管理会计案例大赛决赛案例
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②twelve-step program is 是一套引导酗酒者戒酒的原则，最初由美国匿名戒酒互助会所倡导，披露与 1939 年 出版的《匿名戒酒互助会：10 多万人从酗酒中解脱出来的故事》（Alcoholics Anonymous: The Story of How More Than One Hundred Men Have Recovered From Alcoholism）一书中。——译者
美沙酮维持治疗法——对有鸦片瘾的病人，要按各人的具体情况提供健康护理和处 方药美沙酮，帮助他们解除失眠，减轻对鸦片的渴望、使其体内达到生物化学平衡。
随访式戒毒治疗----随访式戒毒治疗（又称门诊戒毒）是使病人不必住院，就能解除 对毒品和酒精的依赖。随访式戒毒这种门诊的治疗方法的优点在于给病人正常的日常生 活，带来最小的影响。
托马斯：事实上，为避免损失从外面请人来帮忙，未尝不是个好办法。因为我受的
① 边际贡献 3 500 000 美元减去固定费用 3 493 700 美元。——译者
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Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
是心理学方面的训练，我自己在会计方面并没有什么经验。我们需要找个对非营利性的 公众服务机构的财务管理有专长的人。
托马斯：从你所编制的财务报告来看，在过去三年中，我们曾为达到收支平衡而不 断奋斗。直到最近我们才得以保本，但我仍然担心，只要经营中稍微出一点差错，看来 就会把我们置于经营亏损的境地。我已积极努力管理这个中心，我不知道我们应如何做 才能避免亏损！
苏珊：不幸的是，我的工作职责在于：业务发生时，把财务数据和次数记入会计账 册，对如何监督业绩我没有整体认识。我现在每周工作 40 多个小时，因而我确定不知 道还能再多干些什么。也许我们可以雇用多个咨询师什么的人，来帮我们一下？
③medical somatic, somatic 指人的躯干、肉体。这个门诊部的大部分治疗是针对人的精神的，例如提供心理辅 导等。但这一项服务则指通过药物处理嗜瘾对肉体的影响。故议为“药物干预”。——译者
பைடு நூலகம்
为行为保健服务提供的医疗补助计划
俄亥俄是美国对行为保健服务实施医疗补助计划的少数几个州之一，虽然在联邦
常务董事和员工队伍
中心的常务董事托马斯·拉塞尔博士从俄亥俄大学获得社会工作硕士、又从西北大 学获得临床心理学（戒瘾辅导专业）博士学位，已经有了超过 30 年的行为健康戒瘾方 面的工作经验。他是美国戒瘾考官协会的成员，并曾是俄亥俄大学心理学院的一名教师。 拉塞尔博士在戒瘾领域发表了许多论文，并多次在重要的会议上发表演讲。
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Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
从联邦政府取回服务成本的 60%，这笔偿还款通过俄亥俄州工作与家庭服务部（Ohio Department of Job and Family Services，ODJFS），转给俄亥俄州心理健康部（Ohio Department of Mental Health，ODMH）和俄亥俄州戒酒和戒毒部（Ohio Department of Alcohol and Drug Addiction Services，ODADAS）。其余 40%则从该州和当地的收入中支付。
除了这位高素质的常务董事之外，Bridgestone 还有一个卓越的员工队伍。中心一直 保持着比较低的病人对员工的人数比率；此外，员工中有许多受过良好训练的专业人员， 时刻准备着在各种环境下向病人提供良好的服务。Bridgestone 的员工们就像是同一个家 庭的成员，并以待人正直和服务专业著称。他们改变了数以千记的人的生活，这是中心 成功的关键所在。
崎岖不平。为了使我复原，直到今天我仍然按照必须遵行的治疗程序，每天
坚持着做。我认识具备正直并保持开放的思想，是十分必要的。我现在完全
对要求我做到的一切，举双手投降——因为我要取得真正的胜利。”
行为健康和各项戒瘾服务
为治疗不同程度的麻醉药物依赖疾病，从戒毒治疗到保持长期清醒和防止旧病复发，
Bridgestone 提供的服务总共有 10 项。
预检
验尿
$40
$100
4000
11550
$160000 $1155000
—
—
10000 500
$17000 $11555500
$30000 2500 $32500
$404250 2000 $406250
$137500 $749250
病人预检——对病况的预检，是有戒瘾咨询师来做的。咨询师采用多项手段，确定
酗酒或毒瘾问题是否确实存在。如果确诊如此，就有必要确定病情的严重程度，看是不
是需要采用药物戒毒，需要对病人提供哪些服务和哪个程度的照料使其安全、顺利地达
到清醒。
实验室尿液分析——实验室尿液分析，是为筛选和干预而作的服务，目的是帮助病
病人的表扬信
病人和病人家属的表扬信中包括了这样的内容：
“我要说的是，多谢你们帮助了我的女儿！我认识很多临床专家……事
实上我也是其中之一。在自己执业 20 年之后，我对于把自己的女儿送去治疗
的经验一直都深有沮丧的感觉，这持续到把她送到 Bridgestone 之前。尽管临
床专家不乏其人，……但你们这些人才是真正的临床专家——这四个字要用
当年 6 月，Bridgestone 医疗保健中心的常务董事长托马斯·拉塞尔（Thomas Russell） 博士和会计师苏珊·史密斯（Susan Smyth），正在就更好的理解如何对该中心的经营和 对财务业绩实施监督的必要性问题，展开进一步的讨论。Bridgestone 坐落在俄亥俄州克 利夫兰市，为有药品滥用问题的个人提供预防、干预和治疗服务。在上一年中，虽然预 期会略有盈余，却蒙受了亏损。此后，Bridgestone 的管理层开始关心它的财务成绩。尽 管管理层关心并注意到 Bridgestone 的盈利能力问题，但它今年的年度预算仍然预期只有 7000 美元的微量盈余①（见图表 1）。
程中的进展、参与团体活动、对毒品的监督、遵照医嘱的情况、12 项步骤②，以及了解
病情有哪些改善，从而使病人获得长期清醒。
危机干预——由于嗜瘾所引起的疾病会带有暴力性质，Bridgestone 设置了危机干预
（又称紧急咨询）这个服务项目，以应对可能引发旧病复发的精神紧张状态、或者帮助
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Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
服务咨询事务所
如前所述，Bridgestone 曾经历了重大的财务压力，常务董事托马斯一直想知道如何 把财务运行稳定在保本水平之上。同时，他希望能够对中心的绩效作持续的量度和监督。 由于在本单位没有人能帮助他解决这个问题，托马斯遂与一家享有盛名、为非盈利性单 位服务的有限责任公司服务咨询事务所联系。这家事务所的业主兼经营者名叫谢里尔 马歇尔（Sheryl Marshall），她还是克利夫兰州立大学的会计教授。该事务所专攻政府和 非营利性机构的管理问题。
把他们组成一个群体，对治疗最为有效。在团体咨询过程中，病人能有机会通过分享经
验、倾听别人的自我叙述、获得他人对自己行为所作的反馈。在这样一个团体之中，病
人也学会如何提高自己的社交能力。
个别心理辅导——有嗜瘾的人，往往认为自己的问题具有独特性，所以最好单独地
与咨询师面谈，才能让他们觉得被更好的理解。个别心理辅导的重点包括病人在教育过
Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
“校园精英” 管理会计案例大赛由 毕马威会计师事务所、首度经济贸易 大学学院联合主办。提供机会让学生 针对管理会计问题进行解读、分析、
评估、综合并交流解决方案。
校园精英
管理会计案例大赛决赛案例
毕马威会计师事务所、首经贸会计学院
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Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
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图表 1 Bridgestone 行为医疗与戒毒 中心 次年年度预算 收入
医疗补助计划 费率 服务次数 收入 州 私人支付 合计
变动成本 药物/检验 其他 合计
边际贡献 固定费用 工资福利 咨询费 租金 运费 办公用品 折旧 其他 固定费用合计
人经受住毒品的诱惑。验尿还能提供毒品服用的早期证据，从而对该病人的治疗作出适
当的调节。
病历管理——病历管理是监察病情的发展，以及是否遵照所推荐的戒瘾治疗方案实
施监督而提供的服务。如有需要，还向各外部单位，如法院、儿童保护服务、颁发执照
的机构和雇主提供报告书。
团体心理辅导——在病人处于发病期时，一般认为打破病人被隔离的状态，也就是
法律中是并不要求这样做的。凡应用医疗补助计划于行为保健服务的州必须对医疗补助
计划所支付的是哪些服务项目，作出明确规定。为了便于病人接受医疗补助计划的偿付
款起见，Bridgestone 所提供的各服务项目的内容，必须与俄亥俄州所规定的支付内容相
一致。
当一个接受医疗补助计划的病人接受心理健康和/或戒酒、戒毒服务时，当地的“戒
根据下一年预期的医疗补助计划偿付的比率，编制该中心未来一年的一季度的预算， 按不同的服务项目，分别详见与图表 1 与图表 2。由于各季度之间对不同服务项目的需 求量起伏不大，因而季度预算按年度预算的 1/4 编列。虽然医疗补助计划的偿付款是 Bridgestone 主要的收入来源，但也还有一小部分的收入是来自顾客的私人付款。
粗体字写出。”
“今天是我恢复清醒一周年的日子。如果没有 Bridgestone 的咨询师们的
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Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
帮助，我不可能恢复清醒。我真不知道怎么样来表达我的谢意！”
“我对自己在 Bridgestone 所受到的治疗，深表谢意。走向恢复的这条路，
酒戒毒和心理健康（Alcohol，Drug Addiction and Mental Health，ADAMH）委员会”、“戒
酒戒毒机构（Alcohol and Drug Addiction Services，ADAS）委员会”和“社区心理健康
（Community Mental Health，CMH）委员会”向提供服务者支付费用。这个委员会随即
病人克服可能导致旧病复发的对毒品的渴望。 重症门诊——门诊治疗的重点在于对个别和团体病人提供教育和心理辅导服务，向
每个病人提供一项从嗜瘾中恢复过来，并由自己来实施的戒瘾方案。每个病人每星期需 要就诊 3 次，每次 3 小时，根据个人的病情而定，持续 6—8 个星期。
药物干预③—这是一项对呈现有《精神失常的诊断和统计手册（第四版）》（Diagnostic and Statistical Manual of Mental Disorders, Fourth Edition , DSM-IV）所述症状的成人、儿童 和青少年，提供的评估和监督服务。它包括评估病人对治疗精神疾病的药物的需求并实 施监督，提供与精神失常、严重的情绪疾患、冲动控制失常、双重极端性格障碍，以及 其他会有碍日常生活的精神疾病有关的药物。
BRIDGESTONE 的背景情况
历史和任务
Bridgestone 是坐落在美国中西部的一家治疗麻醉药品滥用的综合门诊中心。自 1985 年以来，Bridgestone 提供一系列的门诊服务，包括咨询、危机干预、戒毒治疗和美沙酮 维持疗法。Bridgestone 把自己的任务定为，通过向有需要的个人，提供高质量的行为健 康保健，成为治疗和改变人们生活的领导者。基于这样的任务，Bridgestone 对外界承诺， 它要通过一些创新的服务和逐一丰富每一个病人的生活，来推进行为保健工作。
Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划 和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
A．Ronald Kucic University of Denver Lisa M Victoravich University of Denver James E.Sorensen University of Denver 简介
美沙酮维持治疗法——对有鸦片瘾的病人，要按各人的具体情况提供健康护理和处 方药美沙酮，帮助他们解除失眠，减轻对鸦片的渴望、使其体内达到生物化学平衡。
随访式戒毒治疗----随访式戒毒治疗（又称门诊戒毒）是使病人不必住院，就能解除 对毒品和酒精的依赖。随访式戒毒这种门诊的治疗方法的优点在于给病人正常的日常生 活，带来最小的影响。
托马斯：事实上，为避免损失从外面请人来帮忙，未尝不是个好办法。因为我受的
① 边际贡献 3 500 000 美元减去固定费用 3 493 700 美元。——译者
1
Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
是心理学方面的训练，我自己在会计方面并没有什么经验。我们需要找个对非营利性的 公众服务机构的财务管理有专长的人。
托马斯：从你所编制的财务报告来看，在过去三年中，我们曾为达到收支平衡而不 断奋斗。直到最近我们才得以保本，但我仍然担心，只要经营中稍微出一点差错，看来 就会把我们置于经营亏损的境地。我已积极努力管理这个中心，我不知道我们应如何做 才能避免亏损！
苏珊：不幸的是，我的工作职责在于：业务发生时，把财务数据和次数记入会计账 册，对如何监督业绩我没有整体认识。我现在每周工作 40 多个小时，因而我确定不知 道还能再多干些什么。也许我们可以雇用多个咨询师什么的人，来帮我们一下？
③medical somatic, somatic 指人的躯干、肉体。这个门诊部的大部分治疗是针对人的精神的，例如提供心理辅 导等。但这一项服务则指通过药物处理嗜瘾对肉体的影响。故议为“药物干预”。——译者
பைடு நூலகம்
为行为保健服务提供的医疗补助计划
俄亥俄是美国对行为保健服务实施医疗补助计划的少数几个州之一，虽然在联邦
常务董事和员工队伍
中心的常务董事托马斯·拉塞尔博士从俄亥俄大学获得社会工作硕士、又从西北大 学获得临床心理学（戒瘾辅导专业）博士学位，已经有了超过 30 年的行为健康戒瘾方 面的工作经验。他是美国戒瘾考官协会的成员，并曾是俄亥俄大学心理学院的一名教师。 拉塞尔博士在戒瘾领域发表了许多论文，并多次在重要的会议上发表演讲。
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Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
从联邦政府取回服务成本的 60%，这笔偿还款通过俄亥俄州工作与家庭服务部（Ohio Department of Job and Family Services，ODJFS），转给俄亥俄州心理健康部（Ohio Department of Mental Health，ODMH）和俄亥俄州戒酒和戒毒部（Ohio Department of Alcohol and Drug Addiction Services，ODADAS）。其余 40%则从该州和当地的收入中支付。
除了这位高素质的常务董事之外，Bridgestone 还有一个卓越的员工队伍。中心一直 保持着比较低的病人对员工的人数比率；此外，员工中有许多受过良好训练的专业人员， 时刻准备着在各种环境下向病人提供良好的服务。Bridgestone 的员工们就像是同一个家 庭的成员，并以待人正直和服务专业著称。他们改变了数以千记的人的生活，这是中心 成功的关键所在。
崎岖不平。为了使我复原，直到今天我仍然按照必须遵行的治疗程序，每天
坚持着做。我认识具备正直并保持开放的思想，是十分必要的。我现在完全
对要求我做到的一切，举双手投降——因为我要取得真正的胜利。”
行为健康和各项戒瘾服务
为治疗不同程度的麻醉药物依赖疾病，从戒毒治疗到保持长期清醒和防止旧病复发，
Bridgestone 提供的服务总共有 10 项。
预检
验尿
$40
$100
4000
11550
$160000 $1155000
—
—
10000 500
$17000 $11555500
$30000 2500 $32500
$404250 2000 $406250
$137500 $749250
病人预检——对病况的预检，是有戒瘾咨询师来做的。咨询师采用多项手段，确定
酗酒或毒瘾问题是否确实存在。如果确诊如此，就有必要确定病情的严重程度，看是不
是需要采用药物戒毒，需要对病人提供哪些服务和哪个程度的照料使其安全、顺利地达
到清醒。
实验室尿液分析——实验室尿液分析，是为筛选和干预而作的服务，目的是帮助病
病人的表扬信
病人和病人家属的表扬信中包括了这样的内容：
“我要说的是，多谢你们帮助了我的女儿！我认识很多临床专家……事
实上我也是其中之一。在自己执业 20 年之后，我对于把自己的女儿送去治疗
的经验一直都深有沮丧的感觉，这持续到把她送到 Bridgestone 之前。尽管临
床专家不乏其人，……但你们这些人才是真正的临床专家——这四个字要用
当年 6 月，Bridgestone 医疗保健中心的常务董事长托马斯·拉塞尔（Thomas Russell） 博士和会计师苏珊·史密斯（Susan Smyth），正在就更好的理解如何对该中心的经营和 对财务业绩实施监督的必要性问题，展开进一步的讨论。Bridgestone 坐落在俄亥俄州克 利夫兰市，为有药品滥用问题的个人提供预防、干预和治疗服务。在上一年中，虽然预 期会略有盈余，却蒙受了亏损。此后，Bridgestone 的管理层开始关心它的财务成绩。尽 管管理层关心并注意到 Bridgestone 的盈利能力问题，但它今年的年度预算仍然预期只有 7000 美元的微量盈余①（见图表 1）。
程中的进展、参与团体活动、对毒品的监督、遵照医嘱的情况、12 项步骤②，以及了解
病情有哪些改善，从而使病人获得长期清醒。
危机干预——由于嗜瘾所引起的疾病会带有暴力性质，Bridgestone 设置了危机干预
（又称紧急咨询）这个服务项目，以应对可能引发旧病复发的精神紧张状态、或者帮助
3
Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
服务咨询事务所
如前所述，Bridgestone 曾经历了重大的财务压力，常务董事托马斯一直想知道如何 把财务运行稳定在保本水平之上。同时，他希望能够对中心的绩效作持续的量度和监督。 由于在本单位没有人能帮助他解决这个问题，托马斯遂与一家享有盛名、为非盈利性单 位服务的有限责任公司服务咨询事务所联系。这家事务所的业主兼经营者名叫谢里尔 马歇尔（Sheryl Marshall），她还是克利夫兰州立大学的会计教授。该事务所专攻政府和 非营利性机构的管理问题。
把他们组成一个群体，对治疗最为有效。在团体咨询过程中，病人能有机会通过分享经
验、倾听别人的自我叙述、获得他人对自己行为所作的反馈。在这样一个团体之中，病
人也学会如何提高自己的社交能力。
个别心理辅导——有嗜瘾的人，往往认为自己的问题具有独特性，所以最好单独地
与咨询师面谈，才能让他们觉得被更好的理解。个别心理辅导的重点包括病人在教育过
Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
“校园精英” 管理会计案例大赛由 毕马威会计师事务所、首度经济贸易 大学学院联合主办。提供机会让学生 针对管理会计问题进行解读、分析、
评估、综合并交流解决方案。
校园精英
管理会计案例大赛决赛案例
毕马威会计师事务所、首经贸会计学院
5
Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
6
图表 1 Bridgestone 行为医疗与戒毒 中心 次年年度预算 收入
医疗补助计划 费率 服务次数 收入 州 私人支付 合计
变动成本 药物/检验 其他 合计
边际贡献 固定费用 工资福利 咨询费 租金 运费 办公用品 折旧 其他 固定费用合计
人经受住毒品的诱惑。验尿还能提供毒品服用的早期证据，从而对该病人的治疗作出适
当的调节。
病历管理——病历管理是监察病情的发展，以及是否遵照所推荐的戒瘾治疗方案实
施监督而提供的服务。如有需要，还向各外部单位，如法院、儿童保护服务、颁发执照
的机构和雇主提供报告书。
团体心理辅导——在病人处于发病期时，一般认为打破病人被隔离的状态，也就是
法律中是并不要求这样做的。凡应用医疗补助计划于行为保健服务的州必须对医疗补助
计划所支付的是哪些服务项目，作出明确规定。为了便于病人接受医疗补助计划的偿付
款起见，Bridgestone 所提供的各服务项目的内容，必须与俄亥俄州所规定的支付内容相
一致。
当一个接受医疗补助计划的病人接受心理健康和/或戒酒、戒毒服务时，当地的“戒
根据下一年预期的医疗补助计划偿付的比率，编制该中心未来一年的一季度的预算， 按不同的服务项目，分别详见与图表 1 与图表 2。由于各季度之间对不同服务项目的需 求量起伏不大，因而季度预算按年度预算的 1/4 编列。虽然医疗补助计划的偿付款是 Bridgestone 主要的收入来源，但也还有一小部分的收入是来自顾客的私人付款。
粗体字写出。”
“今天是我恢复清醒一周年的日子。如果没有 Bridgestone 的咨询师们的
2
Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
帮助，我不可能恢复清醒。我真不知道怎么样来表达我的谢意！”
“我对自己在 Bridgestone 所受到的治疗，深表谢意。走向恢复的这条路，
酒戒毒和心理健康（Alcohol，Drug Addiction and Mental Health，ADAMH）委员会”、“戒
酒戒毒机构（Alcohol and Drug Addiction Services，ADAS）委员会”和“社区心理健康
（Community Mental Health，CMH）委员会”向提供服务者支付费用。这个委员会随即
病人克服可能导致旧病复发的对毒品的渴望。 重症门诊——门诊治疗的重点在于对个别和团体病人提供教育和心理辅导服务，向
每个病人提供一项从嗜瘾中恢复过来，并由自己来实施的戒瘾方案。每个病人每星期需 要就诊 3 次，每次 3 小时，根据个人的病情而定，持续 6—8 个星期。
药物干预③—这是一项对呈现有《精神失常的诊断和统计手册（第四版）》（Diagnostic and Statistical Manual of Mental Disorders, Fourth Edition , DSM-IV）所述症状的成人、儿童 和青少年，提供的评估和监督服务。它包括评估病人对治疗精神疾病的药物的需求并实 施监督，提供与精神失常、严重的情绪疾患、冲动控制失常、双重极端性格障碍，以及 其他会有碍日常生活的精神疾病有关的药物。
BRIDGESTONE 的背景情况
历史和任务
Bridgestone 是坐落在美国中西部的一家治疗麻醉药品滥用的综合门诊中心。自 1985 年以来，Bridgestone 提供一系列的门诊服务，包括咨询、危机干预、戒毒治疗和美沙酮 维持疗法。Bridgestone 把自己的任务定为，通过向有需要的个人，提供高质量的行为健 康保健，成为治疗和改变人们生活的领导者。基于这样的任务，Bridgestone 对外界承诺， 它要通过一些创新的服务和逐一丰富每一个病人的生活，来推进行为保健工作。
Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
Bridgestone 行为医疗保健中心：为编制计划 和控制所作的成本—数量—利润（CVP）分析
A．Ronald Kucic University of Denver Lisa M Victoravich University of Denver James E.Sorensen University of Denver 简介