第八章-长期股权投资3
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见教材P137【例5-7】
长期股权投资的后续计量
长期股权投资核算的成本法 长期股权投资核算的权益法 长期股权投资核算的减值
张三 李四
250万 /3 300万 /3 600万 /3
50万
50万
=83万
实收资本——张三 50万
=100万 M公司
——李四 50万
=200万 历经1年的艰辛经
——王五 50万
控股合并
联想
石药
100%
三元
吸收 合并
三鹿
Ａ
Ｂ
C
新设合并
企 吸收合并
长
业
期
合 控股合并
股
并
权
方
投
式 新设合并
资
（2）企业合并的类型
根据参与合并的企业在合并前后是否受同一 方或相同的多方最终控制，分为:
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并。
80%
M公司
70%
同一控制下的 控股合并
支付
营赚了100万
资本公积 50万
王五
资本公积 350万
⑴ 50万——占50万资本份额 盈余公积 10万
⑵ 100万——占50万资本份额 未分配利润 90万 ⑶ 400万——占50万资本份额
A 2万
亏50万
100万 B
20%
100万
80万 10万分红 ⑴ 400万
⑴ 100万 ⑵ +16万 ⑶ -2万 ⑷ -10万 ⑸ +20万
• 合营企业中投资方对合营企业的影响程度属于 共同控制，即由投资各方共同对企业的财务和 经营政策进行决策，而非一方。
Ａ
Ｂ
共同控制
C 合营企业
联营企业中投资方对联营企业的影响程度属 于重大影响，即投资方只能影响到企业的财务 和经营政策而非控制或共同控制。
A
Ｂ
有重大影响
长期股权投资的初始计量原则
贷：股本
盈余公积 利润分配——未分配利润
资本公积——股本溢价
见教材P137【例5-6】
3．投资者投入的长期股权投资，应当按照 投资合同或协议约定的价值作为初始投资 成本，但合同或协议约定价值不公允的除 外。
一般会计分录：
借：长期股权投资 （合同或协议价） 贷：实收资本（形成的资本额） 资本公积——资本溢价（倒挤）
长期股权投资核算的权益法
1、初始投资成本与被投资方公允净资产中 属于投资方的部分之间的差额处理；
2、被投资方发生盈亏时投资方的会计处理； 3、被投资方分红时的会计处理 4、投资企业对于被投资单位除净损益以外
达到重大影响 或以上
（1）对子公司、联营企业和合营企业的投资；
（2）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、
公允价值无法可靠计量的权益性投资。
同 时
二者之间必须
满
有投资关系
母
足
子
两
关
个
二者之间必须
系
条
件
有控制关系
控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
取得方式
后续计量
企业合 并方式
同一控 制
非同一 控制
成本法核算 成本法核算
企业合并 以外的方式
（1）不具有控制、共同控制或重 大影响，并且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量： 成本法核算
（2）共同控制或重大影响： 权益法核算
成本法
达不到 重大影响
权益法
共同控制 重大影响
成本法
控 制
（二）成本法核算
甲公司 发行股票
600万股 乙：账面净资产
1300万元
借：长
500
丙公司
60%
资本公积 30 盈余公积 40 利——未 30
甲贷：：股本
乙公司 借：长
600
780
贷：股本
600
资本公积 180
长期股权投资的成本= 1300×60%=780
2、非同一控制下的企业合并 ⑴ 购买日的确认 购买日，是指购买方实际取得对被购买方
借：长期股权投资 •
应收股利 •
贷：银行存款
见教材P136【例5-5】
2．以发行权益性证券取得的长期股权投资， 应当按照发行权益性证券的公允价值作为 初始投资成本。权益性证券的发行费用在 溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够 抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配 利润。
一般分录如下：
借：长期股权投资 资本公积——股本溢价
企业合并形成的长期股权投资的 初始计量
• 企业合并的类型及界定 • 企业合并形成的长期股权投资的初始计量
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
• 企业合并的类型及界定
（1）企业合并的概念 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。 企业合并有三种方式： 吸收合并、新设合并、控股合并
在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方 的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照 发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初 始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额， 应当调整资本公积；资本公积 (资本溢价或股本 溢价)不足冲减的，调整留存收益。
例2：甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司 持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股 普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净 资产总额为1300万元。
（3）一般会计分录
如果换出的是存货则按正常销售收入处理： 借：长期股权投资（按上述原则确认的成本） 应收股利 贷：主营业务收入 应交税费－－应交增值税（销项税额）
同时， 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交消费税
A 公司 B公司
非同一控制下
70借%：长期股权投资 234
甲公司
账价1000万
公允价1600万丙公司
以土地
借：长
为对价
60% 资本公积
900 100
贷：无——土 1000
乙公司
账面净资产1500万
长期股权投资的成本= 1500×60%=900
初始入账成本小于转让资产的账面价值的差额 100万元（＝1000-900）
A 公司 B公司
70%
C公司
库存商品 账面余额100万，A：
A公司 现金 B公司
60%
C公司
非同一控制下 的控股合并
联想
石药
100%
1、同一控制下企业合并的初始计量
例1：某集团内一子公司（甲企业）以账面价值为 1000万元、公允价值为1600万元的一块土地使用 权作为对价，取得同一集团内另外一家企业（乙公 司）60％的股权。假定无相关税费。合并日被合并 企业的账面所有者权益总额为1500万元。假定合并 当日甲公司账上的资本公积有120万元。
ຫໍສະໝຸດ Baidu
公允价值200万，17% 借：长 80×70%=56
A：资本公积 5万
资本公积
5
盈余公积10万
盈余公积
10
未分配利润 很多
利——未分配利润（倒轧）63
C：账面净资产
贷：库存商品 100
80万
应税——增（销）200×17%=34
1、同一控制下企业合并的初始计量
⑴合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方
第八章 长期股权投资
本章内容
• 长期股权投资的初始计量 • 长期股权投资的后续计量 • 长期股权投资核算方法的转换及处置
长期股权投资的初始计量
• 长期股权投资的初始计量原则 • 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 • 非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量原则
1、长期股权投资的范围
b.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经 营政策；
c.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数 成员；
d.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数 以上的投票权。
（一）成本法的适用范围 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制
或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（3）一般会计分录 如果换出的是无形资产或固定资产则按正常转让 方式处理：
借：银行存款
贷：有关资产（账面余额）
营业外收入（或借记“营业外支出”）
（3）一般会计分录 如果换出的是无形资产或固定资产则按正常转让方式处 理：
借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）
应收股利
贷：有关资产（账面余额）
营业外收入（或借记“营业外支出”）
1.初始投资时的会计处理（见长期股权投资 的初始计量的讲解） 2.成本法下有关现金股利的会计处理
07.1.1
4.1
5.1 5.6
投资 宣告 实际
持股 分红 发放 10% 10万
12.31 08.5.3
宣告分 红130万
5.13
实际 发放
08.12.31
借：应收股利
1
贷：投资收益
1
借：银行存款 1
贷：应收股利 1
控制权的日期。通常在测试中以法律手续 办妥日或款项结清日为准。
A公司
B公司
80%
购买日
① 签协议日 4.1 ② 4.7股东大会批准 ③ 4.15结算 10%
④ 4.20结算 30%
⑤ 5.1 结算 剩余款项，并 于当天办理了有关法律手续
⑵ 初始计量原则 非同一控制下的控股合并中，购买方在购买 日应当按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。
80%
60%
A
B
C
80%
直接持股过半 间接持股过半
30%
A
B
C 直、间接持股过半
80%
30%
B．控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股 份，但如果同时达到以下条件之一的，也构 成控制关系：
a.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议， 持有该被投资方企业半数以上的表决权；
A 30%
B
30%
托管协议
C 60%
• 合并成本为购买方在购买日为取得对被购 买方的控制权而付出的资产、发生或承担 的负债以及发行的权益性证券的公允价值 以及为进行企业合并发生的各项直接相关 费用之和。
合并对价
• 直接相关费用包括为进行合并而发生的会 计审计费用、法律服务费用、咨询费用， 但不包括为企业合并发行的债券或承担其 他债务支付的手续费、佣金等，也不包括 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、 佣金等费用。
式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并 方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的 初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付 的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价 值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资 本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
合并方的一般分录如下： 借：长期股权投资（被投资方账面净资产×取得的股份比例）
与非同一控制下企业合并 的处理类似
1．以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实 际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相 关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期 股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣 告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项 目处理。
• 一般分录如下： •
1、长期股权投资的范围
达到重大影响 或以上
（1）对子公司、联营企业和合营企业的投资；
（2）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、
公允价值无法可靠计量的权益性投资。
市场无报价 长期股权
投资
A公司
１％
市场有报价 可供出售金
融资产
步步高
2、长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本 入账。长期股权投资的初始投资成本，应分 企业合并和非企业合并两种情况确定。
20万 商誉
⑵ 600万
权益法
长期股权投资核算的成本法
（一）成本法的适用范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的
长期股权投资。
① 控制的概念 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
② 具体操作标准 A．控制方拥有被控制方半数以上权益性资本；
A
B
资本公积 （转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成
本的差额先冲资本公积） 盈余公积 利润分配——未分配利润 （当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲 未分配利润） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）
1、同一控制下企业合并的初始计量
⑵合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当
C公司 贷：主营业务收入 200
库存商品
应税——增(销) 34
账面余额100万， 公允价值200万， 增值税率17%
借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100
（3）一般会计分录 如果是换股合并方式则应作如下处理： 借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 资本公积——股本溢价（倒挤）
以土地
甲公司 为对价
丙公司
60%
非同一控制
土地： 账面价值1000万 公允价值1600万
乙公司
合并成本 =1 600万
借：长期股权投资 1 600
贷：无形资产——土地使用权 1000
营业外收入
600
（3）一般会计分录
如果换出的是存货则按正常销售收入处理： 借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费－－应交增值税（销项税额）
在另付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
定向增发 1 000 万股
非同一控制下
A 公司
B公司 借：长期股权投资 10 000
70%贷：股本
1 000
C公司 资本公积 ——资本溢价9 000
每股公允价10元 借：资本公积 ——资本溢价 30
另付发行费30万 贷：银行存款
30
非企业合并形成的长期股权投资的 初始计量
长期股权投资的后续计量
长期股权投资核算的成本法 长期股权投资核算的权益法 长期股权投资核算的减值
张三 李四
250万 /3 300万 /3 600万 /3
50万
50万
=83万
实收资本——张三 50万
=100万 M公司
——李四 50万
=200万 历经1年的艰辛经
——王五 50万
控股合并
联想
石药
100%
三元
吸收 合并
三鹿
Ａ
Ｂ
C
新设合并
企 吸收合并
长
业
期
合 控股合并
股
并
权
方
投
式 新设合并
资
（2）企业合并的类型
根据参与合并的企业在合并前后是否受同一 方或相同的多方最终控制，分为:
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并。
80%
M公司
70%
同一控制下的 控股合并
支付
营赚了100万
资本公积 50万
王五
资本公积 350万
⑴ 50万——占50万资本份额 盈余公积 10万
⑵ 100万——占50万资本份额 未分配利润 90万 ⑶ 400万——占50万资本份额
A 2万
亏50万
100万 B
20%
100万
80万 10万分红 ⑴ 400万
⑴ 100万 ⑵ +16万 ⑶ -2万 ⑷ -10万 ⑸ +20万
• 合营企业中投资方对合营企业的影响程度属于 共同控制，即由投资各方共同对企业的财务和 经营政策进行决策，而非一方。
Ａ
Ｂ
共同控制
C 合营企业
联营企业中投资方对联营企业的影响程度属 于重大影响，即投资方只能影响到企业的财务 和经营政策而非控制或共同控制。
A
Ｂ
有重大影响
长期股权投资的初始计量原则
贷：股本
盈余公积 利润分配——未分配利润
资本公积——股本溢价
见教材P137【例5-6】
3．投资者投入的长期股权投资，应当按照 投资合同或协议约定的价值作为初始投资 成本，但合同或协议约定价值不公允的除 外。
一般会计分录：
借：长期股权投资 （合同或协议价） 贷：实收资本（形成的资本额） 资本公积——资本溢价（倒挤）
长期股权投资核算的权益法
1、初始投资成本与被投资方公允净资产中 属于投资方的部分之间的差额处理；
2、被投资方发生盈亏时投资方的会计处理； 3、被投资方分红时的会计处理 4、投资企业对于被投资单位除净损益以外
达到重大影响 或以上
（1）对子公司、联营企业和合营企业的投资；
（2）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、
公允价值无法可靠计量的权益性投资。
同 时
二者之间必须
满
有投资关系
母
足
子
两
关
个
二者之间必须
系
条
件
有控制关系
控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
取得方式
后续计量
企业合 并方式
同一控 制
非同一 控制
成本法核算 成本法核算
企业合并 以外的方式
（1）不具有控制、共同控制或重 大影响，并且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量： 成本法核算
（2）共同控制或重大影响： 权益法核算
成本法
达不到 重大影响
权益法
共同控制 重大影响
成本法
控 制
（二）成本法核算
甲公司 发行股票
600万股 乙：账面净资产
1300万元
借：长
500
丙公司
60%
资本公积 30 盈余公积 40 利——未 30
甲贷：：股本
乙公司 借：长
600
780
贷：股本
600
资本公积 180
长期股权投资的成本= 1300×60%=780
2、非同一控制下的企业合并 ⑴ 购买日的确认 购买日，是指购买方实际取得对被购买方
借：长期股权投资 •
应收股利 •
贷：银行存款
见教材P136【例5-5】
2．以发行权益性证券取得的长期股权投资， 应当按照发行权益性证券的公允价值作为 初始投资成本。权益性证券的发行费用在 溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够 抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配 利润。
一般分录如下：
借：长期股权投资 资本公积——股本溢价
企业合并形成的长期股权投资的 初始计量
• 企业合并的类型及界定 • 企业合并形成的长期股权投资的初始计量
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
• 企业合并的类型及界定
（1）企业合并的概念 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。 企业合并有三种方式： 吸收合并、新设合并、控股合并
在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方 的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照 发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初 始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额， 应当调整资本公积；资本公积 (资本溢价或股本 溢价)不足冲减的，调整留存收益。
例2：甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司 持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股 普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净 资产总额为1300万元。
（3）一般会计分录
如果换出的是存货则按正常销售收入处理： 借：长期股权投资（按上述原则确认的成本） 应收股利 贷：主营业务收入 应交税费－－应交增值税（销项税额）
同时， 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交消费税
A 公司 B公司
非同一控制下
70借%：长期股权投资 234
甲公司
账价1000万
公允价1600万丙公司
以土地
借：长
为对价
60% 资本公积
900 100
贷：无——土 1000
乙公司
账面净资产1500万
长期股权投资的成本= 1500×60%=900
初始入账成本小于转让资产的账面价值的差额 100万元（＝1000-900）
A 公司 B公司
70%
C公司
库存商品 账面余额100万，A：
A公司 现金 B公司
60%
C公司
非同一控制下 的控股合并
联想
石药
100%
1、同一控制下企业合并的初始计量
例1：某集团内一子公司（甲企业）以账面价值为 1000万元、公允价值为1600万元的一块土地使用 权作为对价，取得同一集团内另外一家企业（乙公 司）60％的股权。假定无相关税费。合并日被合并 企业的账面所有者权益总额为1500万元。假定合并 当日甲公司账上的资本公积有120万元。
ຫໍສະໝຸດ Baidu
公允价值200万，17% 借：长 80×70%=56
A：资本公积 5万
资本公积
5
盈余公积10万
盈余公积
10
未分配利润 很多
利——未分配利润（倒轧）63
C：账面净资产
贷：库存商品 100
80万
应税——增（销）200×17%=34
1、同一控制下企业合并的初始计量
⑴合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方
第八章 长期股权投资
本章内容
• 长期股权投资的初始计量 • 长期股权投资的后续计量 • 长期股权投资核算方法的转换及处置
长期股权投资的初始计量
• 长期股权投资的初始计量原则 • 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 • 非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量原则
1、长期股权投资的范围
b.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经 营政策；
c.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数 成员；
d.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数 以上的投票权。
（一）成本法的适用范围 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制
或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（3）一般会计分录 如果换出的是无形资产或固定资产则按正常转让 方式处理：
借：银行存款
贷：有关资产（账面余额）
营业外收入（或借记“营业外支出”）
（3）一般会计分录 如果换出的是无形资产或固定资产则按正常转让方式处 理：
借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）
应收股利
贷：有关资产（账面余额）
营业外收入（或借记“营业外支出”）
1.初始投资时的会计处理（见长期股权投资 的初始计量的讲解） 2.成本法下有关现金股利的会计处理
07.1.1
4.1
5.1 5.6
投资 宣告 实际
持股 分红 发放 10% 10万
12.31 08.5.3
宣告分 红130万
5.13
实际 发放
08.12.31
借：应收股利
1
贷：投资收益
1
借：银行存款 1
贷：应收股利 1
控制权的日期。通常在测试中以法律手续 办妥日或款项结清日为准。
A公司
B公司
80%
购买日
① 签协议日 4.1 ② 4.7股东大会批准 ③ 4.15结算 10%
④ 4.20结算 30%
⑤ 5.1 结算 剩余款项，并 于当天办理了有关法律手续
⑵ 初始计量原则 非同一控制下的控股合并中，购买方在购买 日应当按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。
80%
60%
A
B
C
80%
直接持股过半 间接持股过半
30%
A
B
C 直、间接持股过半
80%
30%
B．控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股 份，但如果同时达到以下条件之一的，也构 成控制关系：
a.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议， 持有该被投资方企业半数以上的表决权；
A 30%
B
30%
托管协议
C 60%
• 合并成本为购买方在购买日为取得对被购 买方的控制权而付出的资产、发生或承担 的负债以及发行的权益性证券的公允价值 以及为进行企业合并发生的各项直接相关 费用之和。
合并对价
• 直接相关费用包括为进行合并而发生的会 计审计费用、法律服务费用、咨询费用， 但不包括为企业合并发行的债券或承担其 他债务支付的手续费、佣金等，也不包括 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、 佣金等费用。
式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并 方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的 初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付 的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价 值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资 本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
合并方的一般分录如下： 借：长期股权投资（被投资方账面净资产×取得的股份比例）
与非同一控制下企业合并 的处理类似
1．以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实 际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相 关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期 股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣 告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项 目处理。
• 一般分录如下： •
1、长期股权投资的范围
达到重大影响 或以上
（1）对子公司、联营企业和合营企业的投资；
（2）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、
公允价值无法可靠计量的权益性投资。
市场无报价 长期股权
投资
A公司
１％
市场有报价 可供出售金
融资产
步步高
2、长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本 入账。长期股权投资的初始投资成本，应分 企业合并和非企业合并两种情况确定。
20万 商誉
⑵ 600万
权益法
长期股权投资核算的成本法
（一）成本法的适用范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的
长期股权投资。
① 控制的概念 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
② 具体操作标准 A．控制方拥有被控制方半数以上权益性资本；
A
B
资本公积 （转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成
本的差额先冲资本公积） 盈余公积 利润分配——未分配利润 （当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲 未分配利润） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）
1、同一控制下企业合并的初始计量
⑵合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当
C公司 贷：主营业务收入 200
库存商品
应税——增(销) 34
账面余额100万， 公允价值200万， 增值税率17%
借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100
（3）一般会计分录 如果是换股合并方式则应作如下处理： 借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 资本公积——股本溢价（倒挤）
以土地
甲公司 为对价
丙公司
60%
非同一控制
土地： 账面价值1000万 公允价值1600万
乙公司
合并成本 =1 600万
借：长期股权投资 1 600
贷：无形资产——土地使用权 1000
营业外收入
600
（3）一般会计分录
如果换出的是存货则按正常销售收入处理： 借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费－－应交增值税（销项税额）
在另付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
定向增发 1 000 万股
非同一控制下
A 公司
B公司 借：长期股权投资 10 000
70%贷：股本
1 000
C公司 资本公积 ——资本溢价9 000
每股公允价10元 借：资本公积 ——资本溢价 30
另付发行费30万 贷：银行存款
30
非企业合并形成的长期股权投资的 初始计量