外币业务会计处理实务
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
业务2： 2009年9月1日，公司从中国银行借入一年期借款100000欧
元，借款利率6%，借款当天汇率：1欧元=9.50元
业务3： 2009年10月20日，公司出口日本某株式会社商品一批，
合计500000日元，当天即期汇率：100日元=7.80元，结算日 为2010年1月20日，双方约定以日元结算。
记账本位币
记账本位币，指企业经营所处的主要经济环境的货币。 《企业会计准则》规定，企业通常应选择人民币作为记 账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以 选择外币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算 为人民币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经 营所处的主要经济环境发生重大变化。
（二）业务举例
例1：2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000美元。8月 1日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价6.52元，卖 出价6.62元，中间价6.57元。8月10日，人民币汇率如下：买入 价6.50元，卖出价6.70元，中间价6.60元。
借：银行存款—美元户 贷：实收资本—美元户
10000 10000
接例3，2009年12月31日会计处理
假定12月31日的即期汇率为100日元=8元。 借：应收账款—日元户
贷：财务费用—汇兑损益
1000 1000
接例4，2009年12月31日会计处理
假定12月31日该股票的市价为每股4.95港元。 即期汇率为1港元=0.90元。 借：交易性金融资产
接例2，2009年12月31日会计处理（1）
假定12月31日的即期汇率为1欧元=9.60元。
则：
应付利息=100000×6%×9.60×（4÷12）=19200
借：财务费用—利息支出
19200
贷：应付利息—美元户
19200
接例2，2009年12月31日会计处理（2）
借：财务费用—汇兑损益 贷：短期借款—欧元户
外汇
外汇，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及 可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。包括： （1）外国货币 （2）外币有价证券 （3）外汇收支凭证 （4）其他外汇资金
截至2011年3月份，中国外汇储备余额突破30000亿美元
（二）外币统账制与外币分账制
外币统账制： 企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。除外
借：应收账款—日元户 贷：主营业务收入
（500000×7.80÷100）39000 39000
例4：2009年11月25日，公司以每股4.25港元的价格购入某公司 B股10000股作为交易性金融资产处理，购买股票当天即期汇率 为：1港元=0.85元。
借：交易性金融资产 贷：银行存款—港元户
（42500×0.85）36125 36125
第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。
币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再折合为记账本 位币，并确认汇兑损益。 外币分账制：
企业发生外币业务时，直接按照原币记账，不需折算为 记账本位币，月末进行折算，并确认汇兑损益。
（三）汇率与汇兑损益
（1）直接标价法和间接标价法 直接标价法： 1美元=6.50元，1港元=0.84元，100日元=7.80元，1欧元=9.46元 间接标价法： 1元=0.1539美元，等等。 （2）通常使用当天汇率，也可使用月初汇率。 （3）外币兑换业务选择买入价、卖出价；外币结算业务、外 币借款业务、投入外币资本业务等选择中间价。 （4）因汇率变动形成的差异，计入当期损益。
（200000×6.60）1320000 1320000
例2：2009年9月1日，公司从中国银行借入一年期借款100000 欧元，借款利率6%，借款当天即期汇率：1欧元=9.50元
借：银行存款—欧元户 贷：短期借款—欧元户
（100000×9.50）950000 950000
例3：2009年10月20日，公司出口日本某株式会社商品一批， 合计500000日元，当天即期汇率：100日元=7.80元，结算日为 2010年1月20日，双方约定以日元结算。
二、外币业务的会计处理
（一）账户设置及核算程序
财务费用—汇兑损益
汇兑损失 汇兑净收益
汇兑收益 汇兑净损失
本年利润
会计核算基本程序
第一，将外币金额按照交易日的即期汇率（汇率中间价） 折算为记账本位币，按照折算后的记账本位币金额登记有关账 户，在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相 应的外币账户。
外币业务会计处理实务
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
主要讲解 内容
外币交易
外 币 业 务
外币报表折算
一、引言：
业务1： 2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000美元。8月
1日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价6.52元，卖 出价6.62元，中间价6.57元。8月10日，人民币汇率如下：买入 价6.50元，卖出价6.70元，中间价6.60元。
业务4： 2009年11月25日，公司以每股4.25港元的价格购入某公司
B股10000股作为交易性金融资产处理，购买股票当天汇率： 1港元=0.85元。
（一）外币与外币交易
外币，是指企业记账本位币以外的货币。 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 （2）借入或者借出外币资金 （3）其他以外币计价或者结算的交易
贷：公允价值变动损益 8425=10000×（4.95×0.90-4.25×0.85）
8425 8425
公允价值变动损益、汇率变动损益
接例3，2010年1月20日会计处理
假定1月20日的即期汇率为100日元=7.95元。 借：财务费用—兑损益
贷：应收账款—日元户 同时： 借：银行存款—日元户
贷：应收账款—日元户
250 250
39750 39750
接例4，2010年1月25日会计处理
假定1月25日将股票按每股4.70港元全部出售。
元，借款利率6%，借款当天汇率：1欧元=9.50元
业务3： 2009年10月20日，公司出口日本某株式会社商品一批，
合计500000日元，当天即期汇率：100日元=7.80元，结算日 为2010年1月20日，双方约定以日元结算。
记账本位币
记账本位币，指企业经营所处的主要经济环境的货币。 《企业会计准则》规定，企业通常应选择人民币作为记 账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以 选择外币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算 为人民币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经 营所处的主要经济环境发生重大变化。
（二）业务举例
例1：2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000美元。8月 1日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价6.52元，卖 出价6.62元，中间价6.57元。8月10日，人民币汇率如下：买入 价6.50元，卖出价6.70元，中间价6.60元。
借：银行存款—美元户 贷：实收资本—美元户
10000 10000
接例3，2009年12月31日会计处理
假定12月31日的即期汇率为100日元=8元。 借：应收账款—日元户
贷：财务费用—汇兑损益
1000 1000
接例4，2009年12月31日会计处理
假定12月31日该股票的市价为每股4.95港元。 即期汇率为1港元=0.90元。 借：交易性金融资产
接例2，2009年12月31日会计处理（1）
假定12月31日的即期汇率为1欧元=9.60元。
则：
应付利息=100000×6%×9.60×（4÷12）=19200
借：财务费用—利息支出
19200
贷：应付利息—美元户
19200
接例2，2009年12月31日会计处理（2）
借：财务费用—汇兑损益 贷：短期借款—欧元户
外汇
外汇，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及 可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。包括： （1）外国货币 （2）外币有价证券 （3）外汇收支凭证 （4）其他外汇资金
截至2011年3月份，中国外汇储备余额突破30000亿美元
（二）外币统账制与外币分账制
外币统账制： 企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。除外
借：应收账款—日元户 贷：主营业务收入
（500000×7.80÷100）39000 39000
例4：2009年11月25日，公司以每股4.25港元的价格购入某公司 B股10000股作为交易性金融资产处理，购买股票当天即期汇率 为：1港元=0.85元。
借：交易性金融资产 贷：银行存款—港元户
（42500×0.85）36125 36125
第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。
币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再折合为记账本 位币，并确认汇兑损益。 外币分账制：
企业发生外币业务时，直接按照原币记账，不需折算为 记账本位币，月末进行折算，并确认汇兑损益。
（三）汇率与汇兑损益
（1）直接标价法和间接标价法 直接标价法： 1美元=6.50元，1港元=0.84元，100日元=7.80元，1欧元=9.46元 间接标价法： 1元=0.1539美元，等等。 （2）通常使用当天汇率，也可使用月初汇率。 （3）外币兑换业务选择买入价、卖出价；外币结算业务、外 币借款业务、投入外币资本业务等选择中间价。 （4）因汇率变动形成的差异，计入当期损益。
（200000×6.60）1320000 1320000
例2：2009年9月1日，公司从中国银行借入一年期借款100000 欧元，借款利率6%，借款当天即期汇率：1欧元=9.50元
借：银行存款—欧元户 贷：短期借款—欧元户
（100000×9.50）950000 950000
例3：2009年10月20日，公司出口日本某株式会社商品一批， 合计500000日元，当天即期汇率：100日元=7.80元，结算日为 2010年1月20日，双方约定以日元结算。
二、外币业务的会计处理
（一）账户设置及核算程序
财务费用—汇兑损益
汇兑损失 汇兑净收益
汇兑收益 汇兑净损失
本年利润
会计核算基本程序
第一，将外币金额按照交易日的即期汇率（汇率中间价） 折算为记账本位币，按照折算后的记账本位币金额登记有关账 户，在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相 应的外币账户。
外币业务会计处理实务
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
主要讲解 内容
外币交易
外 币 业 务
外币报表折算
一、引言：
业务1： 2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000美元。8月
1日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价6.52元，卖 出价6.62元，中间价6.57元。8月10日，人民币汇率如下：买入 价6.50元，卖出价6.70元，中间价6.60元。
业务4： 2009年11月25日，公司以每股4.25港元的价格购入某公司
B股10000股作为交易性金融资产处理，购买股票当天汇率： 1港元=0.85元。
（一）外币与外币交易
外币，是指企业记账本位币以外的货币。 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 （2）借入或者借出外币资金 （3）其他以外币计价或者结算的交易
贷：公允价值变动损益 8425=10000×（4.95×0.90-4.25×0.85）
8425 8425
公允价值变动损益、汇率变动损益
接例3，2010年1月20日会计处理
假定1月20日的即期汇率为100日元=7.95元。 借：财务费用—兑损益
贷：应收账款—日元户 同时： 借：银行存款—日元户
贷：应收账款—日元户
250 250
39750 39750
接例4，2010年1月25日会计处理
假定1月25日将股票按每股4.70港元全部出售。