发行股票，B公司购入新发行的股票，如果该股票是上市公司的股票，且B公司打算短线持有，则应该作为交易性金融资产核算；如果该股票达到了重大影响、共同控制以及控制，则该股票应该作为长期股权投资核算；如果不属于上述两种情形，则应该作为其他权益工具投资核算。
中级会计实务考试辅导金融工具章节
第九章金融工具主要内容第一节金融工具的分类第二节金融工具的计量第三节金融资产终止确认和金融资产转移的判断第一节金融工具的分类◇金融资产的分类◇金融负债的分类金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】预付账款不是金融资产。
【提示3】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。
4.其他业务模式如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2019中级会计职称中级会计实务第九章金融工具课件
例如，对于某金融资产组合，如果企业预期仅会在压力情形下 将其出售，且企业合理预期该压力情形不会发生，则不能以 该压力情形为基础确定业务模式。
如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务 模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了 当时所有可获得的相关信息，这一差异。但是，企业在 不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业 务模式下持有的剩余金融资产的分类评估新的金融资产 的业务模式时，应当考虑这些信息。
【不是差错，不重分类，下次考虑】
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式 （业务模式1）
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理 金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来 实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整 体回报。
该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规 定分类为以摊余成本计量的金融资产。
2019年中级会计资格考试 ——中级会计实务
第一节 金融工具的分类
3
一、金融工具概述
（一）金融工具的概念
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的 金融负债或权益工具的合同。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也
可能包括一些尚未确认的项目。
金融资产）。 对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式
1.业务模式评估
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融 资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是： 模式1：收取合同现金流量 模式2：出售金融资产 模式3：两者兼有
确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换 金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
会计职称-中级实务教材精讲-第九章 金融工具(30页)
第九章金融工具【考情分析】本章内容在以往考试中曾多次考查，本年又根据最近会计准则进行了全面重写。
总体难度较高。
复习中首先要坚定信念，同时又要放平心态，跟住课程讲解的内容来掌握，反复学习以加强理解。
【教师提示】中级教材中并未编写金融资产减值的规定，为满足部分学员的学习需要，将该内容作为本章的扩展知识进行讲解。
知识点：金融资产的分类【教师解读】金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
●其中，合同可以是书面的，也可以不采用书面形式。
●非合同的资产和负债不属于金融工具。
金融工具图示一、金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【教师解读】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
二、金融资产分类原则企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产基本分类【教师提示】对于应收账款等，也属于“以摊余成本计量的金融资产”。
对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
《中级会计职称》考试第9章精讲
第九章金融工具第一节金融工具的分类金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票发行方借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价购买方借：长期股权投资等贷：银行存款（2）发行债券发行方借：银行存款贷：应付债券购买方借：债权投资等贷：银行存款【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】预付账款不是金融资产。
【提示3】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产的分类金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
中级会计职称第9章金融资产课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第九章课后练习题及答案第九章金融资产一、单项选择题1．下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（）。
A．交易性金融资产B．持有至到期投资C．贷款和应收款项D．可供出售金融资产答案：C解析：贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
2．下列各项资产中，不属于金融资产的是（）。
A．存货B．应收票据C．其他应收款D．贷款答案：A解析：企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
选项A，存货不属于企业的金融资产。
3．下列有关金融资产重分类的说法中，不正确的是（）。
A．交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能与其他三类金融资产进行重分类C．持有至到期投资不能重分类为贷款和应收款项D．持有至到期投资符合条件时可以重分类为可供出售金融资产答案：A解析：交易性金融资产不能重分类为其他类的金融资产，选项A不正确。
4．2011年10月2日，甲公司支付510万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利15万元，另支付相关交易费用5万元。
则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为（）万元。
A．510B．500C．495D．530答案：C解析：该项交易性金融资产的入账价值=510-15=495（万元），取得交易性金融资产支付的交易费用发生时直接计入投资收益。
5．2011年1月1日，甲公司以银行存款1180万元从活跃市场购入乙公司2009年1月1日发行的面值为1000万元、5年期分期付息到期还本的不可赎回债券，另支付交易费用3万元。
该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，次年1月5日支付上年度的利息。
甲公司购入该债券后将其作为可供出售金融资产核算，则2011年1月1日该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。
中级会计实务_第9章_金融资产 (2)
如何理解？
交易性金融资产——A公司股票
20×7年6月30日
325000 账面价 值 20×7年6月30日
公允价 值
主要会 计问题
【例4-7】接例4-1，4-6，20×7年10月20日， 华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出， 实际收到价款266000元。股票出售日，该股票的 账面价值260000元，其中成本325000元，以确 认公允价值变动损失65000元。
处置损益=266000-26000=6000元 借：银行存款 266000 交易性金融资产-A股票（公允价值变动） 65000 贷：交易性金融资产-A股票（成本） 325000 投资收益 6000 借：投资收益 65000 贷：公允价值变动损益 65000
实际利率是使持有至到期投资未来 收回的利息和本金的现值恰等于持有 至到期投资取得成本的折现率。 计算方法：插值法估算 也可用Excel函数计算
（二）分期付息债券利息收入的确认
[例4—14]接例4—11资料，华联实业股份 有限公司对持有至到期投资采用实际利率 法确认利息收入。该公司20×5年1月1日 购入的面值500000元、期限5年、票面利 率6%、每年12月31日付息、取得成本 528000元的乙公司债券，在持有期间确认 利息收入的会计处理如下： 实际利率：4．72%
出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投 资 、基金投资等等
会计职称-中级实务-第九章 金融工具(46页)
第九章金融工具考情分析本章全新编写，替代了之前的“金融资产”，属于非常重要的内容，2019年将在计算题或综合题中考查，几乎无悬念，分值最高预计可达到15分左右。
因此，必须要熟练掌握！金融工具，包括金融资产、金融负债和权益工具，重点仍然属于金融资产，尤其是其分类，与旧准则有很大不同，希望同学们能先“洗脑”，把旧内容彻底忘记，然后以归零心态重新学习其分类。
本章与长期股权投资经常结合在一起出综合题，难度较高。
目录01 金融工具的分类02 金融工具的计量03 金融资产终止确认和金融资产转移的判断第一节金融工具的分类金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【提示】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【考点1】金融资产的分类（★★★）金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【链接】与之相对应的，金融负债是向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
预收账款也不属于金融负债。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业购入的看涨期权或看跌期权等衍生工具。
【例题】2×17年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲企业与乙企业签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲企业以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2×17年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲企业有利，甲企业将选择执行该期权。
本例中，甲企业享有在潜在有利条件下与乙企业交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；【了解】对于该非衍生工具合同，如果将收到固定数量的自身权益工具，则属于权益工具，而不是金融资产。
会计职称-中级实务-金融工具(16页)
第九章 金融工具主要内容第一节 金融工具的分类第二节 金融工具的计量第三节 金融资产终止确认和金融资产转移的判断第一节 金融工具的分类◇金融资产的分类◇金融负债的分类合同金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的 。
1【提示 】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示 】预付账款不是金融资产。
23【提示 】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产的分类企业应当根据其 和金融资产的 ，将金融资产划管理金融资产的业务模式合同现金流量特征12分为以下三类：（ ）以摊余成本计量的金融资产；（ ）以公允价值计量且其变动计入其他综合3收益的金融资产；（ ）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内不是通过持有并出售金融资产产生整体回报收取合同付款来实现现金流量，而 。
3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的 关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。
4.其他业务模式如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
会计职称-中级实务教材精讲-第九章 金融工具(31页)
第九章金融工具考情分析从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中，客观题中主要考查各类金融资产的处理包括，取得金融资产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、其他权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资产重分类。
主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债权投资的核算。
因此，本章内容非常重要。
近年考试题型、分值、考点分布2019年教材主要变化本章根据新修改的金融工具准则编写。
核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
『提示』金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【思考题】2019年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2019年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。
中级会计师第九章金融工具专题
第九章金融工具一、单项选择题1、甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。
该项债投资的初始入账金额为（）万元。
A、1 510B、1 490C、1 500D、1 5202、2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。
甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。
假定不考虑其他因素，该债权投资2×18年12月31日的未来现金流量现值为1 900万元，则2×19年12月31日应确认的利息收入为（）万元。
A、76B、172.54C、2 072.54D、2 083.433、企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。
该项金融资产的入账价值为（）万元。
A、206B、200C、204D、2104、企业取得的金融资产，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认时，将其直接指定为（）。
A、以摊余成本计量的金融资产B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产5、甲公司2×19年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，支付价款为104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。
甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
会计职称-中级实务-第九章 金融工具(37页)
第九章金融工具1.金融工具的分类2.金融工具的计量3.金融资产终止确认和金融资产转移的判断本章考情从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中。
客观题中主要考查各类金融资产的处理，包括：取得金融资产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、其他权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资产重分类。
主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债权投资的核算。
因此，本章内容非常重要。
第一节金融工具的分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【提示】非合同的资产和负债不属于金融工具。
①“应交税费”基于税法规定的义务而非合同产生的义务，因此不能定义为金融工具；②“预计负债”属于推定义务，也不能定义为金融工具。
一、金融资产和金融负债的含义【例题·多选题】以下关于金融资产的选项中，正确的有（）。
A.企业持有的看涨期权或看跌期权属于金融资产B.预付账款属于金融资产C.企业的应收账款和应收票据属于金融资产D.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具属于金融资产【答案】ACD【解析】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【例·多选题】以下选项中，属于金融负债的有（）。
A.应付账款B.预收账款C.企业签出的看涨期权D.应付债券【答案】ACD【解析】预收账款不是金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务。
二、金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（应收账款、贷款和债权投资）②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）（特殊规定：其他权益工具投资）③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
会计中级职称-中级会计实务资料第九章----金-融-资-产
第九章金融资产第一节金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2) 持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；(4) 可供出售的金融资产。
上述分类一经确定,不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1. 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下,即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3。
属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时,保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
只有满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1。
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
设立这项条件,目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象.例如,按照金融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被指定或划分为可供出售金融资产，从而其公允价值变动计入所有者权益,但与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债,从而导致“会计不配比”。
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第九章金融工具一、单项选择题1、甲股份有限公司于2×18 年4月1 日购入面值为1 000 万元的3 年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20 万元，另支付相关税费10 万元。
该项债投资的初始入账金额为（）万元。
A、1 510B、1 490C、1 500D、1 5202、2×18 年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2 000 万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98 万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2×18 年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5 年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1 月10日支付上年利息。
甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。
假定不考虑其他因素，该债权投资2×18年12月31 日的未来现金流量现值为1 900 万元，则2× 19 年12 月31 日应确认的利息收入为（）万元。
A、76B、172.54C、2 072.54D、2 083.433、企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为206 万元，其中包含已到期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4 万元。
该项金融资产的入账价值为（）万元。
A、206B、200C、204D、2104、企业取得的金融资产，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认时，将其直接指定为（）。
A、以摊余成本计量的金融资产B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产5、甲公司2×19 年1 月1 日，购入面值为100 万元，年利率为4%的A 债券，支付价款为104 万元（含已宣告尚未发放的利息4 万元），另外支付交易费用0.5 万元。
甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2×19 年1 月5 日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2×19 年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2×20 年1月5日，收到A债券2×19年度的利息4万元；2×20 年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。
甲公司出售A 债券时确认投资收益的金额为（）万元。
A、2B、6C、8D、1.56、甲公司2×18 年12 月25 日支付价款2 060 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60 万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10 万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×18 年12月28日，收到利息60万元。
2×18 年12月31日，该项债券投资的公允价值为2 105 万元。
假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所得税等其他因素。
甲公司2×18 年因该项金融资产应直接计入其他综合收益的金额为（）万元。
A、95B、105C、115D、1257、2×18 年6 月1 日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日该项金融资产的公允价值为700万元，账面价值为680万元；2×18 年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为730 万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。
A、30B、20C、50D、808、最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
其中，交易费用是指（）。
A、未决定出售该固定资产之前发生的日常维护费B、将一台设备从当前位置转移到主要市场支付的运费C、企业发生的可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用D、企业发行股票发生的佣金9、甲公司于2×18 年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5 元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10 万元，则甲公司该项投资的入账价值为（）万元。
A、145B、150C、155D、16010、资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值发生暂时性下跌，账务处理时，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，应借记的科目是（）。
A、营业外支出B、信用减值损失C、其他综合收益D、投资收益11、出售其他权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，计入（）。
A、留存收益B、资本公积C、投资收益D、营业外收入12、2×18 年12月11日甲股份有限公司购入某股票20万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购入时每股公允价值为17 元，购买该股票另支付手续费等2.8 万元。
2×18 年末账面价值为408 万元，包括成本342.8 万元和公允价值变动65.2 万元，企业于2×19 年6 月2 日以每股19.5 元的价格将该股票全部出售，支付手续费12 万元，假设该企业每年6 月30 日和12 月31 日对外提供财务报表，按净利润的10%提取盈余公积。
则该业务对2× 19 年半年度中期报表留存收益的影响是（）万元。
A、35.2B、67.2C、30D、65.213、下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（）。
A、该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量B、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分C、收取该金融资产现金流量的合同权利终止D、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分14、下列各项中，不属于金融资产转移的是（）。
A、将未到期的票据背书转让B、将未到期的票据贴现将应收款项向第三方出售C、对应收款项计提坏账准备D、出售应收款项二、多项选择题1、公允价值计量所使用的第二层次输入值，主要包括（）。
A、活跃市场中类似金融资产的报价B、非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C、除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等D、市场验证的输入值等2、企业将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产时，需要符合的条件有（）。
A、企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标B、企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标C、企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标D、该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付3、下列各项中，关于债权投资处置的说法正确的有（）。
A、处置时要将原确认的信用减值损失冲减B、按照处置价款与处置时点账面价值之间的差额计入利息收入C、处置时点要结转持有期间计提的减值准备D、摊余成本与账面价值相等4、关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，下列各项表述正确的有（）。
A、应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B、持有期间确认的利息或现金股利，应当确认为投资收益C、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目D、资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益5、下列各项资产中，取得时发生的交易费用应当计入初始入账价值的有（）。
A、其他权益工具投资B、交易性金融资产C、债权投资D、其他债权投资6、处置金融资产时，下列会计处理方法不正确的有（）。
A、处置其他债权投资时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整B、企业收回或处置其他权益工具投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益C、处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益D、处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，不需要调整原公允价值变动累计额7、下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。
A、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整其他综合收益B、将债权投资重分类为其他债权投资的，应将重分类日该项金融资产公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益C、因其他债权投资公允价值变动计入所有者权益而产生的暂时性差异，其递延所得税影响也应该计入其他综合收益D、资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则其公允价值变动计入资本公积8、下列各项中，应计入当期损益的有（）。
A、金融资产发生的减值损失B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额C、债权投资取得时的交易费用D、其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额9、金融资产的合同现金流量包括（）。
A、已偿付本金计算的利息B、本金的支付C、以未偿付本金金额为基础的利息的支付D、额外的损失10、企业发生的下列事项中，不会影响“投资收益”科目金额的有（）。
A、交易性金融资产在持有期间取得的现金股利B、交易性金融资产在期末确认的公允价值变动C、处置权益法核算的长期股权投资时，持有期间发生的其他权益变动金额D、取得其他债权投资发生的交易费用11、对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（）。
A、已偿还的本金B、初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额C、已计提的累计信用减值准备D、取得时所付价款中包含的应收未收利息12、关于金融负债的后续计量，下列表述正确的有（）。
A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按公允价值进行后续计量B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动计入其他综合收益C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应按摊余成本进行后续计量D、企业对其金融负债，可以自行选择后续计量方法13、下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有（）。
A、无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券”科目的“面值” 明细科目B、实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目C、对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊销D、资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用三、判断题1、在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以摊余成本计量的金融负债处理。