民营企业内部控制制度有何特殊性

民营企业内部控制制度有何特殊性

[摘要]在市场经济条件下搞好企业内部管理至关重要。在我国迫切需要建立企业内部控制制度。建立企业内部控制制度：一是要适合我国国情；二是要以财务管理为中心；三是要具有可操作性。

[关键词]企业；内部控制制度；建设随着社会主义市场经济的深入发展和现代企业制度的建立，企业内部控制制度的建设提到了议事日程。本文拟对企业内部控制制度的建设谈些粗浅建议。

一、建设企业内部控制制度的紧迫性

（一）深化经济体制改革和建立现代企业制度迫切需要加强企业控制制度的建设

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展起来的。我国企业在长期实践中也总结出了不少内部控制管理方面的经验，如“两参一改三结合”、“强化班组核算”等，但由于社会和历史的原因，这些内控制度还不够健全和完善，在不少单位还没有认真贯彻执行。随着现代企业制度的建立和企业改革的深化，全面加强企业管理，强化企业内部控制制度的建设，向管理要效益，已成为迫在眉睫的重要任务。只有建立和健全一套行之有效的、科学合理的、严格的内部责任制度，规范经营管理行为，才能使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。最近，国务院批转国家经贸委的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》，对法人治理结构、成本核算、成本管理、资金管理和财务会计报表管理等控制制度的有关内容都提出了规范性的要求，对内部控制制度寄予厚望。我们应该以此为契机，抓好企业内部控制制度的建设。

（二）保护所有者权益，解决会计信息失真问题迫切需要加强企业内部控制制度的建设目前，我国会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人违法干预会计工作，内部会计监督流于形式，会计献策信息严重失真。据财政部日前公告的信息，80％以上企业的会计信息存在不同程度的失真。这些问题的存在不仅造成了一些单位会计杂乱无序，管理混乱，甚至出现“吃喝嫖赌、求神拜佛”也能报销的怪现象。凡此种种，一方面给贪污、挪用或侵吞单位资产的不法分子以可乘之机；另一方面，直接侵害所有者权益，使国家和投资者的合法权益蒙受损失。这些问题波及到社会，严重影响公平竞争和市场经济秩序。因此，强化内部控制制度，加强会计、审计监督，已经成为解决经济秩序混乱，维护所有者权益的重要之举。

二、建立企业内部控制制度的几点建议

（一）建立适合我国企业现状的内部控制制度

建立企业内部控制制度，既要学习西方经济发达国家的先进管理经验，又要紧密结合我国企业的现状。首先，要学习西方经济发达国家重视加强内控制度的观念。西方经济发达国家内部控制制度较为完善。究其原因，一是市场化程度高，竞争激烈，如果不加强内部控制，企业则会被市场淘汰。二是法律制度健全、规范，人们执法意识较强，如果不能尽职履行自己的职责，轻者被解雇，重者要承担法律责任。三是具有高素质的管理队伍和先进的管理技术。其次，不能照搬西方国家的模式，必须结合我国企业的现状。这是因为我国的经济管理体制有别于西方市场经济国家，在市场化程度、法律环境、管理队伍、管理技术等方面与西方经济发达国家存在较大差异。鉴于上述情况，我认为，在我国建立企业内部控制制度应从基础层面人手，先抓薄弱环节，抓好财务会计管理。

（二）建立以财务会计管理为中心的企业内部控制制度

现代企业制度赋予了企业自主经营、自我发展、自担风险的管理机制。企业作为一个“受托责任”的法人财产实体，经营者是在为完成投资者所赋予的“受托责任”而工作。这样，企业管理的目标从根本上是由投资者的收益目标所决定的。投资者投入资本金的维护，经营过程的风险控制以及通过实现税后收益增长股东权益，将构成企业管理最根本的目标。

实现股东权益最大化，要从落实财务管理目标入手，做到合理地筹集资金，有效地使用资金，提高企业盈利能力，求得企业的生存和发展，保证在动态发展中实现股东权益最大化，给投资者以丰厚的回报。

目前，我国相当多的一部分企业财务状况不佳，会计信息严重失真。企业内部控制制度实现以财务会计管理为中心的模式已成为一项紧迫性的要求。具体分析有以下几个方面：（1）资金筹集困难。在商业银行企业化管理后，银行贷款遵循安全性、流动性和盈利性目标，改信用贷款为担保和抵押贷款，一些经济效益差的企业难以取得贷款，而资金缺乏会进一步导致企业效益下滑，甚至破产。

（2）片面追求销售额的增长，造成成本失控，资金超量占用，所得盈利不够支付银行利息，企业在给银行“打工”，资金获利水平趋于下降。

（3）资金结构不合理，债务比重大，资产与负债、所有者权益之间对称结构被破坏。

（4）会计信息严重失真，造假账、做假报表隐瞒收入，扩大成本费用和损失，人为造成亏损，偷逃税收，侵害所有者权益。需要指出的是，会计信息失真很大程度上的责任在单位负责人。上述问题是长期以来财经纪律松弛，忽视企业内部财务会计管理的恶果，也是我们强调建立企业内部控制制度应以财务会计为中心模式的现实原因。

当前财务会计管理应该针对上述问题采取必要的措施。最重要的问题应抓好货币资金管理、对外投资管理、物资采购管理、成本管理以及销售和利润管理，因为这几个环节问题较为突出，大部分经济违法、会计失真的问题出现在这些环节。

（三）建设具有操作性的企业内部控制制度政府财政部门制定的各项内部控制制度应当从方便企业实际运用出发，具有可操作性。为此，应考虑两个方面：一是内容上的规范性。在对控制的对象和内容的规定上，要体现共同性和个别性的差别，体现一般性和特殊性的要求。对各企业共同内容或环节，应当作出具体规范性的规定，即统一标准，共同遵守；而对有差异的内容或环节，则应当规定的原则一些，以便于各企业在制定本单位的内部控制制度时有一定灵活性，使其内部控制制度更具有适应性。二是操作上的程序性。各项内部控制制度在具体规范各控制点或控制环节时，要体现程序性的特点和要求，要明确与该控制点或控制环节相关方面的操作步骤，各步骤涉及的部门或岗位所应履行的职责权限。程序性的要求，对于内部控制制度的建设非常重要，是内部控制制度的中心环节，也是一项内部控制制度是否可行和有效的关键。

内部控制制度在具体适用范围上也要有所区别，有所选择，要把握好两条原则：一是普遍适用原则，即对所有企业者具备的业务，如货币资金业务、采购业务、固定资产业务等。所有企业都具备这些业务，而且业务内容和操作程序也基本相同，与这些业务相应的内部控制制度则应当适用于所有企业。二是个别适用原则，即对一些不具普遍性的业务，如对外投资业务、捐赠业务等，只有部分企业有这类业务。相应的这些方面的内部控制制度也就适用部分企业，而不能适用于所有企业。

（四）认真贯彻执行企业内部控制制度各企业是内部控制制度的执行者和受益者，在国家制定的统一的控制制度的基础上，结合本企业的特点，建立健全与其经营管理相适应的内部控制制度，并将内部控制制度的先进管理理论和规定贯穿到内部管理的各个环节和每位员工。企业领导以身作则，身体力行，模范地遵守内控制度并发挥其组织领导作用。会计师事务所、审计事务所要积极开展内部控制制度的咨询业务，为企业建立和应用内部控制制度提供人力、技术等方面的支持。财政部门应依法推动企业内部控制制度的建设，定期监督检查，为内部控制制度的实施创造良好的环境。