会计实务：案例解析政府补助的分类
案例解析政府补贴收入的账务处理
政府补贴收人作为国家支持企业发展的收人来源之一，由于补贴收入形式比较多，实务中不少财税人员对什么样政 府补贴收人应由政府补助准则规范，什么类型的政府补贴收 入不应由政府补助准则规范区分不清楚，由此带来不必要的 涉税风险。
下面就不同类型政府补贴收人的账务处理及需 要注意的涉税事项进行具体分析如下。
_、《企业会计准则第16 ^—政府补助》规范的政府补助《企业会计准则第16号——政府补助》规范了政府补助的 确认、计量、列示和相关信息的披露。
政府补助是指企业从政 府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府补助分为与资 产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
根据财会2017 年15号《关于修订印发〈企业会计准则第16号——政府补助〉的通知》(以下简称财会[2017]15号)的规定，政府补助具有下 列特征:一是来源于政府的经济资源;二是无偿性。
如财政拨 款、税费返还、财政贴息等属于典型的政府补助。
二、 政府补助的账务处理根据财会[2017] 15号的规定，企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助，根据本准则进行调 整。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的 政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于 购建或以其他方式形成长期资产的政府补助(如财政拨款购 买设固定资产是典型的与资产相关的政府补助）；与收益相 关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补 助。
与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值 或确认为递延收益。
与收益相关的政府补助,应当分情况按 照以下规定进行会计处理:一是用于补偿企业以后期间的相 关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本 费用或损失的期间，计人当期损益或冲减相关成本。
二是用 于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接在计人当 期损益或冲减相关成本。
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费 用。
2020年中级会计实务 第12章 政府补助
第十二章 政府补助第十二章 政府补助本章说明：政府补助，是指企业从政府无偿取得的各种补助。
一是关于政府补助的判断，要根据是否无偿、是否直接取得资产来判断，要注意税收的先征后返、即征即退属于政府补助，但各种税收减免、增值税出口退税不属于政府补助。
二是关于政府补助的账务处理，分为总额法和净额法。
政府补助要根据经济业务实质，计入不同的会计科目，如果与日常活动相关就计入其他收益或冲减成本费用，如果与非日常活动相关，就计入营业外收支。
根据补助对象不同，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
第一节 政府补助概述一、政府补助的定义及其特征1.政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
2.政府补助的主要形式政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息、无偿给予非货币性资产等。
3.不属于政府补助的情形（重要）（1）不涉及资产直接转移的经济资源：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等；（2）增值税出口退税不属于政府补助：出口货物适用零税率，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税。
第一节 政府补助概述（3）政府与企业互惠性交易：政府向企业投入资本、政府向企业购买服务等。
4.政府补助具有的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）政府补助是无偿的。
与政府投入资本、政府购买服务区分开来。
第一节 政府补助概述【例题•单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（ ）。
（2013年）A.营业税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣第一节 政府补助概述【例题•单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（ ）。
（2013年）A.营业税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣【答案】B【解析】增值税即征即退属于政府补助，其他不属于政府补助，选项B正确。
第一节 政府补助概述二、政府补助的分类政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
2017中级会计职称《会计实务》高频考点：政府补助的主要形式
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政府补助的主要形式
实务中既有货币性资产形式的政府补助，如财政拨款、财政贴息和税收返还，也存在非货币性资产形式的政府补助，如无偿划拨的土地使用权等。
【例题•判断题】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。
()
【答案】×
【解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。
【例题•单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是()。
A.营业税直接减免
B.增值税即征即退
C.增值税出口退税
D.所得税加计抵扣
【答案】B
【解析】增值税即征即退属于政府补助，其他均不属于。
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【税会实务】政府补助案例解析
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【税会实务】政府补助案例解析
据报道，马鞍山电厂于2008年12月22日收到财政补贴款5625万元；铜陵皖能发电有限公司于2008年12月21日收到财政补贴款4000万元。
与之类似，近年来农业、环保、科技等行业的不少企业都得到了政府的“红包”。
与旧会计准则相比，新会计准则对政府补助的会计确认和计量也有所调整。
政府补助的分类不同。
新会计准则政府补助分为与资产相关的政策补助和与收益相关的政府补助。
主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。
旧准则政府补助分为无条件的政府补助和附件条件的政府补助。
政府补助返还的会计处理。
新会计准则中，存在相关递延受益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（冲减营业外收入）；若不存在相关递延收益的，计入当期损益（冲减营业外收入）。
旧准则中企业需要返还已收到补助的，应当在确定实际返还时，冲减相关负债。
对权益、损益及资产结构等经济事项的影响。
新会计准则最大的差异就是政府补助计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，政府补助将会给企业带来利润而不是权益。
计量基础的变化。
新会计准则中规定：政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
旧制度规定中，政府补助全部按照成本计价。
会计科目的变化。
新会计准则取消了“补贴收入”这一科目，有关政。
会计实务：现金流量表列报政府补助案例分析
现金流量表列报政府补助案例分析现金流量表列报政府补助案例分析案例：某国有企业将收到的政府补助资金全部作为“收到的其他与经营活动有关的现金”列报。
这样做合适吗?分析：政府补助资金是否属于经营活动相关现金流量需要结合实际情况判断。
(一)《企业会计准则第16号——政府补助》第三条“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
”第七条“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
”第八条“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
”《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南二、政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。
1、收到的财政拨款(1)与收益相关的财政拨款参照《企业会计准则讲解2010》“收到的其他与经营活动有关的现金，本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。
”处理建议：上述与收益相关的政府补助，除税收返还外，是用于补偿企业发生的费用或损失的，应计入“收到的其他与经营活动有关的现金”列报。
(2)与资产相关的财政拨款①政府文件明确要求计入资本公积或明确作为国家投入的某些政策性拨款。
处理建议：该类政府补助，在有关文件上明确作为“国家投入”或明确要求计入“资本公积”，如港口企业的港建费分成资金返还、一些煤炭企业的环保类专项资金等，该政府补助实际中也经常形成固定资产或无形资产等长期资产，应属于国家的资本性投入，计入筹资活动的现金流更合适。
会计案例政府补助案例
海阔天空小组案例案例主题：政府补助宗旨: 海阔凭鱼跃天高任鸟飞小组成员：曹雪杏（组长）张丽贤（副组长）王嘉倩赵美玲彭望李英豪李昂2013年5月23日目录案例名称 (3)知识运用 (3)案例背景 (3)案例导入 (4)资料来源和依据 (5)思考题 (5)讨论与分析 (5)案例延伸 (9)附录资料 (11)一、案列名称：企业与政府补助二、知识运用：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助的主要形式有三种，分别是财政拨款、财政贴息和税收返还。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
如果按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助；用于补偿企业以后期间的相关费用或损失。
三、案列背景：政府补助属于一个国家的经济政策，用以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展。
针对不同行业，地方政府的补贴方式也会不同，享受补贴比重较低的行业补贴率可能会高。
有相关研究表明，地方政府补贴程度决定行为更多体现了“保护弱者”特色，地方政府补贴对象决定行为更多体现了“扶持强者”特色。
由此说明，地方政府更倾向于选择市场竞争力较强企业作为补贴对象，但在获补贴企业中更倾向于给予市场竞争力较弱企业更高程度的补贴。
在内资企业内部，地方政补贴行为显著地向国有企业倾斜，而私营企业的获补概率和获补贴程度为其中最低者。
中西部地区政府在决定补贴程度时更多的考虑了“保护弱者”。
以浙江为例，2012年上半年，在265家上市公司中，共有243家上市公司获得政府补助，占上市公司总数的91.70%。
2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十五章 政府补助
第十五章政府补助知识点一：政府补助的概念★【历年考题涉及本知识点情况】本知识点一般以客观题形式考核，考点是政府补助的范围。
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
（一）政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征1.无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。
政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。
2.直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。
比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，例如，政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。
根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。
由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。
【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。
A.免征的企业所得税B.增值税的出口退税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税『正确答案』D（二）政府补助的形式政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
（三）政府补助的分类政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
会计实务：收到的政府补助如何在现金流量表中列报
收到的政府补助如何在现金流量表中列报
一、案例：某国有企业将收到的政府补助资金全部作为“收到的其他与经营活动有关的现金”列报。
这样做合适吗?
二、分析：政府补助资金是否属于经营活动相关现金流量需要结合实际情况判断。
(一)《企业会计准则第16号——政府补助》第三条“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
”第七条“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
”第八条“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
”
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南二、政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。
1、收到的财政拨款。
【会计实操经验】案例解析政府补助的分类
【会计实操经验】案例解析政府补助的分类背景国家政策对市场影响越来越大，比如2014年、2015年的淘汰落后产能，2016年的供给侧改革，2017年的史上最严环保年，全国各地政府为了加快落实燃煤锅炉环保改造等项目，一般都给予一定的专项财政补贴。
案例回放某省进行高效环保煤粉锅炉推广工程示范试点，采取“先建后奖”的方式，对试点企业高效环保煤粉锅炉示范项目进行奖励。
甲公司作为国家大型国有企业，根据政府要求，在2016年进行了高效环保煤粉锅炉示范工程，项目总投资为1亿元，该项目于2016年底实施完成。
经甲公司申请，2017年5月份该项目经审核验收后，收到财政补助1200万元。
甲公司认为，经省市各级部门审核验收通过后，政府才补助资金，未通过验收的，政府一律不拨付，则企业需自行承担项目失败的风险。
所以1200万元是政府的 “事后补助”，想一次性计入营业外收入。
这种做法对吗？政策解答如何进行会计处理，此项政府补助是与资产相关还是与收益相关？可以参照以下情况：1、根据《企业会计准则第17号——政府补助》（2017修订），如果在相关政府补助文件中指明了补助资金所对应的项目，且所对应项目主体为购建资产的，则政府补助应作为与资产相关的政府补助进行会计处理。
甲公司申请的补助为高效环保煤粉锅炉推广工程示范试点项目，项目主体是构建长期资产，且其向政府申请补助时的用途也注明是用于资产建设投资，因此可以判断该补助为与资产相关的政府补助。
2、对财政资金拨付采用“后补助”方式，只是对财政资金管理办法的调整，对于该项政府补助是属于与收益相关还是与资产相关，以及由该项认定所决定的会计处理方法的确定问题均无影响。
即，会计上认定某项政府补助是与资产相关还是与收益相关，其依据是作为补助对象的支出是在发生时直接计入利润表，还是先形成非流动资产，后续通过折旧、摊销等方式计入其使用期间内各年度损益，相应地，政府补助的会计处理应当体现“与作为补助对象的支出在利润表上的配比”这一基本要求。
中级会计实务第十二章政府补助
2020 年中级会计职称《中级会计实务》第十二章政府补助【知识点】政府补助的概念（★）（一）政府补助的定义和特征1. 定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
（1）其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（2）增值税出口退税不属于政府补助根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。
A.增值税的出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税『正确答案』D『答案解析』选项A，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助；选项BC，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
【例·单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。
A.增值税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣『正确答案』B『答案解析』选项AD，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则；选项C，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
2. 政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源政府主要是指行政事业单位及类似机构。
对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
会计实务上级补助收入科目核算的案例
会计实务上级补助收入科目核算的案例案例描述：公司是一家小型企业，主要经营服装销售业务。
近期，该公司收到了一笔上级补助款项，用于支持该企业发展。
而根据会计准则要求，企业需要按照科目分类进行核算和报表编制。
因此，我将针对这笔上级补助收入进行详细的科目核算分析。
首先，根据会计准则的规定，上级补助收入属于收入类科目，需要在资产负债表和利润表中进行正确的核算。
1.资产负债表：上级补助收入可以分别影响如下三个资产负债表项目：-资产类科目：资产类科目主要包括现金、应收账款等。
当收到上级补助款项时，应记录为现金或银行存款，增加资产类科目的余额。
-权益类科目：权益类科目主要包括股本、资本公积等。
根据会计准则，上级补助款项应直接计入资本公积，以保持该项资金的独立性。
-负债类科目：负债类科目主要包括应付账款等。
在这个案例中，由于是上级补助款项，没有相关的负债类科目需要核算。
2.利润表：上级补助收入在利润表中需要单独列示，并且不计入主营业务收入。
在编制利润表的时候，会计师需要将上级补助收入单独列示出来，以便于分析企业的经营状况。
3.税务处理：根据税收法规，上级补助收入应纳税。
在将上级补助收入核算到资产负债表和利润表时，也需要计提相应的所得税费用。
综上所述，针对这笔上级补助收入的核算，可以按照以下步骤进行：1.记录上级补助款项的到账情况，记入现金或银行存款，并增加资本公积账户余额。
2.编制资产负债表时，将现金或银行存款金额增加，资本公积账户余额相应增加。
3.利润表编制时，单独列示上级补助收入，记入其他收入科目。
4.根据税务法规，计提相应的所得税费用，并记录到利润表中。
5.编制完整的会计报表，确保准确反映上级补助收入对企业的影响。
总结：在会计实务中，上级补助收入是一个重要的核算科目，需要在资产负债表和利润表中进行正确的核算。
会计师需要按照会计准则的规定，将上级补助收入记录到相应的科目中，并及时计提所得税费用。
这样可以确保企业的财务信息准确、合规、全面，也方便了上级主管部门对企业资金使用情况的监控和评估。
企业会计准则第16号——2019政府补助解析
综上所述，A公司与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质， 且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入准 则的规定进行会计处理。
第一章 总则 政府补助的分类：举例
案例：2×15年2月，乙企业与所在城市的开发 区人民政府签订了项目合作投资协议，实施 “退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在 开发区内投资约10亿元建设电子信息设备生产 基地。生产基地占地面积1000亩，该宗项目用 地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企 业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税 费1.2亿元。
乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁 工，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位 于城区繁华地段的原址用地（500亩，按照所 在地段工业用地基准地价评估为2.5亿元）移 交给开发区政府收储，开发区政府将向乙企业 支付补偿资金2.5亿元。乙企业收到的2.5亿元 搬迁补偿资金是否作为政府补助处理？
【解读】本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地交给开发区 政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金2.5亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于 乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产市场价格向企业购买资产。 企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性 的特点，所以乙企业收到的2.5亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。 另外，我国一些新能源企业的风力发电、垃圾处理等，与此类似的还有处置废弃电子产品补贴，都不属 于政府补助，应按照收入准则的规定进行处理。
会计科目的 使用问题
政府补助和收入 需明确区分
【税会实务】我国企业政府补助的会计处理
【税会实务】我国企业政府补助的会计处理按照国际会计准则；政府补助一般作为企业收益处理, 但由于我国经济正处于转型时期, 政府对高新科技等企业常有资金支持, 一部分政府补助更多地体现了国家投资的性质, 故其会计处理与国际会计准则之间还存在着差异。
本文在对我国政府补助的性质、用途等进行分类的基础上, 对我国政府补助的会计处理进行了汇总、梳理, 以期为会计实务界进行有关会计处理提供参考和方便。
一、我国政府补助的种类及特点（一）按政府补助的目的分类1、政策性补助。
这种补助往往是因为国家要达到某种社会效益, 在要求企业做出某种承诺或牺牲时给予企业的特定补偿, 它与企业的经营业务相关；比如, 政府为了调控粮食、公交、水电等一些与国计民生紧密相关企业的产品价格, 对这些企业实行政策性补助, 以弥补它们在产品价格上受到的损失。
这些企业的生产成本受市场影响, 产品价格调控与产品成本市场化使得企业的收入与成本不能同处在市场的层面上进行配比, 盈利水平受到不同程度的打压, 甚至有的企业出现亏损。
另外, 利用三废加工产品的企业或进行三废治理的企业, 为了承担环保社会责任, 必然需要发生更多的成本费用, 但是其产品售价不会因此而有所提高, 所以同样影响到企业的盈利水平。
对于这类企业, 政府只能以补助的方式, 弥补其正常经营因政策影响遭受的损失。
2、财政扶持性补助。
这类补助是政府从某一方面或借助某—事项向企业提供财务支持, 以促进企业的发展, 而不是作为企业受到非常损失或承担特定费用的一种补偿与奖励, 例如科技专项拨款、高新技术产业专项补助资金、经认定的高新技术成果转化项目由政府返还项目用地的土地使用费、土地出让金等, 以及国家对特定企业或特定行业在一定时期所给予的税收优惠等。
3、捐赠性补助。
这类补助往往存在于微利和亏损企业, 多为非政策性的, 其主要目的是使企业扭亏为盈或使企业的盈利状况发生重大改变。
比如, 当上市公司因种种原因遭受特别处理或即将退市时, 地方政府为了保住其在资本市场的一席之地, 以期带动地方经济发展, 往往会向上市公司伸出援助之手, 借种种名义给予其财政补贴或各种税收优惠。
会计操作技能教案了解政府补助的会计处理方法
会计操作技能教案了解政府补助的会计处理方法一、引言在企业会计中，政府补助是一种非常重要的资金来源。
正确处理和记录政府补助对于企业财务报告的准确性和可靠性至关重要。
本文将介绍了解政府补助的会计处理方法，以帮助会计人员正确处理和记录政府补助。
二、政府补助的分类根据《企业会计准则》，政府补助可分为两类：与企业经营活动无关的政府补助和与企业经营活动有关的政府补助。
1. 与企业经营活动无关的政府补助与企业经营活动无关的政府补助是指政府提供给企业的与其正常商业活动无关的资金或资产，例如政府提供的自然灾害救助款、赈灾款等。
对于这类补助，企业应当将其作为非经营性净收益或资本公积。
2. 与企业经营活动有关的政府补助与企业经营活动有关的政府补助是指政府提供给企业的与其正常商业活动相关的资金或资产，例如用于资本投资、减免税款、研发资金等。
对于这类补助，企业应根据实际补助的性质和条件来确定其会计处理方法。
三、与企业经营活动无关的政府补助的会计处理方法对于与企业经营活动无关的政府补助，企业应按以下方法进行会计处理：1. 净收入方法将该补助作为非经营性净收益，计入利润表。
2. 资本公积方法将该补助计入资本公积，形成留存收益。
四、与企业经营活动有关的政府补助的会计处理方法对于与企业经营活动有关的政府补助，企业应根据补助的性质和条件确定会计处理方法。
1. 直接结算法当补助已明确用于资产的购置或装修等特定目的时，企业可直接计入相关资产的成本或减少相关借款的应偿还金额。
2. 分期结算法当补助需要按照一定条件和期限使用时，企业应按照实际使用情况分期确认相关收入，并将补助费用与相关成本进行结算。
3. 兑现法当补助以现金形式给予企业时，企业应按照补助的性质和条件确认相关收入，并在收到现金后进行账务处理。
五、政府补助的会计披露根据《企业会计准则》的规定，企业应在财务报告中对政府补助进行适当披露。
披露内容应包括补助的性质、计量基准、相关会计处理方法、使用条件和期限等。
政府补助形式及分类【会计实务经验之谈】
政府补助形式及分类【会计实务经验之谈】政府补助形式及分类政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助也分多种形式，并且在多种形式中也会有相应的分类！接下来我们详细的给大家介绍一下政府补助的形式及分类吧！一、政府补助的主要形式实务中既有货币性资产形式的政府补助，如财政拨款、财政贴息和税收返还，也存在非货币性资产形式的政府补助，如无偿划拨的土地使用权等。
（一）财政拨款政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。
其资金来源一般为本级政府财政收入，一般用于公共事业（教育、卫生、交通、市政、科研、国家大中型建设项目等）的资金。
（二）财政贴息政府提供的一种较为隐蔽的补贴形式，即政府代企业支付部分或全部贷款利息，其实质是向企业成本价格提供补贴。
如政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
（三）税收返还政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
（除了税收返还外，税收优惠还包括直接减免、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。
这类优惠体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。
）（四）无偿划拨非货币性资产政府无偿划拨非货币性资产在实务中发生较少，有时会存在行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。
二、政府补助的分类根据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
注：两类政府补助给企业带来的经济利益或者弥补相关成本或费用的形式不同，从而在具体账务处理上也存在差别。
（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
注：确认和计量方式与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的形式。
会计实务：政府补助的会计处理与核算(一)
政府补助的会计处理与核算（一）从理论上讲，政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。
所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。
收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。
总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。
政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。
一、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记其他应收款科目，贷记营业外收入（或递延收益）科目。
不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记银行存款等科目，贷记营业外收入（或递延收益）科目。
涉及按期分摊递延收益的，借记递延收益科目，贷记营业外收入科目。
【例1】 A储备粮企业（以下简称A企业），20x7年实际粮食储备量1.5亿斤。
根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。
20x7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。
A企业的账务处理如下：（1）20x7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款 5 850 000贷：递延收益 5 850 000（2）20x7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款 5 850 000贷：其他应收款 5 850 000（3）20x7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益 1 950 000贷：营业外收入 1 950 00020x7年2月和3月的分录同上。
企业会计实务中政府补助的账务处理浅析
企业会计实务中政府补助的账务处理浅析作者：郭蓓丽来源：《中国集体经济》2021年第18期摘要：政府补助为调整经济结构，促进经济健康发展发挥着重要的作用，政府补助的账务处理也备受财会人员的重视。
文章根据实务中出现的各种情况详细说明了政府补助的三要素、处理依据、确认时点、补助类型及具体的确认方法，以期为提高会计质量提供务实性参考。
关键词：政府补助;递延收益;其他收益和营业外收入政府为了优化资源配置，促进特定行业、地区或领域的发展，鼓励企业提升科技创新能力，无偿向企业提供经济支持，形成政府补助。
政府补助是国家参与经济社会，调整经济结构，提升企业自主创新能力的重要手段。
几乎每个上市公司都会涉及政府补助，政府补助对上市公司业绩存在重要影响，本文对实务中政府补助的账务处理进行浅析，以提高会计信息质量，更好地满足投资者和债权人的需要。
一、政府补助定义和属性（一）什么是政府补助政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
该定义包含了三个重点要素，分别是来源于政府，无偿和取得，缺一不可。
来源于政府即政府是补助的实际拨付者。
可以直接来源于政府，也可以由其他组织代收代付。
从其他组织单位取得资金，却仍属于政府补助的情形：企业与高校、科研机构合作承担课题研究，同时一并申请政府补助，补助下发给高校，由高校将属于企业的部分补助款转账给企业，企业可做政府补助处理;母子公司合作研发项目，项目合同书明确母子公司的分工，申请补助的文件明确工作量比例，即使补助均下达给母公司，属于子公司的部分母公司做代收代付处理，子公司做政府补助处理。
另外，控股股东或其他关联方将资产通过政府以补助形式转移给公司的，不属于政府补助，也不合法。
无偿即不需要提供商品或服务，也不需要分配利得，更不需要偿还。
需要向政府提供商品或劳务的是收入，包括主营业务收入和资产处置收益;需要向政府分配利得或偿还的系政府资本性投入。
直接来源于政府，但属于营业收入的例子：政府为了鼓励分布式光伏项目的发展，按发电量对其进行补贴，供电局负责向项目单位按月全电量转付国家补贴，同时按月结算余电上网电量。
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案例解析政府补助的分类
背景
国家政策对市场影响越来越大，比如2014年、2015年的淘汰落后产能，2016年的供给侧改革，2017年的史上最严环保年，全国各地政府为了加快落实燃煤锅炉环保改造等项目，一般都给予一定的专项财政补贴。
案例回放
某省进行高效环保煤粉锅炉推广工程示范试点，采取“先建后奖”的方式，对试点企业高效环保煤粉锅炉示范项目进行奖励。
甲公司作为国家大型国有企业，根据政府要求，在2016年进行了高效环保煤粉锅炉示范工程，项目总投资为1亿元，该项目于2016年底实施完成。
经甲公司申请，2017年5月份该项目经审核验收后，收到财政补助1200万元。
甲公司认为，经省市各级部门审核验收通过后，政府才补助资金，未通过验收的，政府一律不拨付，则企业需自行承担项目失败的风险。
所以1200万元是政府的“事后补助”，想一次性计入营业外收入。
这种做法对吗？
政策解答
如何进行会计处理，此项政府补助是与资产相关还是与收益相关？可以参照以下情况：
1、根据《企业会计准则第17号——政府补助》（2017修订），如果在相关政府补助文件中指明了补助资金所对应的项目，且所对应项目主体为购建资产的，则政府补助应作为与资产相关的政府补助进行会计处理。
甲公司申请的补助为高效环保煤粉锅炉推广工程示范试点项目，项目主体是构建长期资产，且其向政府申请补助时的用途也注明是用于资产建设投资，因此可以判断该补助为与资产相关的政府补助。
2、对财政资金拨付采用“后补助”方式，只是对财政资金管理办法的调整，对于该项政府补助是属于与收益相关还是与资产相关，以及由该项认定所决定的会计处理方法的确定问题均无影响。
即，会计上认定某项政府补助是与资产相关还是与收益相关，其依据是作为补助对象的支出是在发生时直接计入利润表，还是先形成非流动资产，后续通过折旧、摊销等方式计入其使用期间内各年度损益，相应地，政府补助的会计处理应当体现“与作为补助对象的支出在利润表上的配比”这一基本要求。
在“后补助”的管理模式下，由于在补助款拨付到企业时，相应的作为补助对象的支出已经实际发生，因此企业收到相应的财政资金时，不可能再用该财政资金去直接支付项目支出，特别是其中对应于资产支出的部分仍应认定为与资产相关的政府补助，在满足确认条件时计入递延收益，并在相关资产的折旧或摊销年限内摊销，计入各年度的营业外收入。
该补助项目为高效环保煤粉锅炉推广工程示范项目，因此可以合理确定该补助应属于与资产相关的政府补助。
该项补助应自会计上初始确认该政府补助之月份起，在该项目的主要固定资产（厂房、主要生产线设备等）的加权平均剩余折旧年限内摊销，确认为各年度的营业外收入；也可以按该项目所涉及的各项固定资产的原值为基数将其分摊到该项目所涉及的各项固定资产，分别在每项固定资产的剩余折旧年限内分摊，确认为各年度的营业外收入。
3、根据《企业会计准则第17号——政府补助》（2017修订），会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。
甲公司取得政府补助后，可以选择以下方法进行会计处理。
4、政府补助是利润调节器。
无论是与资产相关还是与收益相关，政府补助最终都归入损益，被许多上市公司作为美化业绩的手段。
所以有些企业为了利润目标，将与资产相关的政府补助损益化，一次性全额计入当期损益（营业外收入），而不是分期递延，目的是为了粉饰报表。
5、符合条件的政府补助不征收企业所得税。
企业一定要注意满足不征税收入的以下三个条件，根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提
供规定资金专项用途的资金拨付文件；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。