税务会计7：其他税会计

4
7．1．3 房产税的纳税申报
房产税 纳税义 务发生 时间
房产税 的纳税 申报地
点
房产税 的纳税 申报期
限
纳税申报
4
任务2 契税会计
1
任务目标
1．掌握契税的纳税人与征税范围 2．掌握契税的计算和会计处理 3．熟悉契税的纳税申报
2
任务重点
1．契税的纳税人与征税范围
2．契税的计算与会计处理
3．契税的纳税申报
额 (3)船舶的应纳税额=净吨位数×适用年税额 (4)拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数×适用年税额×50％ （5）游艇的应纳税额=艇身长度每米×适用年税额
7．3．2车船使用税车船税的计算和会计处理
车船使用税车船税的会计处理
• 例7-6 某运输公司拥有货车15辆(每车载重Ⅱ屯位5吨)，拥有乘人客车20辆 (其中35座车20辆，10座车15辆)。假设载货汽车的车船税税额为50元/吨， 30座车的车船税税额为190元/辆，10座车的车船税税额为150元/辆：
3
7．2．2 契税的计算和会计处理
契税的计税依据
只有一个价格的情况 无价格的情况 有两个价格的情况 补缴契税的情况
3
7．2．2 契税的计算和会计处理
契税应纳税额的计算
契税应纳税额=计税依据×税率
• 例7-3张某共有两套房屋，2010年4月将第一套市价为85万 元的房产与王某交换，并支付给王某15万元，己知当地确 定的契税税率为3％，计算张某应纳契税。
2、房产税的纳税人
房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇 和工矿区(不包括农村)内拥有房屋产权的单位和个人， 具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使 用人。
3
7．1．1 房产税知识要点
3、征收范围
房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的 房屋，不包括农村。
4、计税依据
房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税 依据。房屋原价应根据会计准则、制度规定核算， 未按会计准则、制度规定核算的，按规定予以重新 调整或重新评估。
7.3.1 车船税概述
车船使用税车船税的征收范围
车船税
(1)车辆。 ①载客汽车(包括电车)。 ②载货汽车(包括半挂牵引车、挂车)。 ③三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作
业车和轮式专用机械车、电车等。 (2)船舶(包括机动船舶和非机动、拖船、
游艇)。
7.3.1 车船税概述
车船使用税车船税的税目和单位税额
3
任务难点
契税的计算和缴纳
2
7．2．1 契税知识要点
契税是指国家在土地、房屋权属转移时，依据 当事人双方订立的合同(契约)，以及所确定价格的一 定比例，向权属承受人征收的一种税。契税在我国 有悠久的历史，最早起源于东晋的“古税”，至今 已有1600多年历史。
7．2．1 契税知识要点
契税纳税人
契税纳税人是指在我国境内承受土地、房屋权 属(土地使用权、房屋所有权)的单位和个人。 契税由权属承受人缴纳，具体是指受让、购买、
任务1 房产税会计
1
任务目标
1．掌握房产税的纳税人与征税范围 2．掌握房产税的计算和会计处理 3．熟悉房产税的纳税申报
2
任务重点
1．房产税的纳税人与征税范围 2．房产税的计算 3．房产税的会计处理
3
任务难点
房产税的计算和缴纳
2
7．1．1 房产税知识要点
1、概念
房产税是指以房产为征税对象，按照房产价格或房产租金收入 征收的一种税。这里所称的房产，是指以房屋形态表现的财产。
契税的申报要点 1
纳税义务发生时间
2 纳税申报地点
3 纳税期限
3
任务3 车船税会计
1
任务目标
1．掌握车船使用税车船税的纳税人与征税
范围
2．掌握车船使用税车船税的计算和会计处
理
3．熟悉车船使用税车船税的纳税申报
2
任务重点
1．车船使用税车船税的纳税人与征税
范围
2．车船使用税车船税的计算及会计处
理
3
3．车船使用税车船税的纳税申报
某公司2014年2月在向当地的主管税务机关申报纳税时，其 据以计算应交房地产税的应税房产的原值比上一征收期突然减少 800万元，其应缴纳的营业税额比上期增加了45万元(上期只缴纳 了13万元的营业税)。这些异常引起了当地税务机关的注意。经 过税务机关审查后发现，该公司由于厂房陈旧，设备老化，经济 效益不佳，于2014年1月初将两间闲置的厂房及一部分老化的设 备出让，其取得800万元的货币收入作为流动资金。其中，厂房 原值800万元，转让收入600万元，固定资产原值500万元，转让 收入200万元，按照5％的营业税率共应缴纳40万元的营业税。 任务要求： 1、该国有工业企业应当如何计算缴纳土地增值税? 2、资产转让行为对企业房产税有何影响?
湖南师范大学出版社
税务会计
主编：徐田强 李西杰
情境7 其他税会计
【情境要求】 1．相关税种的纳税人与征税范围； 2．相关税种的计算与缴纳； 3．相关税种的会计核算。
【能力要点】 1．明确相关税种的纳税人与征税范围； 2．掌握相关税种的计算和会计处理； 3．熟悉相关税种的税收优惠。。
引导案例
7．1．2 房产税的计算和会计处理
计算举例
解析：（1）经营性房产对外投资应纳房产税=（3 000 000＋200 000）×12%=384 000（元），自用房产 应纳房产税=30 000 000×（1－10%－40%）×（1-25%） ×1.2%=135 000（元）。 （2）企业建设的房屋从办理验收手续之日的次月起计征 房产税。仓储仓库应缴纳房产税＝3 000 000×（1－25%） ×1.2%×4÷12＝9 000（元）。 2014年度公司应缴纳的房产税额=384 000＋135 000＋9 000=528 000（元）
16-120元 16-120元 36-180元
核定载客人 数9人以上， 包括电车
不包括拖拉 机
百度文库
3-6元
600-2000元
长度指游艇 总长
7．3．2车船使用税车船税的计算和会计处理
车船便用税的计税依据与计算方法
1.车船便用税的计税依据 (1)载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据。 (2)货车、挂车、其他车辆：以整备质量每吨为计税依据。 (3)船舶：按净吨位每吨为计税依据。 （4）游艇：按艇身长度每米为计税依据。 2．应纳税额的计算 (1)载客汽车和摩托车的应纳税额=辆数×适用年税额 (2) 货车、挂车、其他车辆的应纳税额=整备质量每吨×适用年税
7．1．1 房产税知识要点
5、税率
1
税率为1．2 ％
2 税率为12％
从价计征
从租计征
7．1．2 房产税的计算和会计处理
从价计征房产税的计算
• 从价计征的房产税按房产原值一次减除一定比例后的房产 余值计征，具体税额计算为：
• 房产税的应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1．2％ • 说明：扣除比例为10％～30％，具体减除幅度由省、自治
乘用车
税目 根据发动机排量差别征收
计税单位 每辆
商用车 挂车 其他车辆 摩托车
船舶
客车 货车 专用作业车 轮式专用机械车
机动船舶 游艇
每辆 整备质量每吨 整备质量每吨 整备质量每吨
每辆 净吨位每吨
艇身长度每米
年基准税额
备注
60-5400元
核定载客人 数9人（含） 以下
480-1440元
16-120元 货车税额50%
受赠、交换等方式取得土地、房屋权属。
3
7．2．1 契税知识要点
征税范围
(1)国有土地使用权出让； (2)土地使用权转让(包括出售、赠与、
交换)； (3)房屋买卖、赠与、交换
3
7．2．1 契税知识要点
契税的税率
契税采用比例税率，并实行3％～5％的幅度税率。 具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府 在规定幅度内，按照本地区实际情况确定，并报 财务部和国家税务总局备案。
区、直辖市人民政府规定。
4
7．1．2 房产税的计算和会计处理
从租计征房产税的计算
• 从租计征的房产税按房产的租金收入计征，具体税额计算 为：
• 房产税的应纳税额=租金收入×12％
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7．1．2 房产税的计算和会计处理
计算举例
某企业2014年拥有的经营性房产（不含仓库）原值 为3 000万元，其中10%按市场价格出租给某商户经营使 用，年收取租金20万元；另40%用于对外投资，不承担投 资风险，每年收取固定分红300万元；其余房产自用。年 初，企业委托某施工企业建造仓储仓库，8月末办理验收 手续，入账原值为300万元。已知当地政府规定房产计税 余值扣除比例为25%。
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7．2．2 契税的计算和会计处理
契税的会计处理
• (2)事业单位的会计处理。
• ①取得土地使用权，并按规定缴纳契税：
• 借：无形资产——土地使用权
• 贷：银行存款
• ②取得房屋产权，并按规定缴纳契税：
• 借：固定资产
• 贷：固定基金
• 同时：
• 借：专用基金
•
事业支出
• 贷：银行存款
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7．2．3契税的纳税申报
1
案例评析
上述案例所涉及到的土地增值税主要对房地产开发企 业及其他有房地产转让行为企业进行征收，对非房产地企业 来说，该项应税行为较少发生，但按照土地增值税相关规定， 在发生房产转让行为时，也应按照相关计税办法，计算缴纳 土地增值税。此外，像房产税、等财产税以及契税、印花税 等行为税，属于税法体系中的小税种，在计征办法与申报程 序上相对简单。为此，本情境将土地增值税及财产税、行为 税各税种合并一起进行介绍。但需说明的是，尽管上述税种 计算方法简单，企业涉税业务税额不大，但作为税务岗位会 计人员，还是应准确掌握以上税种的计征办法及申报要求， 以避免可能的税务风险。
任务难点
车船使用税车船税的计算和缴纳
2
7.3.1 车船税概述
车船税
车船税是指在中国境内对车辆管理部门登 记的车辆、船舶依法征收的一种税。
车船使用税车船税的纳税人
(1)车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有 或者管理”车船的单位和个人。 (2)由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一 致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，“使 用人”应当代为缴纳车船税。 (3)外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人 员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。
7．3.3 车船使用税车船税的纳税申报
车船使用税车船税的纳税义务发生时间 车船使用税车船税的纳税申报地点 车船使用税车船税的纳税申报期限
申报要求
任务4 印花税会计
1
任务目标
1．掌握印花税的纳税人与征税范围 2．掌握印花税的计算和会计处理 3．熟悉印花税的纳税申报
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任务重点
1．印花税的纳税人与征税范围 2．印花税的计算与会计处理 3．印花税的纳税申报
• (1)公司年应纳税额计算： • 货车的应纳税额=50×5×15=3 750(元) • 乘人客车的应纳税额=190×20+150×15=6 050(元) • 全年应纳税额=3 750+6 050=9 800(元) • (2)会计处理： • 每季度预提税金时： • 借：管理费用 2 450 • 贷：应交税费——应交车船税 2 450 • 缴纳税金时： • 借：应交税费——应交车船税 2 450 • 贷：银行存款 2 450
7．1．2 房产税的计算和会计处理
房产税的会计处理
• 企业按规定缴纳的房产税，应在“管理费用”、“其他业务支出”、 “制造费用”等账户中据实列支。
• (1)计算税金时，做会计分录如下： • 借：管理费用(其他业务支出)(制造费用) • 贷：应交税费——应交房产税 • (2)缴纳税金时，做会计分录如下： • 借：应交税费——应交房产税 • 贷：银行存款
B公司房屋价值3 500万元。经税务机关核定，认为A、B双方房屋价值与契约写明价值 基本相符。假设B公司所在地契税税率为5％。B公司作会计处理如下： • ①应缴纳契税=500×5％=25(万元) • ②交换时，缴纳税金时，做会计分录如下： • 借：固定资产 5 250 000 • 贷：应付账款——A企业 5 000 000 • 应交税费——应交契税 250 000 • ③缴纳税金时，做会计分录如下： • 借：应交税费——应交契税 250 000 • 贷：银行存款 250 000
• 张某应纳契税=15×3％=0．45(万元)
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7．2．2 契税的计算和会计处理
契税的会计处理
• (1)企业的会计处理 • 例7-4 某企业以1 300万元购得一块土地的使用权，当地规定契税税率为3％，应做会计
分录如下： • ① 应缴纳契税=1 300×3％=39(万元) • ② 缴纳税金时，做会计分录如下： • 借：无形资产 390 000 • 贷：银行存款 390 000 • 例7-5 A企业以一栋房屋换取B公司一栋房屋，房屋契约写明：A企业房屋价值4 000万元，