关税的含义、种类与征收

第九章 关 税
一、关税的含义与作用
（一）关税的含义 关税 指进出口货物经过一国关境时，由
政府设置的海关向本国出口商征收的一种税 收。由于征收关税提高了进出口商品的成本 和价格，客观上限制了进出口商品的数量， 故关税又被称为关税壁垒。
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关税特点 （1）关税征收对象是进出境货物和物品 （2）关税具有涉外性，是对外贸易政策的重要手段 （3）关税是间接税。关税在商品流通中征收，可将 关税税额作为成本的一部分追加到进出口商品上， 转嫁给消费者。
海关 指设立在关境上的国家行政管理机构，其 职责是依法对进出口货物、货币、运输工具进行监 管、征收关税、查禁走私、编制进出口统计等。
关境 海关执行海关法令规章，行使管辖权，征收 关税的领域称为关境。
一般情况下，一国关境与国境完全重合，也有不 一致的情况。关境﹥国境（几个国家结成关税同盟 ，对内取消一切贸易限制，对外建立统一关税
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制度）；关境﹤国境（设有经济特区的国家）。
（二）关税的作用 征收关税的作用主要有两方面：一是增加本国财
政收入（财政关税）；二是保护本国的产业和国内 市场。最初征收关税的目的主要是为取得财政收入 。随着关税财政收入作用逐渐减弱，关税的保护作 用有所加强。保护关税的作用（1）提高税率加重进 口商品的成本，削弱其竞争力，限制外国产品进口 ，保护国内同类产品生产。（2）调整关税税率高低 控制进出口商品数量，调节国内价格，保护国内供 求平衡，以保护国内市场。
关税的涉外作用。利用优惠关税待遇，改善国际 关系；利用关税壁垒限制对方商品进口甚至惩罚或 报复。
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二、关税的种类
（一）按征收的对象或商品流向分类
1、进口税 指进口商品进入一国关境时或从自由
港、出口加工区、保税仓库进入国内市场时，由该 国海
关根据海关税则对本国进口商征收的一种关税（ 正常关税或进口正税）。
进口税是保护关税的主要手段。一般选择关税升 级的税率结构，即税率随着进口商品加工程度的提 高而提高，工业制成品税率最高，半成品次之，原 料等初级产品最低甚之免税。
进口税率税率可分为普通税率、最惠国税率和
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普惠制税率三种。 （1）普通税率 如进口国未与商品来源国签定任何关
税互惠条约，则对该国进口商品按普通税率征税。 普通税率是最高税率（比优惠税率高1----5倍）。目 前，少数国家只是作为其他优惠税率减税的基础。 （2）最惠国税率 指对签有最惠国待遇条款的贸易协 定国家实行的税率.最惠国待遇指缔约国各方实行互 惠,凡缔约国一方现在和将来给予第三方的一切特权 、优惠和豁免，也同样给予对方。最惠国待遇的主 要内容是关税待遇，最惠国税率是互惠的而且比普 通税率低，有时差别很大。目前，多数国家签定多 边最惠国待遇条约（WTO）或双边最惠国待遇约， 多边最惠国待遇条约（WTO）或双边最惠国
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待遇约，因而，最惠国税率已成为正常的关税税率 。最惠国待遇中规定有例外条款，如在关税同盟、 自由贸易区等的国家间规定有更优惠的关税时，此 时，最优惠待遇并不适用。
（3）普惠制税率 指发达国家向发展中国家提供的 优惠税率。它在最惠国税率的基础上减税或免税，
通常按最惠国税率的一定百分比征收，并且不是 互惠的，而是单向的。因此，享受普惠制待遇能促 进进出口。
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2、出口税 出口税是出口国家海关在本国产品输往国 外时，对出口商所征收的关税。目前，多数国家对绝 大部分出口商品都不征收出口税。少数国家征收出口 税的主要目的（1）对出口量大商品征税，增加财政收 入。（2）对出口原材料征税，以保障国内需要和增加 国外生产成本，加强国内竟争力（3）为保障本国供应 ，对某些本国生产不足而又需求较大的生活必需品征 税，以抑制价格上涨。（4）控制和调节某些商品的出 口数量，防止盲目出口，保持在国外市场的有利价格 。
3、过境税 又称通过税或转口税，是一国海关通过 其关镜再转运第三国的外国货物所征收的关税，
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其目的主要是增加国家财政收入。目前，多数国家对 过境货物只征收少量的签证费、印花税、登记费等 。
（二）按差别待遇和特定的实施情况分类
按照差别待遇和特定的实施情况，关税可分为进口附 加税、差价税、特惠税和优惠税。
1、进口附加税指进口国海关对进口的外国货物在征 收进口正税之外，出于某种特定目的而额外加征的 关税。进口附加税税率视征收的具体情况而定。
进口附加税通常是一种临时性的特定措施，又称特
别关税。其主要目的：应付国际危机、维持进出口
平衡；防止外国产品低价倾销、对某个国家实行歧
视或报复。
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进口附加税是限制商品进口的主要手段，在特定时 期有较大的作用。一般来说，对所有进口商品征收 进口附加税的情况较少，多数情况是针对个别国家 和个别商品征收进口附加税。进口附加税主要有五 种形式。
（1）反倾销税 指对实行倾销的进口货物所征收的 一种临时性进口附加税。征收反倾销税的目在于抵 制商品倾销，保护本国产品的国内市场。因此，反 倾销税按一般倾销差价征收，由此抵消低价倾销商 品与该商品正常价格间的差额。倾销指进口商品以 低于正常的价格向另一国销售的行为。
（2）反补贴税 又称反津贴税、抵消税或补偿税， 指进口国为抵消某种进口商品生产、制造、加工、 买卖输出过程中所接受的直接或间接的任何奖金或
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补贴而征收的一种进口附加税。征收反补贴税的目 的在于增加进口商品的价格，抵消其所享受的补贴 金额，削弱其竟争力。 （3）紧急关税 指为消除外国商品在短期内大量进 口对国内同类产品造成重大损害或产生重大威胁而 征收的一种进口附加税。紧急情况缓解后，紧急关 税必须撤除，否则会受到别国的关税报复。 （4）惩罚关税 指某出口国某商品违反了与进口国 之间的协议，或未按进口国海关办理进口手续时， 由进口国海关向该进口商品征收的一种临时性的进 口附加税。这种特别关税具有惩罚或惩罚性质。
另外，惩罚关税有时还被用作贸易谈判手段。
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（5）报复关税 指一国为报复他国对本国商品、船 舶、企业、投资或知识产权等方面的不公正待遇，
对从该国进口的商品所征收的进口附加税。报复关
税易引起他国的报复，最终导致关税战。
征收进口附加税主要是为祢补正税的财政收入作
用和保护作用的不足。由于进口附加税比正税所受
国际社会的约束少，使用灵活，经常被用作限制进
口与贸易斗争的武器。
2、差价税 差价税又称差额税，是当本国生产的 某种产品的国内价格高于同类进口商品的价格时，
为削弱进口国商品的竞争力，保护本国生产和国内
市场，按国内价格与进口价格间的差额征收的关税
。征收差价税的目的是使该种进口商品的税后价
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格保持在一个预定的价格标准上，以稳定进口国内
该种商品的市场价格。
对于征收差价税的商品，有的规定按价格差额征收
，有的规定在征收一般关税以外另行征收，这种差
价税实际上属于进口附加税。差价税没有固定的税
率和税额，而是随着国内外价格差额的变动而变动
，因此是一种滑动关税。
4、普遍优惠制（普惠制） 指发达国家给予发展中 国家出口的制成品和半制成品普遍的、非歧视的、
非互惠的一种关税优惠制度。普惠制项下的出口产
品关税比最惠国税率低约 30%。普惠制的三项基本 原则：普遍性、非歧视性和非互惠性。普遍性指发
达国家对所有发展中国家出口的制成品和半制成品
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给予普遍的关税优惠待遇；非岐视性指应使所使所有发展中国 家都无岐视、无例外地享受普惠优惠待遇;非互惠性即非对等 性。
普惠制的目的是通过给惠国对受惠国商品给予减、免关税优 惠待遇，使受惠国增加出口，加速国民经济的增长。 三、关税的征收 （一）关税的征收方法
1、从量税（Specific duty） 指以进出口贸物的重量、数量、长度、容量和面积等计量单
位为标准计征的关税。其中，重量单位是最常用的从量税计量 单位。 从量税的计算公式为从量税税额 =货物计量单位数×从量税率
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各国计算重量的标准各不相同，一般采用毛重、半 毛重和净重。毛重指商品本身的重量加内外包装材 料在内的总重量。半毛重指商品总重量扣除包装后 的重量。净重指商品本身的重量，不包括内外包装 材料的重量。
采用从量税计征关税的特点（1）手续简便。不需 审定货物的规格、品质、价格、便于计算（2）税负 不合理。同一税目货物，均按同一税率征税，税负 相同。对防止外国商品低价倾销或低报进口价格有 积极作用；对于质优价高商品，税负相对较轻，关
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税的保护与财政作用相对较弱。（3）不能随价格变动 作出调整（4）普遍性较差（对艺术品及贵重物品不 便使用）。
2、从价税 指以货物价格作为征收标准的关税。从价 税的税率表现为货物价格的百分比。从价税的的计 算公式：
从价税税额＝进口货物总值×从价税率
完税价格 指经海关审定的作为计征关税依据的货物价 格，货物按此价格照章纳税。各国规定了不同的海 关估价确定完税价格，大致有三种：
（1）出口国离岸价格（F、O、B）（2）进口国到岸 价格（C、I、F）（3）进口国到岸价格。
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美国、加拿大等国采用FOB估价；西欧国家采用CIF 作为完税价格。
3、混合税 指在税则的同一税目中订有从量税和从价 税两种税率，征税时混合使用两种税率计征。混合 税又分为复合税和选择税两种。
（1）复合税 指征税时同时使用从量、从价两种税 率计征，以两种税额之和作为该种商品的关税税额 。复合税按从量、从价的主次不同又分为两种情况 ；一种是以从量税为主加征从价税，即按在对每单 位进口商品征税的基础上再按其价格加征一定比例 的从价税。另一种是以从价税为主加征从量税，即 在按进口商品价格征税的基础上，再按其数量
加征一定的数额从量税。
（2）选择税 指对某种商品同时订有从价和从量两种
税率， 2020/10/15
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征税时由海关选择其中一种征税，作为该种商品的 应征关税额。
由于混合税结合使用了从量税和从价税,无论进口 商品价格商品高低,都可能直到一定的保护作用.目前 发达国家（美、欧、日）都有使用混合税。
我国是单一使用从价税的国家之一。
（二）关税的征收依据
各国征收关税的是海关税则 海关税则又称关税 税则，是一国对进出口商品计征关税的规章和对进 出口应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关 税制度的重要内容，是国家关税政策的具体体现。
海关税则一般包括两个部分：一部分是海关保征关税
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规章条例及说明；另一部分是关税税率表，其中关 税税率表主要包括税则号列，商品分类目录及税率 三部分。商品分类目录将种类繁多的商品或按加工 程度，或按自然属性、功能和用途，把商品分成 不 同的类。我国自1992年1月起正式实施了以《协调 制度》（国际贸易商品分类体系）为基础编制的新 的《海关进出口税则》和《海关统计商品目录》。
《协调制度》基本上按商品的生产部类、自然属 性、成分、用途、加工程度，制造阶段等进行编制 ，共有21类、97章，其中1—24章农副产品，第 25—97章为加工制成品，第77章金属材料为空缺, 在章下设有四位数编码的项目1241个,其中有311个
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设有细分目录,其余930个项目被分为3246个一级子 目,这些子目中又有796个被进一步分工出2258个二 级子目,因此,在《协调制度》中共在5019个税目。
《协调制度》的基础国都用六位数字编码。瘀六 位数中的前是协调制度的项目号（即税国号），其 中，前两位数表示商品据的章，后两位表示该商品 在章中所处的位置。项目以下，第五位数字为一级 子目，表示该商品在项目中的位置，第六位数为二 级子目，是一级子目的进一步细分。前四位与后两 位之间用实点隔开。各国可在子目之下增设分目。