国际税收关系及其处理
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2020/10/15
第二节 税收优惠与国际税收竞争
一、涉外税收制度
涉外税收关系又与国际税收关系密切 相连，如果没有各国对其跨国纳税人或跨 国课税对象的征税行为，国际税收关系也 就无从谈起，因此涉外税收是国际税收的 基础和前提，国际税收关系则是各国涉外 税收制度的扩展和延伸及其在国际关系上 的具体反映。
2020/10/15
二、商品课税的国际协调方法 （一）商品课税国际协调的基本原则
1.人际公平原则 2.国家间公平原则 3.效率原则
2020/10/15
（二）商品税国际协调的内容与方法 1.关税制度的协调 2.国内商品税管辖权原则的协调 （1）同时采用目的地原则 （2）同时采用出产地原则 3.国内商品税税率的协调
2020/10/15
四、国际避税 （一）国际避税产生的客观原因
1.各国行使的税收管辖权及其具体操作规 则各不相同。
2.各国在征税范围、税基及税率设定上存 在差异。
3.各国税收征管水平有差距。 4.各国采用不同的避免双重征税方法。 5.跨国纳税人利用国际税收协定的相关内
容进行避税。
2020/10/15
2020/10/15
（二）国际税收关系的主要内容 ——国际税收分配关系 ——国际税收竞争关系 ——国际税收协调关系
2020/10/15
二、税收管辖权 税收管辖权是一国政府在税收领域内
的主权，表现为一国政府可以自主选择对 本国最有利的税收制度，它是国家主权在 税收领域上的具体体现。
1.居民（公民）管辖权 2.地域管辖权
2020/10/15
三、国际有害税收竞争及其协调
有害税收竞争也称恶性税收竞争，最 早由西方发达国家组织提出。1998年OECD 财政事务委员会发布的《有害税收竞争： 一个正在显现的全球性问题》正式提出了 有害税收竞争的概念，并吹响了OECD反对 有害税收竞争的号角。根据该份报告，有 害税收竞争的两种类型为避税港和有害税 收优惠制度，并提出了判断两种类型的具 体标准、有害税收竞争的危害性以及抵制 有害税收竞争的具体措施。
•
创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20. 10.1520 20年10 月15日 星期四 4时39 分14秒2 0.10.15
谢谢大家！
第二十章 国际税收关系及其 处理
第一节 国际税收关系的基本问题 第二节 税收优惠与国际税收竞争 第三节 所得及财产课税的国际协调 第四节 商品课税的国际协调 第五节 国际税收协调的现状与发展趋势
2020/10/15
第一节 国际税收关系的基本问题
一、国际税收关系的内涵 （一）国际税收关系的概念
跨国纳税人的存在以及各国政府不同 的税收管辖权确定原则是国际税收关系产 生的必然前提，由此引发的国家之间有关 税收方面的一系列问题和冲突都是国际税 收的表现形式，而所有表现形式体现的实 际上都是国际税收关系的本质所在——国 家之间的税收利益分配关系。
2020/10/15
（二）区域税收一体化的现状 1.在欧洲，欧盟及其前身欧共体的税收一体
化取得了突破性进展。 2.在美洲，拉美国家经济税收一体化活动早
在20世纪60年代成立拉美自由贸易协会组 织的时候就已开始，主要集中在关税领域。 3.在亚洲，1967年成立的“东南亚联盟”以 及按照地理区域形成的南亚七国、中亚五 国以及东北亚六国经济组织形成了亚洲的 核心经济群。 4.在非洲，非洲国家在大力加强双边合作关 系的同时确立了建立非洲统一大市场的目 标。
2020/10/15
国际税收竞争是指在世界经济一体化 的推动下，各主权国家或地区政府竞相采 用降低税率、给予税收优惠、实行避税地 税制模式等以“减税”为核心的税式支出 手段，通过降低纳税人税收负担，吸引国 际流动资本、国际流动贸易等流动性生产 要素及流动性经营活动，从而实现扩大税 基进而增加政府收入、促进本国或地区经 济增长的一种国际经济竞争行为。
一般而言，各国制订涉外税收制度的 基本原则有三种，即平等原则、优惠原则 和最大负担原则。
2020/10/15
二、涉外税收优惠与国际税收竞争 按照涉外税收优惠原则对外国资本实
行低税政策，通过降低外国资本的税收成 本提高其税后回报率来吸引资本流入本国。 当各个国家都通过税收优惠吸引外资时， 就构成了国际税收竞争。
* 税收饶让 饶让抵免是指居住国政府对于本国居
民享受的非居住国给予其外国投资者的减 免税优惠，视同其税款按没有优惠而全额 缴纳，不再要求本国居民补缴在非居住国 得到减免的税款。
2020/10/15
三、运用国际税收协定的约束 1.协定适用范围 2.协定有关用语定义
（1）居民。 （2）常设机构。
2020/10/15
•
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10. 1520.1 0.1504:3904:39 :1404:3 9:14Oc t-20
•
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。202 0年10 月15日 星期四4 时39分 14秒T hursday , October 15, 2020
（二）国际避税的常用方式 1.逃避居民税收管辖权 2.逃避地域税收管辖权 （1）滥用国际税收协定 （2）避免成为常设机构 3.应用转让定价或资本弱化 4.利用避税地进行国际避税
2020/10/15
（三）国际避税的经济影响 国际避税活动对国际经济的影响表现
在以下方面： 1.损害有关国家财政利益 2.造成有关国家之间的税收分配矛盾 3.违背税收公平原则 4.扭曲国际资本流向 5.破坏国家之间的税收协调效果
2020/10/15
三、国际双重征税 （一）国际双重征税的类型及其产生原因 1.法律性国际双重征税 （1）各国同时行使居民（公民）管辖权与地
域管辖权。 （2）来源国行使地域管辖权，居民国行使居
民（公民）管辖权或同时行使两种管辖权。 （3）各国选择同一种税收管辖权确定原则，
但具体判断标准不一致。 2．经济性国际双重征税及其原因
2020/10/15
二、避免国际双重征税的事后免除 通用的消除重复征税的方式有：
免税法 扣除法 抵免法 缓课法 税收饶让
2020/10/15
* 免税法
免税法又称豁免法，指居住国政府在 一定条件下对本国居民（公民）来源于或 存在于国外的跨国收益、所得或一般财产 价值放弃行使居民管辖权，免予征税，即 居住国政府不再根据属人原则对本国居民 （公民）已经缴纳过外国税收的境外收入 再行课税。
2020/10/15
* 抵免法 抵免法是指居住国政府允许本国纳税
人已经缴纳的部分或全部外国税款在一定 条件下从其本国的应纳税额中扣除，以扣 除后的税额纳税。一般有分类或分国抵免 限额。
2020/10/15
* 扣除法
扣除法是指居住国政府将本国纳税人 在非居住国已经缴纳的所得税或一般财产 税税款作为费用项目，允许在本国计算应 纳税额时从应税所得中扣除，以扣除后的 余额作为国内税收的税基。
•
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10. 1520.1 0.1504:39:1404 :39:14 October 15, 2020
•
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月15 日上午4 时39分 20.10.1 520.10. 15
•
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2 020年1 0月15 日星期 四上午4 时39分 14秒04 :39:142 0.10.15
•
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。0 4:39:14 04:39:1 404:39 10/15/2 020 4:39:14 AM
•
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20. 10.1504 :39:140 4:39Oc t-2015- Oct-20
•
百度文库
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。04:39:1404 :39:140 4:39Th ursday , October 15, 2020
3.各类所得和财产的征税权划分与征税原则 （1）营业利润（2）劳务所得（3）投资所 得（4）财产所得（5）其他所得
4.消除国际双重征税的方法 5.特别规定 （1）无差别待遇 （2）情报交换与行政协作
2020/10/15
第四节 商品课税的国际协调
一、商品税产生的国际税收分配关系 （一）关税壁垒 （二）商品税的税收管辖权差异 （三）国内商品税的税率差异
2020/10/15
（二）国际双重征税的消极影响
首先，就税收公平原则而言，在发生国 际双重征税的情况下，跨国纳税人或跨国课 税对象承担双重税负，而仅在国内从事相同 经济活动的纳税人或未跨越国界的经济活动 只需负担国内一重税收，显然违背了税收的 横向公平原则。
其次，就税收效率原则而言，尽管税收 不可避免地会造成效率损失即超额负担，但 一项合理的税收制度应尽可能地有利于促进 资源的有效配置。
1.非正式的税收合作模式。 2.通过签订对各方具有法律约束作用的国际税
收协定进行有关税收管辖权协调、避免双重 征税、加强税收征管合作等方面的合作与协 调。
2020/10/15
3.税制趋同模式 4.区域税收一体化 5.通过建立一个国际性税收组织实现对各
国税收分配关系的协调
2020/10/15
二、财政同盟与区域性税收一体化 （一）财政同盟的形式 1.关税同盟 2.间接税同盟 3.直接税同盟
2020/10/15
* 减免法 减免法指居住国政府,对本国纳税人
在非居住国已经纳税的所得或财产，按照 在本国较低的特惠税率课税，以缓和或减 轻国际重复课税。
2020/10/15
* 缓课法 缓课法指居住国政府对纳税人在国外
的所得在一定期限内暂不征税，主要适用 于国外子公司向母公司支付的股息处理。
2020/10/15
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按章操作莫乱改，合理建议提出来。2 020年1 0月上 午4时39 分20.1 0.1504:39Octo ber 15, 2020
•
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2 020年1 0月15 日星期 四4时39 分14秒 04:39:1 415 October 2020
•
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午4时39 分14秒 上午4 时39分0 4:39:14 20.10.1 5
2020/10/15
第三节 所得及财产课税的国际协调
一、避免国际双重征税的事先预防 国际双重征税产生的一个重要原因是
各国扩大了行使税收管辖权的范围，因此 如果能以统一的国际规范对各国行使税收 管辖权的范围加以一定约束，则可以起到 很好的事前防范作用。
1.约束居民（公民）税收管辖权的国 际规范
2.约束地域税收管辖权的国际规范
2020/10/15
三、国际税收协调的发展趋势 （一）国际税收协定网络持续扩大 （二）区域性税收一体化蓬勃发展 （三）尽快建立国际性税收组织 （四）构建标准性国际税收规则
2020/10/15
•
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20. 10.1520 .10.15 Thursday , October 15, 2020
2020/10/15
三、商品课税的国际协调实践 （一）关贸总协定的商品税协调
1.对各国关税的约束和减让 2.关税减让谈判 3.非关税措施限制 （二）欧盟的商品税协调 1.成员国之间的关税协调 2.对外关税协调 3.国内商品税的协调
2020/10/15
第五节 国际税收协调的现状与发 展趋势
一、国际税收协调模式 国际税收协调有以下几种依次递进的模式：
2020/10/15
为了解决有害税收竞争引发的负外部 性、协调相关国家之间的税收冲突与利益 关系，有必要引入国际税收协调机制。
1.采用税收协定模式、区域协调模式 或全球协调模式
2.税收协调的重点可以集中在避免双 重征税的税收管辖权协调、所得税税率协 调及税基划分、税收征管合作以及税收情 报交换等方面。
第二节 税收优惠与国际税收竞争
一、涉外税收制度
涉外税收关系又与国际税收关系密切 相连，如果没有各国对其跨国纳税人或跨 国课税对象的征税行为，国际税收关系也 就无从谈起，因此涉外税收是国际税收的 基础和前提，国际税收关系则是各国涉外 税收制度的扩展和延伸及其在国际关系上 的具体反映。
2020/10/15
二、商品课税的国际协调方法 （一）商品课税国际协调的基本原则
1.人际公平原则 2.国家间公平原则 3.效率原则
2020/10/15
（二）商品税国际协调的内容与方法 1.关税制度的协调 2.国内商品税管辖权原则的协调 （1）同时采用目的地原则 （2）同时采用出产地原则 3.国内商品税税率的协调
2020/10/15
四、国际避税 （一）国际避税产生的客观原因
1.各国行使的税收管辖权及其具体操作规 则各不相同。
2.各国在征税范围、税基及税率设定上存 在差异。
3.各国税收征管水平有差距。 4.各国采用不同的避免双重征税方法。 5.跨国纳税人利用国际税收协定的相关内
容进行避税。
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2020/10/15
（二）国际税收关系的主要内容 ——国际税收分配关系 ——国际税收竞争关系 ——国际税收协调关系
2020/10/15
二、税收管辖权 税收管辖权是一国政府在税收领域内
的主权，表现为一国政府可以自主选择对 本国最有利的税收制度，它是国家主权在 税收领域上的具体体现。
1.居民（公民）管辖权 2.地域管辖权
2020/10/15
三、国际有害税收竞争及其协调
有害税收竞争也称恶性税收竞争，最 早由西方发达国家组织提出。1998年OECD 财政事务委员会发布的《有害税收竞争： 一个正在显现的全球性问题》正式提出了 有害税收竞争的概念，并吹响了OECD反对 有害税收竞争的号角。根据该份报告，有 害税收竞争的两种类型为避税港和有害税 收优惠制度，并提出了判断两种类型的具 体标准、有害税收竞争的危害性以及抵制 有害税收竞争的具体措施。
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第二十章 国际税收关系及其 处理
第一节 国际税收关系的基本问题 第二节 税收优惠与国际税收竞争 第三节 所得及财产课税的国际协调 第四节 商品课税的国际协调 第五节 国际税收协调的现状与发展趋势
2020/10/15
第一节 国际税收关系的基本问题
一、国际税收关系的内涵 （一）国际税收关系的概念
跨国纳税人的存在以及各国政府不同 的税收管辖权确定原则是国际税收关系产 生的必然前提，由此引发的国家之间有关 税收方面的一系列问题和冲突都是国际税 收的表现形式，而所有表现形式体现的实 际上都是国际税收关系的本质所在——国 家之间的税收利益分配关系。
2020/10/15
（二）区域税收一体化的现状 1.在欧洲，欧盟及其前身欧共体的税收一体
化取得了突破性进展。 2.在美洲，拉美国家经济税收一体化活动早
在20世纪60年代成立拉美自由贸易协会组 织的时候就已开始，主要集中在关税领域。 3.在亚洲，1967年成立的“东南亚联盟”以 及按照地理区域形成的南亚七国、中亚五 国以及东北亚六国经济组织形成了亚洲的 核心经济群。 4.在非洲，非洲国家在大力加强双边合作关 系的同时确立了建立非洲统一大市场的目 标。
2020/10/15
国际税收竞争是指在世界经济一体化 的推动下，各主权国家或地区政府竞相采 用降低税率、给予税收优惠、实行避税地 税制模式等以“减税”为核心的税式支出 手段，通过降低纳税人税收负担，吸引国 际流动资本、国际流动贸易等流动性生产 要素及流动性经营活动，从而实现扩大税 基进而增加政府收入、促进本国或地区经 济增长的一种国际经济竞争行为。
一般而言，各国制订涉外税收制度的 基本原则有三种，即平等原则、优惠原则 和最大负担原则。
2020/10/15
二、涉外税收优惠与国际税收竞争 按照涉外税收优惠原则对外国资本实
行低税政策，通过降低外国资本的税收成 本提高其税后回报率来吸引资本流入本国。 当各个国家都通过税收优惠吸引外资时， 就构成了国际税收竞争。
* 税收饶让 饶让抵免是指居住国政府对于本国居
民享受的非居住国给予其外国投资者的减 免税优惠，视同其税款按没有优惠而全额 缴纳，不再要求本国居民补缴在非居住国 得到减免的税款。
2020/10/15
三、运用国际税收协定的约束 1.协定适用范围 2.协定有关用语定义
（1）居民。 （2）常设机构。
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（二）国际避税的常用方式 1.逃避居民税收管辖权 2.逃避地域税收管辖权 （1）滥用国际税收协定 （2）避免成为常设机构 3.应用转让定价或资本弱化 4.利用避税地进行国际避税
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（三）国际避税的经济影响 国际避税活动对国际经济的影响表现
在以下方面： 1.损害有关国家财政利益 2.造成有关国家之间的税收分配矛盾 3.违背税收公平原则 4.扭曲国际资本流向 5.破坏国家之间的税收协调效果
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三、国际双重征税 （一）国际双重征税的类型及其产生原因 1.法律性国际双重征税 （1）各国同时行使居民（公民）管辖权与地
域管辖权。 （2）来源国行使地域管辖权，居民国行使居
民（公民）管辖权或同时行使两种管辖权。 （3）各国选择同一种税收管辖权确定原则，
但具体判断标准不一致。 2．经济性国际双重征税及其原因
2020/10/15
二、避免国际双重征税的事后免除 通用的消除重复征税的方式有：
免税法 扣除法 抵免法 缓课法 税收饶让
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* 免税法
免税法又称豁免法，指居住国政府在 一定条件下对本国居民（公民）来源于或 存在于国外的跨国收益、所得或一般财产 价值放弃行使居民管辖权，免予征税，即 居住国政府不再根据属人原则对本国居民 （公民）已经缴纳过外国税收的境外收入 再行课税。
2020/10/15
* 抵免法 抵免法是指居住国政府允许本国纳税
人已经缴纳的部分或全部外国税款在一定 条件下从其本国的应纳税额中扣除，以扣 除后的税额纳税。一般有分类或分国抵免 限额。
2020/10/15
* 扣除法
扣除法是指居住国政府将本国纳税人 在非居住国已经缴纳的所得税或一般财产 税税款作为费用项目，允许在本国计算应 纳税额时从应税所得中扣除，以扣除后的 余额作为国内税收的税基。
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3.各类所得和财产的征税权划分与征税原则 （1）营业利润（2）劳务所得（3）投资所 得（4）财产所得（5）其他所得
4.消除国际双重征税的方法 5.特别规定 （1）无差别待遇 （2）情报交换与行政协作
2020/10/15
第四节 商品课税的国际协调
一、商品税产生的国际税收分配关系 （一）关税壁垒 （二）商品税的税收管辖权差异 （三）国内商品税的税率差异
2020/10/15
（二）国际双重征税的消极影响
首先，就税收公平原则而言，在发生国 际双重征税的情况下，跨国纳税人或跨国课 税对象承担双重税负，而仅在国内从事相同 经济活动的纳税人或未跨越国界的经济活动 只需负担国内一重税收，显然违背了税收的 横向公平原则。
其次，就税收效率原则而言，尽管税收 不可避免地会造成效率损失即超额负担，但 一项合理的税收制度应尽可能地有利于促进 资源的有效配置。
1.非正式的税收合作模式。 2.通过签订对各方具有法律约束作用的国际税
收协定进行有关税收管辖权协调、避免双重 征税、加强税收征管合作等方面的合作与协 调。
2020/10/15
3.税制趋同模式 4.区域税收一体化 5.通过建立一个国际性税收组织实现对各
国税收分配关系的协调
2020/10/15
二、财政同盟与区域性税收一体化 （一）财政同盟的形式 1.关税同盟 2.间接税同盟 3.直接税同盟
2020/10/15
* 减免法 减免法指居住国政府,对本国纳税人
在非居住国已经纳税的所得或财产，按照 在本国较低的特惠税率课税，以缓和或减 轻国际重复课税。
2020/10/15
* 缓课法 缓课法指居住国政府对纳税人在国外
的所得在一定期限内暂不征税，主要适用 于国外子公司向母公司支付的股息处理。
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第三节 所得及财产课税的国际协调
一、避免国际双重征税的事先预防 国际双重征税产生的一个重要原因是
各国扩大了行使税收管辖权的范围，因此 如果能以统一的国际规范对各国行使税收 管辖权的范围加以一定约束，则可以起到 很好的事前防范作用。
1.约束居民（公民）税收管辖权的国 际规范
2.约束地域税收管辖权的国际规范
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三、国际税收协调的发展趋势 （一）国际税收协定网络持续扩大 （二）区域性税收一体化蓬勃发展 （三）尽快建立国际性税收组织 （四）构建标准性国际税收规则
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三、商品课税的国际协调实践 （一）关贸总协定的商品税协调
1.对各国关税的约束和减让 2.关税减让谈判 3.非关税措施限制 （二）欧盟的商品税协调 1.成员国之间的关税协调 2.对外关税协调 3.国内商品税的协调
2020/10/15
第五节 国际税收协调的现状与发 展趋势
一、国际税收协调模式 国际税收协调有以下几种依次递进的模式：
2020/10/15
为了解决有害税收竞争引发的负外部 性、协调相关国家之间的税收冲突与利益 关系，有必要引入国际税收协调机制。
1.采用税收协定模式、区域协调模式 或全球协调模式
2.税收协调的重点可以集中在避免双 重征税的税收管辖权协调、所得税税率协 调及税基划分、税收征管合作以及税收情 报交换等方面。