第五章 审计目标

三、非财务审计目标
最高审计机关国际组织1985年东京宣言
经营审计的主要目标之一是通过向政府中的决
策人和议会并通过他们向人民提供信息来加强 行政部门的责任。经营审计的另一目标是改进 政府部门的质量，其方法是鼓励和促进更好的 计划工作、得力的管理方法，建立适当的综合 信息系统，经济有效地使用资源。对原有经营 方法不断进行评估，用适当的办法改进缺点， 以达到项目目标。
审计总目标
各类审计目标
审计过程的阶段目标
二、审计的本质目标
(一)审计的本质目标
审计的本质目标是确保受托经济责任
(Accountability)的全面有效履行。
二、审计的本质目标
(二)受托经济责任的涵义
1、受托经济责任的基本涵义
定义：受托经济责任就是按照特定要求或原则经管受 托经济资源并报告其经管状况的义务。 含义
第五章 审计目标
第一节 审计目标的意义 第二节 审计目标的演变 第三节 审计目标体系
第一节 审计目标的意义
审计目标的定义
所谓审计目标，是在一定历史环境下，审计主
体通过审计实践活动所期望达到的理想境地或 最终结果。
审计目标的理论意义
审计目标是审计理论结构的重要组成部分
审计目标又是审计理论联系审计实践的桥梁
Act of 2002，简称SOX法案)
2、法庭判决对确定审计目标的影响 习惯法(Common Law) “利兹地产建筑投资公司对谢泼德事件”(1887)的判决 克雷格（Craig ）对安荣（Anyon）案件判决 3、会计师职业团体对确定审计目标的影响 Cohen委员会与Cohen报告 AICPA：SAS No. 16/17 (53/54)
三、非财务审计目标的演变
最高审计机关国际组织1986年悉尼总声明
绩效审计的目标包括：（1）为公营部门改善
一切资源管理打好基础；（2）为决策者、立 法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的 信息质量得到提高；（3）促进公营部门管理 人员采用一定的程序对绩效作出报告；（4） 确定更适当的经济责任。
四、“公允性”和“真实与公允”概 念
“真实与公允”概念(True and Fair View)
“真实与公允”概念与财务信息的可信性相关。按照汤姆· 李教授的观点， 要证实财务报表(财务信息)之可信性，需证实其符合下列特征要求： (1)一致性。即要求财务信息的内容与实际经济活动和交易相一致、 相吻合； (2)客观性。即要求保证为使用者、特别是股东需要而提供之财务信 息都有客观的和可验证的证据，会计信息的计量与传播 过程不存有偏见； (3)准确性。要求会计数据的计量技术与结果是妥当的和正确的； (4)可靠性。主要涉及会计数据资料的适用性，要求其具有适用于各 种利益关系人决策之能力。 按照英国审计实务，如果财务报表(信息)经证实具有可信性，那么也就可 以在审计报告中给出“真实与公允”的说明，亦即说明被审计的财务报 表对财务状况和经营成果的反映是“真实与公允”的 。
确保受托经济责任的全面有效履行 决定 行为责任的履行 反映 公允性 报告责任的履行
保 全 责 任
遵 纪 守 法 责 任
控 制 责 任
节 约 责 任
效 率 责 任
效 果 责 任
社 会 责 任
社 会 报 告
经 营 活 动 报 告
经 营 目 标 报 告
控 制 结 构 报 告
法 纪 遵 守 情 况 报 告
1988 年至今
财务报表审计
三、非财务审计目标
最高审计机关国际组织1977年利马宣言
审计本身不是目的，而是控制体系不可缺少的
组成部分。这种控制系统的目的是要及早地揭 露背离公认标准、违反合法原则及违背资源管 理的效率、效果和经济原则的现象，以便在各 种情况下尽可能及早采取改正措施，使当事人 承当责任，赔偿经济损失或采取措施防止重犯， 至少也要使今后更难发生。
一、审计目标的决定
(一)审计目标决定于社会需求与审计能力的统一
审计目标的确定主要受两方面因素的影响：一是
社会的需求，二是审计自身的能力。前者对审计 目标的确定起着根本性的导向作用，后者则对审 计目标的确定起着决定性的平衡作用。因此，审 计目标的确定是社会需求与审计自身满足社会需 求的能力两者的有机统一。
受托责任关系图
受托人(所有者)
行为责任 受托经 济责任 报告责任
行为指令(示) 报酬 权力
受托人(经管者) 图表 5-4 委托受托责任关系
二、审计的本质目标
(二)受托经济责任的涵义
2、狭义与广义的受托经济责任概念 (1)狭义的受托经济责任
狭义的受托经济责任是一种法律概念，它是指受托人(经 管人)对资源的法定的直接利益所有者(委托人)的责任。 这种法定利益所有者包括股份企业或公司的股东、国有 企业的国家(政府)、政府的纳税人、慈善机构的捐赠者等。 按照狭义的受托经济责任观，受托人只向其委托人即直 接利益所有者报告资源之经管状况。这也就是其所应承 担并履行的受托经济责任。因此，在狭义受托经济责任 观下，责任的指向是单一的，因为其委托人是单一的。 狭义受托经济责任观，也叫传统受托经济责任观。
三、财务审计目标
(1)检查重大错误的责任(Auditor’s Responsibilities for Detecting Material Errors) (2)检查重大舞弊的责任(Auditor’s Responsibilities for Detecting Material Fraud)
(1)受托经济责任存在于一种委托与受托关系(受托责任关系
图)之中。 (2)受托经济责任包括行为责任与报告责任两个方面。 (3)受托经济责任中“责任”的实质是按照特定要求(或原则) 行事，即按特定要求经管受托经济资源和按照特定要求报告 其经管状况。 (4)作为审计目标的受托经济责任应具有可计量性，即能够通 过货币形式或其他标准予以计量，并通过一定的形式(如财 务报告或会计报告)对计量结果予以报告。
第二节 审计目标的演变
一、审计目标的决定
审计目标决定于社会需求与审计能力的统一 影响审计目标确定的三大力量
二、财务报表审计目标的演变(3阶段) 三、非财务审计目标的演变 四、“公允性”和“真实与公允”概念
一、审计目标的决定
从本质上说，审计目标的确定是社会需求 与审计能力统一的结果。 从审计目标演变的过程可以看出，审计目 标的决定受到国家法律、法庭判决和会计 团体等三大力量的重大影响。
四、“公允性”和“真实与公允”概 念
“公允性”概念
《审计准则说明书第5号》(SAS NO.5) 认为：……公允性
只有联系到公认会计原则才富有意义；审计师对公允表达 表示正面意见意味着对财务报表具备下列质量特征所持的 一种信念或信任： (1)所选择和运用的会计原则得到普遍接受； (2)会计原则切合实际； (3)财务报表，包括其注释的内容反映了影响使用、理解和 解释财务报表的重大事项； (4)财务报表中反映的信息已作合理分类、汇总，即详略得 当； (5)财务报表在可接受限定范围内对财务状况、经营成果和 财务状况之变化所作的表达反映了基本事实与交易。 “可 接受限定”是指财务报表允许的合理的和现实的限定。
效 效 率 率 责 性 任
效 效 果 果 责 性 任
社 社 会 会 责 性 任
受 托 经 济 责 任
控制性 控制责任 内部会计控制与内部管理控制 编制财务报表 公允性或可信性 报告责任
●
表示责任内容的发展层次与方向 表示包含防止错误差错、舞弊欺诈、贪污盗窃的责任 图表 5-6 现行受托经济责任之基本格局
舞 弊 防 范 报 告
财 务 报 表
审计目标 图 5-8 审计本质目标之结构框架
三、财务审计目标
1. 审计责任(Auditor’s Responsibilities)
SAS 1规定：
The auditor has a responsibility to plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are free of material misstatement, whether caused by error or fraud. Because of the nature of audit evidence and the characteristics of fraud, the auditor is able to obtain reasonable, but not absolute, assurance that material misstatements are detected. The auditor has no responsibility to plan and perform the audit to obtain reasonable assurance that misstatements, whether caused by errors or fraud, that are not material to the financial statements are detected.
二、审计的本质目标
(四)受托经济责任报告体系
图5-7
图5-7
保全责任 守法遵纪责任 财务报表(报告) 舞弊防范报告 法纪遵守报告 控制结构报告
行 为 责 任
控制责任 节约责任 效率责任
经营活动报告
报 告 体 系
报 告 责 任
效果责任
社会责任
经营目标报告 社会报告
受托经济责任 图表 5-7 报告责任、报告体系及与行为责任之关系
第三节 审计目标体系
一、审计目标体系概述 二、审计的本质目标
审计的本质目标 受托经济责任的涵义 受托经济责任的基本内容 受托经济责任报告体系
三、财务审计目标
一、审计目标体系概述
图表5-1
各时期的审计目标
审计目标体系
古代审计目标 近代审计目标 现代审计目标 财务审计目标 符合性审计 经营审计 环境审计 法庭审计 审计计划阶段目标 控制测试与实质性交易测试阶段目标 分析性程序与余额详细测试阶段目标 报告阶段目标
二、财务报表审计目标的演变
审计目标 查错防弊 查错防弊 查错防弊，验证财务 报表的真实公允性 验证财务报表的真实 公允性 验证财务报表真实公 允性，查错防弊又引 起重视 查错防弊与财务报表 验证并重 时 1905 年前 1905 年～1933 年 1933 年～1940 年 1940 年～1966 年 1960 年～1988 年 期 审计阶段 详细审计 资产负债表审计 财务报表审计 财务报表审计 财务报表审计 审计技术 详细审计 由详查逐步转为抽查 抽查， 开始意识到内部控 制的重要性 逐步使用系统基础审计 系统基础审计， 同时审计 风险加剧 风险基础审计
二、审计的本质目标
(三)受托经济责任的基本内容
受托经济责任的实质就是按照特定要求(或原
则)行事，其内容就是一系列的特定要求。特 定要求的来源是委托人群体对受托人理想行为 的期望与要求。 图5-6
行为责任
图5-6
保 保 全 全 责 性 任
遵 纪 合 守 法 法 性 责 任
节 经 约 济 责 性 任
“期望差”(expectation gap) 制约审计能力的因素：审计技术、审计人员素质、审
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计时间限制、审计成本等。
一、审计目标的决定
(二)影响审计目标确定的三大力量
1、国家法律对确定审计目标的影响 英国《公司法》 美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》 《2002年萨班斯-奥克斯利法案》(the Sarbanes-Oxley
二、审计的本质目标
(二)受托经济责任的涵义
2、狭义与广义的受托经济责任概念 (2)广义的受托经济责任 广义的受托经济责任是一种社会概念，它是指受 托人对与其有关的所有利益关系人的责任。这些利 益关系人是一个群体，除特定的直接利益所有者外， 还包括虽不具有法定所有权但与受托人所代表的组 织有着某种经济或社会联系的其他关系人。所有这 些方面都是受托人应予负责的对象。广义的受托经 济责任观，也叫现代受托经济责任观。