第3章消费税会计核算与筹划
第三章消费税的会计核算
1.甲企业应纳增值税的销项税额 =100*17%=17万
2.甲企业应纳消费税=100*5%=5万
押金
（1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品 连同包装销售的，无论包装是否单独计算，也不 论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销 售额中缴纳消费税。（价款计入销售额）
(2)单独收取的包装物押金不并入应税消费品的销 售额中征税，但对因逾期未收回的包装物不再退 还的和已收取一年以上的押金，应并人应税消费 品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消 费税。 （押金看情况）
征税量
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
一、消费税的概念和特点P90 1.概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进
口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 1994年1月1日开征。 2019。4.20个人住房消费税
2.特点
（1）征税项目具有选择性 （2）纳税环节具有单一性（价内税，只征一次） 消费税的纳税环节归纳为5种情况，即：
生产（销售）环节； 进口环节； 委托加工（收回）环节； 自产自用（移送使用）环节； . 零售环节（仅适用于金银首饰、钻石及钻石饰 品）。
扣除范围102页
（1)外购已税烟丝生产的卷烟。 (2)外购已税化妆品生产的化妆品。 (3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝
玉石
第3章 消费税会计(讲义版)
例：某小车制造企业本期将自产小车
30辆（排气量为 2300 毫升），向本市一出租 300 000 元，每辆小车成本 260 000 9% ，则企业应做会计处理
车公司进行长期投资，每辆小车不含税价 如下：
（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债 务 借：材料采购 应付账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
委 收回后直接销售 发出材料时： 1. 1.发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费时： 2. 2.支付加工费时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（ 进项税额） 贷：银行存款 支付代收代缴消费税时： 3. 3.支付代收代缴消费税时： 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回委托加工物资： 4. 4.收回委托加工物资： 借：库存商品 原材料 贷：委托加工物资 再对外销售不缴消费税。 5. 5.再对外销售不缴消费税。
托
方 收回后连续生产 受托 方 收到材料时： 1. 1.收到材料时： 可作备查记录。 收取加工费时： 2. 2.收取加工费时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费 —应交增 值税（销项税额） 收到代收代缴消费税时 3. 3.收到代收代缴消费税时 ： 借：银行存款 贷：应交税费－应交消 费税 上交代收税金时： 4. 4.上交代收税金时： 借：应交税费－应交消费 税 贷：银行存款
发出材料时： 1. 1.发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费时： 2. 2.支付加工费时： 借：委托加工物资 应交税费 —应交增值税（ 进项） 贷：银行存款 支付代收代缴消费税时： 3. 3.支付代收代缴消费税时： 借：应交税费 —应交消费税 贷：银行存款 收回委托加工物资： 4. 4.收回委托加工物资： 借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资 连续加工消费品后销售： 5. 5.连续加工消费品后销售： 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 上缴销费税时： 6. 6.上缴销费税时： 借：应交税费－应交消费税 贷：银行存款
第三章消费税的纳税筹划PPT课件
每只高档手表应纳消费税=10 100×20％=2 020（元） 应纳城建税及教育费附加=2 020×（7％+3％）=202（元） 每只高档手表的利润=10 100—5 000—2 020—202=2 878 （元） 方案二：将每只高档手表的出厂价格降至9 900元，税法不认 定其为高档手表。 每只手表应纳消费税=0（元） 应纳城建税及教育费附加=0（元） 每只手表的利润=9 900—5 000—0—0=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多获取利润2 022元（4 900—2 878），少交消费税2 020元（2 020—0），少交城建税及教育 费附加202元（202—0），因此，应当选择方案二
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
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任务2.4 包装物的税务筹划
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筹划思路税法依据湖南师范大学出版社北京发行部01082477073消费税属价内税单一环节征收即消费税纳税行为发生在生产领域包括生产委托加工和进口环节而在以后流通领域或终极消费领域包括批发零售等环节由于价款中已包含消费税不必再缴纳消费税金银首饰除外企业可设立独立核算的销售公司先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司则消费税以此较低的销售额计征从而减少应纳消费税税额
税 务筹 划
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消费税纳税申报与核算筹划
价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价 格，并作为消费税计税价格由国家税务总局对外公布。 已由各级国 家税务局公示消费税计税价格的卷烟，生产企业实际销售价格高于计 税价格的卷烟，按其实际销售价格征收消费税； 实际销售价格低于 计税价格的卷烟，按其计税价格征收消费税。
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３.２ 消费税应纳税额的计算
• 其计算公式为: • 不含增值税销售额＝ 含增值税销售额÷ (１ ＋ 增值税税率或征收率) • 如果消费税纳税义务人同时又是增值税一般纳税义务人的，适用１７
％ 的税率；如果消费税纳税义务人同时又是增值税小规模纳税义务 人的，适用３％ 的征收率。 • (２) 关于包装物或包装物押金的处理。 关于包装物或包装物押金的 处理ꎬ税法上有以下一些规定。 • ① 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不 论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
糖、调料等配制或泡制的酒, 不再按“其他酒” 子目中的“复制酒” 征税, 一律按照酒基所用原材料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原 材料无法确定的, 一律按粮食白酒的税率征收消费税。 • 2. 薯类白酒
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第二节 消费税征税范围、税率及征税 环节
• 薯类白酒是指以白薯、木薯、马铃薯、芋头、山药等各种干鲜薯类为 原材料, 加工而成的白酒。用甜菜酿制的白酒, 比照薯类白酒征税。
• 我国实行的是选择性的特种消费税。 １９９３ 年１２ 月１３ 日开征 消费税时确定的税目共１１ 个； ２００８ 年１１ 月５ 日，财政部 、国家税务总局对消费税税目作了大幅调整，现有税目１５ 个，很 多税目还包括了若干子目。 列入我国消费税的征税范围的消费品(以 下简称应税消费品) 主要包括如下五大类。
《消费税的纳税筹划》PPT课件
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（2）委托加工的消费品收回后，委托 方不再继续加工，而是直接对外销售。
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支 付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700 万元。
A厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加： [(100+170)/(1-45%)×45%+0.4×150]×(1+7%+3%) =280.91&用再缴纳消费税，其税后利润为：
托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价 格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为10%。
税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和
消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类
应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为： 4 800 ×20×10%=9 600（元）
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（一）关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金 银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降 低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产 （委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门， 则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独 立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税， 不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税 负降低，增值税税负保持不变。
润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工 的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可 选择委托加工方式。
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（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 例 3-5
某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有 三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销 售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩
税务会计和纳税筹划(第六版)课后习题答案
税务会计与纳税筹划（第六版）盖地编著东北财经大学出版社习题参考答案第1章税务会计概论1.1（1）B（2）C（3）D1.2（1）BCD（2）AC（3）ABD（4）ABCD1.3（1）×（2）×（3）×（4）√第2章增值税会计□知识题•知识应用2.1单项选择题（1）C（2）C（3）A2.2多项选择题（1）ABC（2）BD（3）AD（4）CD（5）ABC（6）ABCD2.3判断题（1）×应为视同销售（2）√（3）×组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（4）× 13%（5）×不得扣减旧货物的收购价格（6）√（7）√□技能题•计算分析题2.1 （1）借：原材料30 930应交税费——应交增值税（进项税额）5 170贷：库存现金 1 000 应付票据35 100 （2）借：在途物资30 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款35 100借：应收账款——光远厂30 000贷：在途物资30 000借：银行存款35 100贷：应收账款——光远厂30 000（3）借：在途物资100 000应交税费——应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款117 000借：其他应收款 1 170贷：在途物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额转出）170（4）借：原材料10 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 000贷：应付账款 3 000 000 银行存款8 700 000 （5）借：固定资产9 000贷：银行存款9 000借：固定资产 5 850贷：银行存款 5 850（6）借：管理费用 6 000制造费用24 000应交税费——应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100借：管理费用 3 000制造费用27 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 800贷：银行存款31 800（7）借：固定资产292 500贷：实收资本292 500借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：实收资本23 400（8）借：固定资产292 500贷：营业外收入292 500借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：营业外收入23 400（9）借：制造费用 3 000应交税费——应交增值税（进项税额）510（10）借：委托加工物资 4 000贷：原材料 4 000 借：委托加工物资 1 500应交税费——应交增值税（进项税额）255贷：银行存款 1 755 借：委托加工物资193应交税费——应交增值税（进项税额）7贷：银行存款200（11）借：原材料 5 850贷：银行存款 5 850借：固定资产20 000贷：银行存款20 000 （12）借：库存商品70 000应交税费——应交增值税（进项税额）11 900贷：应付账款81 900借：销售费用279应交税费——应交增值税（进项税额）21贷：银行存款300 借：应付账款81 900贷：银行存款81 900 2.2（1）借：银行存款40 950贷：主营业务收入35 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950 借：销售费用186应交税费——应交增值税（进项税额）14贷：银行存款200（2）借：银行存款7 020贷：其他业务收入 6 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 020（3）借：应收账款11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （4）确认销售时借：长期应收款90 000贷：主营业务收入90 000同时借：主营业务成本60 000贷：库存商品60 000收到款项时借：银行存款35 100贷：长期应收款30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 （5）借：银行存款46 900其他业务收入85.47应交税费——应交增值税（销项税额） 6 814.53（6）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入借：销售费用279应交税费——应交增值税（进项税额）21贷：其他应付款——光远厂300（7）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入（8）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入（9）开出同一张增值税专用发票上分别写明销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据借：银行存款210 600贷：主营业务收入180 000应交税费——应交增值税（销项税额）30 600（10）双方都要作购销处理借：原材料 40 000应交税费——应交增值税（进项税额）6 800贷：库存商品 40 000应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800（11）借：在建工程 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850 （12）借：长期股权投资 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（13）借：应付利润 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850（14）借：应付职工薪酬 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（15）借：营业外支出 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850（16）借：应收账款——光远厂 73 710贷：主营业务收入 60 000其他业务收入 3 000应交税费——应交增值税（销项税额） 10 7102.3（1）借：原材料 300 000应交税金——应交增值税（进项税额）51 000贷：银行存款 351 000 借：主营业务成本 12 750贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 12 750（2）借：应交税金——应交增值税（已交税金）800贷：银行存款 800 （3）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）900贷：应交税费——应交增值税（进项税额）900（4）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）1 000贷：应交税费——应交增值税（进项税额）1 000（5）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）1 200贷：应交税费——应交增值税（进项税额）1 200第3章消费税会计□知识题•知识应用3.1单项选择题（1）D （2）C （3） B （4） B （5）A3.2多项选择题（1）ABC （2）ABCD （3）AB （4）ABC3.3判断题（1）×不包括代收代缴的消费税（2）×材料成本不包括辅助材料成本（3）×不一定，如用于在建工程的应税消费品的消费税就计入了“在建工程”借方（4）×消费税不是在所有流通环节都纳税，而只是在生产、委托加工和进口环节纳税□技能题•计算分析题3.1（1）应纳消费税额=585×1 000÷（1+17%）×30%=150 000元（2）应纳消费税额=20×220=4 400元（3）应纳消费税额=（10 000+2 000+1 000）÷（1-30%）×30%=5 571.43元（4）当月准予扣除的委托加工应税消费品买价=3 000+5 000-2 000=6 000元当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=6 000×30%=1 800元本月应纳消费税额=6×150+30 000×30%-1 800=8 100元如果是外购的，应纳消费税额也是8 100元（5）消费税组成计税价格=70 000×150×（1+200%）÷（1-8%）=34 239 130.43元应纳消费税额=34 239 130.43×8%=2 739 130.44元增值税组成计税价格=70 000×150+70 000×150×200%+2 739 130.44=34 239 130.44元应纳增值税额=34 239 130.43×17%=5 820 652.18元3.2（1）借：银行存款585 000贷：主营业务收入500 000应交税费——应交增值税（销项税额）85 000借：营业税金及附加150 000贷：应交税费——应交消费税150 000（2）借：应付职工薪酬34 400贷：库存商品30 000应交税费——应交消费税 4 400（4）取得收入时借：银行存款35 100贷：主营业务收入30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100计提消费税时应纳消费税=6×150+30 000×30%=9 900元借：营业税金及附加9 900贷：应交税费——应交消费税9 900当月准予抵扣的消费税借：应交税费——应交消费税 1 800贷：待扣税金——待扣消费税 1 800当月实际上缴消费税时借：应交税费——应交消费税8 100贷：银行存款8 100（5）应纳关税=70 000×150×200%=21 000 000元借：物资采购34 239 130.44应交税费——应交增值税（进项税额）5 820 652.18贷：银行存款29 559 782.62应付账款——××外商10 500 0003.3应纳增值税额=500×17%=85元应纳消费税额=500×30%=150元借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：其他业务支出150贷：应交税费——应交消费税1503.4应纳增值税额=2 000÷（1+17%）×17%=290.60元应纳消费税额=2 000÷（1+17%）×30%=512.82元借：其他应付款 2 000贷：其他业务收入 1 709.40 应交税费——应交增值税（销项税额）290.60 借：其他业务支出512.82贷：应交税费——应交消费税512.823.5应纳增值税额=4 000 000×17%=680 000元应纳消费税额=4 000 000×10%=400 000元借：长期股权投资 3 080 000 贷：库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）680 000——应交消费税400 000 3.6(1)购入原材料借：原材料30 000应交税费——应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100 （2）购入已税烟丝借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400 （3）将自产的烟丝用于广告组成计税价格=40 000×10%×（1+5%）÷（1-30%）=6 000元应交消费税=6 000×30%=1 800元应交增值税=6 000×17%=1 020元借：销售费用 6 820贷：库存商品 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 020——应交消费税 1 800 （4）委托加工烟丝后直接销售组成计税价格=（10 000+1 000）÷（1-30%）=15 714.29元应交消费税=15 714.29×30%=4 714.29元①借：委托加工物资10 000贷：原材料10 000②借：委托加工物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1 170③借：委托加工物资 4 714.29贷：银行存款 4 714.29 ④收回后借：库存商品15 714.29贷：委托加工物资15 714.29⑤销售借：银行存款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400⑥借：主营业务成本15 714.29贷：库存商品15 714.29（5）本月销售卷烟应纳增值税额=90 000×17%=15 300元应纳消费税额=90 000×45%+150×6=41 400元借：银行存款105 300贷：主营业务收入90 000应交税费——应交增值税（销项税额）15 300借：营业税金及附加41 400贷：应交税费——应交消费税41 400（6）本月应纳消费税=1 800+41 400=43 200元，另有4 714.29元由受托方代收代缴。
第三章消费税的会计核算
解析
▪ 组成计税价格=（300000+50000）/（130%）=500000（元）
▪ 应纳税额=500000X30%=150000（元）
四、进口环节应税消费品应纳税额的 计算
▪ （一）从价定率办法的应税消费品应纳税 额的计算
▪ 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/ （1-消费税税率）
▪ 应纳税额=组成计税价格X消费税税率
▪ 组成计税价格=（成本+利润）/(1-消费税税 率）
▪ 应纳税额பைடு நூலகம்组成计税价格X消费税税率
案例
▪ 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职 工福利，该批化妆品的生产成本为8000元， 当月及最近时期无同类化妆品价格可参考， 但知其成本利润率为5%，消费税税率为 30%。计算该批产品应纳消费税。
解析
▪ 一、消费税的定义 ▪ 消费税是指对在中国境内从事生产、委托
加工和进口应税消费品的单位和个人，就 其销售额或销售数量在特定环节征收的一 种税。 ▪ 只对特定货物征收，属于特别消费税。
二、消费税的特点
▪ 征收范围具有选择性； ▪ 征税环节具有单一性； ▪ 平均税率水平较高且税负差异大； ▪ 征收方法具有灵活性； ▪ 税负具有转嫁性。
解析
▪ 应纳税额 =60X2000X0.5+1800000X20%=420000 （元）
（二）自产自用应税消费品应纳税额 的计算
▪ 1.用于连续生产应税消费品的：不征税 ▪ 2.用于连续生产应税消费品以外的其他方
面，均视同对外销售。
▪ （1）按纳税人生产的同类消费品的销售价 格纳税；
▪ （2）没有同类消费品价格的，以组成计税 价格作为计税销售额。
（一）从价定率计算方法
第3章消费税核算与筹划
÷(1-比例税率)
应纳税额=组成计税价格×适用税率+定额税额
材料成本指委托方所提供加工材料的实际成本
加工费指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部
费用，包括代垫辅助材料实际成本
委托加工的计税方法
例：A卷烟厂生产销售卷烟，发出烟叶委托B厂加工成烟 丝，烟叶成本20万元，不含税加工费8万元，B厂没有同类 烟丝售价。收回烟丝后出售一半，不含税售价25万元，生 产卷烟领用另一半. 消费税组税价格=(20＋8)/(1－30%)=40(万元) 缴纳消费税=40×30％=12(万元) 缴纳增值税=8×17％=1.36(万元) 取得专用发票，增值税作进项税额抵扣。 注意：委托加工环节增值税和消费税税基不一致。 提回后出售的一半不再缴纳消费税，但还需要缴纳增值 税；生产领用的另一半，领用时，不纳税。连续生产卷烟， 已纳消费税，可扣除。
组税价格=150 000×(1+8％)/(1-5％)=170 526元
消费税=170 526×5％=8526(元)
增值税组税价格=150 000×(1+8％)+8526
=170 526(元)
增值税销项税额=170 526×17％=28 989(元)
委托加工的计税方法
委托加工的应税消费品，由受托方向机构所在地或居住地的主管
消费税定额税=100×150=15 000(元)
消费税价格=(1500 000+1500 000×20％+15 000)
/(1－56％)=4125 000(元)
消费税=4125 000×56％+15 000=232+1500 000×20％+2325 000)
税务会计与纳税筹划3
•
5
• 【例题·多选题】下列单位中属于消费税 纳税人的有（ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰类 除外）的单位 B.委托加工应税消费品（金银首饰类 除外）的单位 C.进口应税消费品（金银首饰类除外） 的单位 D.受托加工应税消费品（金银首饰类 除外）的单位 E.批发应税消费品的单位
• 『正确答案』ABC
31
• 2、计算方法： ①有同类消费品的销售价格的，按照纳税 人生产的同类消费品的销售价格计算纳税； ②没有同类消费品的销售价格的，按照组 成计税价格计算纳税。计算公式为： 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税 税率） 或=（成本+利润＋自产自用数量×定额税 率）÷（1－消费税税率）
32
• [例3——5]
第3章 消费税会计
学习目标 3.1 消费税概述 3.2 消费税的计算11 3.3 消费税的会计处理
1
• 技能目标： • 1、能判断哪些项目应征消费税，会根据业
务资料计算应纳消费税额 • 2、会根据业务资料填制消费税纳税申报表
及税款缴款书 • 3、能根据业务资料进行消费税的涉税会计
处理
2
• 第一节 消费税概述 • 复习思考题 • 1、什么是消费税？ • 2、消费税的纳税人 • 3、消费税的征税范围（税目） • 4、税率 • 5、消费税的纳税期限与纳税地点
3
• ※什么是消费税 • 消费税是对我国境内从事生产、委托加工
和进口应税消费品的单位和个人就其销售 额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
定消费税最低计税价格 • 1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产
企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价 格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关 应核定消费税最低计税价格。
第三章 消费税的核算 《税务会计》PPT课件
2 380
②计算应纳消费税时：
应纳消费税税额＝14 000×20%＋20×10×0.5＝2 900(元)
借：营业税金及附加
2 900
贷：应交税费──应交消费税
2 900
➢ 2．增值税小规模纳税人应纳消费税的核算。
• 【例3—3】乙企业为增值税小规模纳税人，征收率为3%。本期生产销售鞭炮、焰火，给购买方开具普通发票，取得销货款共计12 360元，
具普通发票。该酒厂应作会计处理如下：
①取得包装物收入时：
包装物应计算的增值税销项税额＝5 000×17%＝850(元)
借：银行存款
5 850
贷：其他业务收入
5 000
应交税费──应交增值税(销项税额)
850
②计算应纳消费税时：
应纳消费税税额＝5 000×20%+100×0.5=1 050(元)
借：营业税金及附加
借：银行存款
3 510
贷：其他应付款──押金
3 510
②没收押金时：
增值税销项税额＝3 000×17%＝510(元)
借：其他应付款──押金
3 510
贷：其他业务收入
3 000
应交税费──应交增值税(销项税额)
510
③计算消费税时：
应纳消费税税额＝3 000×30%＝900(元)
借：营业税金及附加
900
表3—4
3.2.3 消费税的报表
(一)消费税纳税申报表填列方法 消费税纳税申报表见表3—5。 (二)出口货物免税申报表 出口货物免税申报表见表3—6。
应交税费──应3.3.1 生产销售环节应纳消费税的核算
（一）直接对外销售应纳消费税的核算
➢ 1．增值税一般纳税人应纳消费税的核算。
第三章 消费税税务管理及筹划 《税务管理及筹划》PPT课件
（3）实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品 应纳税额的计算公式为：
受托方有同类消费品销售价格的：
①
应纳税额=同类应税消费品单位销售价格 ×委托加工数量×比例税率+委托加工数
量×定额税率
受托方没有同类消费品销售价格的：
②
应纳税额=组成计税价格×比例税率+
委托加工数量×定额税率
Ø （四）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 Ø 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，
如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上 月或者最近月份的销售价格计算纳税。
（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算 （1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品 应纳税额的计算公式：
计算 公式
Ø （2）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品 应纳税额的计算公式：
Ø （3）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费消费品应纳消费税的计算
Ø （一）自产自用应税消费品的确定
用于其他方面包括用于本企业连续生产非应税消费品、 在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、 赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
Ø （二）自产自用应税消费品计税依据的确定 Ø （1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品计
（13）实木地板
（14）电池
（15）涂料
Ø 三、消费税税率的判定
在消费税税率运用中应注意以下几个具体问题： （1）对兼营不同税率的应税消费品适用税目、税率的规定。
（2）对卷烟适用税目、税率的具体规定。
（3） （4）
Ø 四、消费税纳税义务环节的归类：
生产环节
委托加工 环节
进口环节
批发环节
项目三消费税计算与纳税筹划
纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和 价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。
税法与纳税筹划
项目三 消费税计算与筹划
模块二 消费税应纳税额的计算
特殊规定：
(1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同 包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计 上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消 费税。
税法与纳税筹划
项目三 消费税计算与筹划
模块二 消费税应纳税额的计算
特殊规定：
(2)销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的 确定。 一般情况下，押金不应并入销售额征税。因逾期收回 的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并 入应销售额征税。 酒类生产企业收取的押金是例外。
税法与纳税筹划
项目三 消费税计算与筹划
税法与纳税筹划
项目三 消费税计算与筹划
模块一 消费税法规基本内容
五 、消费税的税目和税率 （一）税目
7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 12.游艇 13.木制一次性筷子 14.实木地板
税法与纳税筹划
项目三 消费税计算与筹划
模块一 消费税法规基本内容
（二）税率
税法与纳税筹划
项目三 消费税计算与筹划
模块一 消费税法规基本内容
三、消费税的纳税人
凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。 生产者 委托加工的单位和个人 进口的单位和个人
税法与纳税筹划
项目三 消费税计算与筹划
模块一 消费税法规基本内容
四、消费税的征税范围
税务会计第三章课件.ppt
（四）卷烟批发环节的消费税
（五）进口一般货物应纳消费税的计算
1．从价定率计征应纳税额的计算 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 【例3-7】 某商贸公司，7月份从国外进口一批应税消 费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元， 按规定应缴纳关税l8万元，假定进口的应税消费品的消 费税税率为l0%。请计算该批消费品进口环节应纳消费 税税额。 组成计税价格＝（90＋18）÷（1－10%）＝120万元 应纳消费税税额＝120×10%＝12万元
贷：应交税费——应交消费税 同时，结转商品成本， 借：主营业务成本
贷：分期收款发出商品
2024年11月26日星期二
3. 预收账款方式下的会计处理
在收到预收款项时， 借：银行存款
贷：预收账款
企业在发出商品时 借：预收账款、银行存款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
同时，结转成本并计算提取的消费税税额，其会计处理与 一般结算方式相同。
2024年11月26日星期二
【例3-6】 某鞭炮企业8月份受托为某单位加工一批鞭炮， 委托单位提供的原材料金额为30万元，收到委托单位不含 增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类 产品市场价格。鞭炮的适用税率15%，计算鞭炮企业应代 收代缴的消费税税额。 鞭炮的组成计税价格＝（30＋4）÷（1－15%）＝40万元 代收代缴消费税税额＝40×15%＝6万元
2. 包含包装物的销售额的确定
3. 含增值税销售额的换算 其换算公式为： 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋
增值税税率或征收率）
2024年11月26日星期二
4. 自产自用应税消费品计税依据的确定 （1）同类消费品的销售价格 （2）组成计税价格的确定 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率） ＝成
3消费税会计及税收筹划课件
排气量＞4 .0升----40% ②中轻型商用客车：5% ③摩托车：3%--10%：
三、选择合理的加工方式
委托 加工应税消费品的计税依据是受托方 同类产品的销售价格或组成计税价格，而自行 加工的应税消费品的计税依据是产品的对外销 售价格。在通常情况下，委托方收回加工的应 税消费品后，要以高于成本的价格出售，而委 托加工应税消费品的税负（以成本计算）低于 自行加工应税消费品的税负。因此，纳税人可 以选择加工方式进行税收筹划。
自用啤酒数量9880/988=10吨 （20+10）*250=7500
2、从价定率计税方法
消费税的计税依据是销售额。它是指纳税 人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用。 注意： ①销售额中不包括应缴的增值税。 ②消费税的计税依据与增值税的计税依据 口径一致。 应交消费税=应纳消费税品的销售额*税率
4、不可再生和替代的石油类消费品。如： ①成品油： 含铅汽油—1.4元/升 无铅汽油—1元/升 柴油--0.8元/升 石脑油、溶剂油、润滑油–1元/升 航空煤油、燃料油-- 0.8元/升 ②汽车轮胎：3%
2006年新增应税消费品： ①高档手表：20% ②游艇：10% ③高尔夫球消费：10% ④实木地板：5% ⑤一次性筷子：5%
案例：
丰收卷烟实业公司是一家大型国哟卷 烟生产企业。2009年1月8日接到一笔7000 万的甲类卷烟的订单（4000箱）。但是， 2008年底公司烤烟叶的生产线正在维修， 无法进行烟叶的生产。如何生产这批产 品呢？公司总经理和销售总监、财务总 监产生严重分歧。
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▪ 借：长期股权投资
▪ 存货跌价准备
具有商业实质
▪ 贷：主营业务收入
▪ 应交税费—应交增值税—销项税额
▪ 借：营业税金及附加
▪ 贷：应交税费—应交消费税
▪ 注意：结转成本。
计税价格以售价或组 成计税价格为依据
三、应税消费品视同销售的会计处理
▪ （二）以生产的应税消费品换取生产资料、 消费资料或抵偿债务
▪ 贷：主营业务收入
▪
应交税费—应交增值税—销项税额
▪ 借：营业税金及附加
▪ 贷：应交税费—应交消费税
四、委托加工应税消费品的会计处理
四、委托加工应税消费品的会计处理
五、进口应税消费品的会计处理
▪ 进口应税消费品时，应缴纳的消费税直接计入采 购货物成本。为简化核算，应缴纳的关税、消费 税可以不通过“应交税费”账户反映。
▪ （2）自产药酒0.1吨，全部售给消费者， 销售额为7605元。（药酒税率：10%）
▪ （3）为展销会特制黄酒0.4吨，一半赠送 老客户一半发放职工。该黄酒成本为6元 /KG，成本利润率为10%。（黄酒税率： 240元/吨）
▪第三节 ▪消费税的会计核算
一、账户设置
应交税费—应交消费税
负债类账户
▪
踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。21.3.2921.3.29Monday, March 29, 2021
▪
弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。01:21:5001:21:5001:213/29/2021 1:21:50 AM
▪
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。21.3.2901:21:5001:21Mar -2129- Mar-21
消费税定额税率）/（ 1-消费税比例税率）
▪ 应纳消费税税额 = 组成计税价格 * 消费税比例税 率 + 进口数量 * 消费税定额税率
▪ 应纳增值税税额 = 组成计税价格 * 增值税税率
▪ 例3-5某中国进出口公司2008年10月进口 120辆小轿车，每辆小轿车的成交价格折合 人民币7万元，支付运抵我国输入地点的运 费及保险费共计4万元。已知小轿车的关税 税率为25％，消费税税率为12％，增值税 税率为17％。
▪ 解 本月准予扣除的外购烟丝生产领用部分 买价=2+50-12=40（万元）
▪ 准予扣除的消费税税额=40×30%=12（万 元）
▪ 例3-8某酒厂为一般纳税人，2009年5月发 生以下业务：
▪ （1）自制粮食白酒5吨，对外售出4吨，收 到不含税销售额20万元，另收取包装物押 金0.3万元。
▪ （白酒税率： 0.5元/500克，20%）
从价计税 复合计税 从量计税
从量定额税
啤酒
黄酒 成品油
卷烟
复合税
白酒
▪第二节 ▪消费税的计算
销售 自产自用 委托加工
应税消费品
进口 零售金银首饰
批发卷烟
一、消费税的应税行为
二、消费税的计税方法
从量定额计税方法
=销售数量×单位税额
从价定率计税方法
=不含税销售额×税率
复合计税方法
=销售数量×单位税额+不含税销售额×税率
2.计算消费税时： 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
六、包装物应交消费税的会计处理
（三）出租出借包装物逾期未收回而没收的押金 1.收取押金时： 借：银行存款
贷：其他应付款 2.押金没收时： 借：其他应付款
贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项)
3.计提消费税 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
三、各种消费税应税行为下消费税的计算
自产
委托加工
进口
自产应税消费品的应纳税额的计算
1.销售自产应税消费品 应纳税额=不含税销售额×比例税率
2. 自产应税消费品用于继续加工应税消费品 中间产品不纳税，最终产品纳税
3.自产应税消费品用于其他方面 视同销售
▪ 例3-1 亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳 税人，11月8日销售一批化妆品，开具增值 税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4 万元；11月16日，销售一批化妆品，开具 普通发票，金额为35.1万元。化妆品适用 税率为30%，计算该化妆品生产企业11月 份应纳的消费税。
二、正常销售应税消费品的会计处理
▪ 由于消费税是价内税，因此，企业缴纳的消费税 应记入损益类账户，由销售收入来补偿。
▪ 销售实现时： ▪ 借：营业税金及附加 ▪ 贷：应交税费—应交消费税 ▪ 实际缴纳消费税时： ▪ 借：应交税费—应交消费税 ▪ 贷：银行存款
三、应税消费品视同销售的会计处理
▪ （一）以生产的应税消费品作为投资
▪ 要求：计Байду номын сангаас该公司进口环节应缴纳的关税、 消费税和增值税额。
四、应税消费品已纳税款的扣除
▪ 我国消费税是在单一环节一次课征的。为 避免重复征税，规定对外购或委托加工收 回的已税消费品连续生产应税消费品销售 时，可按当期生产领用数量计算准予扣除 外购应税消费品已纳的消费税税款。在消 费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、 小汽车、高档手表4个税目外，其余税目有 扣税规定
税务会计学
第三章 消费税会计
▪第一节 ▪消费税概述
第一节 消费税基础
▪ 消费税是对在我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人，以及 国务院确定的销售应税消费品的单位和个 人，就其应税消费品的销售额，销售数量 或组成计税价格征税的一种税。
消费税是1994年开始征收的，2008年11月， 国务院公布了修订后的《中华人民共和国消费 税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。
▪ 例3-6亮彩化妆品厂用外购化妆品生产化妆品， 11月不含增值税销售额为50万元，当月月初 库存外购化妆品（原料）账面余额30万元， 当月购进化妆品（原料）60万元，月末库存 化妆品（原料）70万元，化妆品税率为30%， 计算该厂应纳消费税额。
（1）11月份应纳消费税税额=50×30%=15 万元
▪ 借：材料采购（固定资产）
▪
应交税费—应交增值税（进项税）
▪ 贷：银行存款
▪
应付账款
进口环节缴纳的 关税和消费税
六、包装物应交消费税的会计处理
（一）随同产品销售而不单独计价 其收入已并入产品销售收入中，同销售额一并处理。
（二）随同产品销售而单独计价 1.销售实现时： 借：应收账款（银行存款）
贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项)
▪
追求卓越，让自己更好，向上而生。2021年3月29日 星期一 上午1时21分50秒01:21:5021.3.29
▪
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2021年3月上 午1时21分21.3.2901:21Marc h 29, 2021
▪
重规矩，严要求，少危险。2021年3月 29日星 期一1时21分50秒01:21:5029 March 2021
（2）11月份准予扣除外购化妆品已纳税额=（30+60-70） ×30%=6万元
（3）11月份销售化妆品实际应纳消费税税额=15-6=9万元
例3-7某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用 发票并注明销售额为50万元，本月初尚有库 存的外购烟丝2万元，本月生产领用后，月末 库存烟丝12万元。该企业本月应纳消费税中 可扣除的消费税是多少？
委托加工应税消费品的应纳税额的计算
在委托方提货时 由受托方代收代缴 按受托方同类产品售价或组成计税价格
1.委托加工应税消费品销售用于销售 不交税
2.委托加工应税消费品用于继续加工应税消费品 最终产品纳税，中间产品已纳税允许抵扣
3.委托加工应税消费品用于其他方面 视同销售，不交税
▪ 例3-4亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳 税人，发出一批成本为9000元的原材料， 委托丽日公司加工化妆品半成品，丽日公 司收取加工费4000元（不含税），丽日公 司同类产品不含税销售价为18000元。半 成品加工收回后全部继续加工成化妆品并 与当月出售，不含税售价为30000元。
▪
抓住每一次机会不能轻易流失，这样 我们才 能真正 强大。21.3.292021年3月29日 星期一 1时21分50秒21.3.29
谢谢大家！
▪ 计算亮彩化妆品企业应纳税额。
进口应税消费品的应纳税额的计算
▪ 进口税额的五个计算公式
▪ 关税完税价格 = 买价 + 运抵境内输入点前运杂费
▪ 应纳关税税额 = 关税完税价格 * 关税税率
▪ 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 税额
▪
=（关税完税价格 + 关税 + 进口数量 *
▪ 例3-2安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于 连续生产货车，汽车轮胎的实际成本为 130000元，同类应税消费品的销售价格为 150000元。计算该厂应纳消费税税额。 （汽车轮胎税率：3%）
▪ 例3-3安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于 连续生产1.6升小汽车，汽车轮胎的实际成 本为130000元，同类应税消费品的销售价 格为150000元。计算该厂应纳消费税税额。 （汽车轮胎税率：3%， 1.6升小汽车税率： 5%）
▪ 借：材料采购 ▪ 应付账款
用平均售价
▪ 贷：主营业务收入
▪ 应交税费—应交增值税—销项税额
▪ 借：营业税金及附加 ▪ 贷：应交税费—应交消费税
用最高售价
三、应税消费品视同销售的会计处理
▪ （三）以生产的应税消费品用于在建工程、职 工福利等
▪ 借：在建工程
▪ 应付职工薪酬
▪ 营业外支出
▪ 销售费用
▪
重于泰山，轻于鸿毛。01:21:5001:21:5001:21Monday, March 29, 2021
▪
不可麻痹大意，要防微杜渐。21.3.2921.3.2901:21:5001:21:50Marc h 29, 2021