《国际会计学》PPT课件
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（三）汇率的标价方法
直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应 折合的若干本国货币的方法（外币不变本币变）。 如： $1=￥8
间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来计算应 折合的若干外国货币的方法（本币不变外币变）。 如： ￥1=$0.125
7
官方汇率 按外汇管理体制
市场汇率
历史汇率
1.3日，向美国甲公司出口商品一批计us$10 000，已办妥出口交单；
2.5日，收到美国甲公司货款us$2 000；
3.10日，归还美国乙公司货款us$5 000；
4.13日，从美国乙公司进口商品一批计us$4 000，款未付；
5.18日，归还短期借款us$1 000。
(上月末汇率为1:8.5，月末汇率为1:8.8）
汇
按外汇买卖成交时间 现行汇率（即期汇率）
率
期货汇率（远期汇率）
分
按外汇买卖成交价格
类
买入汇率 卖出汇率 中间汇率
按会计记账作用
记账汇率 固定汇率 变动汇率
账面汇率
8
（四）外币折算、外币兑换与汇兑损益
外币折算(foreign currency translation) 将一种货币计量单位（外币）换算表述为另一种货币计量 单位（本位币）的过程。是货币记账表述的改变。 外币兑换(foreign currency conversion) 将一种货币实际交换为另一种货币的过程，是货币实体的 改变。 汇兑损益(exchange gains and losses) 企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率 不同而产生的折合为本位币时的差额。分为折算损益和兑 换损益。
42 650
（4）Dr：购货
34 400
Cr：应付账款——乙（$4 000) 34 400
15
（5）Dr：短期借款（$1 000) 汇兑损益 Cr：现金（$ 1 000)
8 500 30
月末，按期末汇兑损益进行调整：
（6）Dr：现金——us$
280
应收账款——us$ 4 500
国际会计学
——第二部分 国际财务会计
1
主要内容 外币业务会计 物价变动会计 国际财务报告
2
第五章 外币业务会计
第一节 外币业务核算 第二节 外币报表折算
3
第一节 外币业务核算
相关概念 外币交易会计的基本程序 外币交易会计的基本方法 期汇合同的会计处理方法 外币交易会计的国际比较
14
（1）Dr：应收账款——甲（$10 000) 86 000
Cr：销售
86 000
（2）Dr：现金（$ 2 000)
17 200
Cr：应收账款——甲（$ 2 000) 17 100
Cr：汇兑损益
wenku.baidu.com100
（3）Dr：应付账款——乙（$5 000) 4 2500
汇兑损益
450
Cr：现金（$ 5 000)
思考：哪些账户是外币账户？
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例题
2003年12月1日购货，价款$10 000，约定2004年1 月31日结算货款。12月1日、12月31日、1月31月的 汇率分别为1:8、1:8.3、1:8.4。
单一交易观： 发生日：Dr：购货 （10 000） 80 000
Cr：应付账款（10 000） 80 000 报表编制日： Dr：购货 3 000
10
（三）核算程序
发生日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记账。
报表编制日（月末）：将外币账户的外币金额按期末汇率重 新折算，折算后的金额与原先本位币金额的差作为期末汇兑 损益（调相关账户）。
交易结算日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币 记账，并将报表编制日与交易结算日的汇率之差产生的汇兑 损益进行处理（调相关账户）。 账户设置： 在资产、负债账户下设外币专户。设“汇兑损益”账户
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二、外币交易会计的基本程序
（一）核算的时点
1.发生日； 2.报表编制日 3.交易结算日
（二）核算所持的观点
1.单一交易观（one-transaction approach) 将一项交易的结算看成交易结束的标志。即将交易的发 生和随后货款的结算视为一项完整的业务。将不同时点 产生的折算差额调整购货成本和销货收入。 2.两项交易观（two-transaction approach) 将一项交易的发生看成交易结束的标志。即将交易的发 生和随后货款的结算视为两笔业务。将不同时点产生的 折算差额作为汇兑损益（当期化或递延）。
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统账制下的逐笔结转汇兑损益
例：某公司各外币账户的上月末余额为：
现金—us$ (5 000)
42 500
应收账款—甲us$(10 000) 85 000
短期借款—us$ (20 000) 170 000
应付账款—乙us$( 8 000) 68 000
本月发生如下业务（以月初汇率为记账汇率，1:8.6，采用加权平均法逐 笔结转汇兑损益）
4
一、相关概念
（一）外币与外币业务
外币（foreign currency ) 企业记账本位币(功能货币)以外的货币。 外币业务（foreign currency transactions) 企业以外币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等
业务。
5
（二）外汇、汇率与外汇市场
外汇（foreign exchange) 以外币表示的、能用于国际结算的支付手段。 （一国持有的总额为国家外汇储备） 汇率(currency ratio) 两国货币在一定时期相互交换的比价。汇率有不同的标价方法。 汇率可从不同角度进行分类。 外汇市场（foreign exchange market) 能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。我国外汇市场是 由各商业银行组成的网络。
Cr：应付账款 3 000 交易结算日： Dr：购货 1 000
Cr：应付账款 1 000
思考：两项交易观下应如何进行会计处理？
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三、外币交易会计的记账方法
（一）外币交易的记账方法——统账制和分账制 1.统账制是以单一货币为功能货币的记账方法。汇兑损益 逐笔结转（外币业务增加用记账汇率，减少可采用先进先 出法、加权平均法等）或月末集中结转 。外币种类少且外 币业务不多的企业采用。 2.分账制是指外币业务发生时以原币记账，若涉及两种货 币时，以“货币兑换”账户过渡，月末按期末汇率将各外 币账户折算为本位币并汇总确认汇兑损益的记账方法。有 外币业务的金融企业采用该方法。
（三）汇率的标价方法
直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应 折合的若干本国货币的方法（外币不变本币变）。 如： $1=￥8
间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来计算应 折合的若干外国货币的方法（本币不变外币变）。 如： ￥1=$0.125
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官方汇率 按外汇管理体制
市场汇率
历史汇率
1.3日，向美国甲公司出口商品一批计us$10 000，已办妥出口交单；
2.5日，收到美国甲公司货款us$2 000；
3.10日，归还美国乙公司货款us$5 000；
4.13日，从美国乙公司进口商品一批计us$4 000，款未付；
5.18日，归还短期借款us$1 000。
(上月末汇率为1:8.5，月末汇率为1:8.8）
汇
按外汇买卖成交时间 现行汇率（即期汇率）
率
期货汇率（远期汇率）
分
按外汇买卖成交价格
类
买入汇率 卖出汇率 中间汇率
按会计记账作用
记账汇率 固定汇率 变动汇率
账面汇率
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（四）外币折算、外币兑换与汇兑损益
外币折算(foreign currency translation) 将一种货币计量单位（外币）换算表述为另一种货币计量 单位（本位币）的过程。是货币记账表述的改变。 外币兑换(foreign currency conversion) 将一种货币实际交换为另一种货币的过程，是货币实体的 改变。 汇兑损益(exchange gains and losses) 企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率 不同而产生的折合为本位币时的差额。分为折算损益和兑 换损益。
42 650
（4）Dr：购货
34 400
Cr：应付账款——乙（$4 000) 34 400
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（5）Dr：短期借款（$1 000) 汇兑损益 Cr：现金（$ 1 000)
8 500 30
月末，按期末汇兑损益进行调整：
（6）Dr：现金——us$
280
应收账款——us$ 4 500
国际会计学
——第二部分 国际财务会计
1
主要内容 外币业务会计 物价变动会计 国际财务报告
2
第五章 外币业务会计
第一节 外币业务核算 第二节 外币报表折算
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第一节 外币业务核算
相关概念 外币交易会计的基本程序 外币交易会计的基本方法 期汇合同的会计处理方法 外币交易会计的国际比较
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（1）Dr：应收账款——甲（$10 000) 86 000
Cr：销售
86 000
（2）Dr：现金（$ 2 000)
17 200
Cr：应收账款——甲（$ 2 000) 17 100
Cr：汇兑损益
wenku.baidu.com100
（3）Dr：应付账款——乙（$5 000) 4 2500
汇兑损益
450
Cr：现金（$ 5 000)
思考：哪些账户是外币账户？
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例题
2003年12月1日购货，价款$10 000，约定2004年1 月31日结算货款。12月1日、12月31日、1月31月的 汇率分别为1:8、1:8.3、1:8.4。
单一交易观： 发生日：Dr：购货 （10 000） 80 000
Cr：应付账款（10 000） 80 000 报表编制日： Dr：购货 3 000
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（三）核算程序
发生日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记账。
报表编制日（月末）：将外币账户的外币金额按期末汇率重 新折算，折算后的金额与原先本位币金额的差作为期末汇兑 损益（调相关账户）。
交易结算日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币 记账，并将报表编制日与交易结算日的汇率之差产生的汇兑 损益进行处理（调相关账户）。 账户设置： 在资产、负债账户下设外币专户。设“汇兑损益”账户
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二、外币交易会计的基本程序
（一）核算的时点
1.发生日； 2.报表编制日 3.交易结算日
（二）核算所持的观点
1.单一交易观（one-transaction approach) 将一项交易的结算看成交易结束的标志。即将交易的发 生和随后货款的结算视为一项完整的业务。将不同时点 产生的折算差额调整购货成本和销货收入。 2.两项交易观（two-transaction approach) 将一项交易的发生看成交易结束的标志。即将交易的发 生和随后货款的结算视为两笔业务。将不同时点产生的 折算差额作为汇兑损益（当期化或递延）。
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统账制下的逐笔结转汇兑损益
例：某公司各外币账户的上月末余额为：
现金—us$ (5 000)
42 500
应收账款—甲us$(10 000) 85 000
短期借款—us$ (20 000) 170 000
应付账款—乙us$( 8 000) 68 000
本月发生如下业务（以月初汇率为记账汇率，1:8.6，采用加权平均法逐 笔结转汇兑损益）
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一、相关概念
（一）外币与外币业务
外币（foreign currency ) 企业记账本位币(功能货币)以外的货币。 外币业务（foreign currency transactions) 企业以外币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等
业务。
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（二）外汇、汇率与外汇市场
外汇（foreign exchange) 以外币表示的、能用于国际结算的支付手段。 （一国持有的总额为国家外汇储备） 汇率(currency ratio) 两国货币在一定时期相互交换的比价。汇率有不同的标价方法。 汇率可从不同角度进行分类。 外汇市场（foreign exchange market) 能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。我国外汇市场是 由各商业银行组成的网络。
Cr：应付账款 3 000 交易结算日： Dr：购货 1 000
Cr：应付账款 1 000
思考：两项交易观下应如何进行会计处理？
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三、外币交易会计的记账方法
（一）外币交易的记账方法——统账制和分账制 1.统账制是以单一货币为功能货币的记账方法。汇兑损益 逐笔结转（外币业务增加用记账汇率，减少可采用先进先 出法、加权平均法等）或月末集中结转 。外币种类少且外 币业务不多的企业采用。 2.分账制是指外币业务发生时以原币记账，若涉及两种货 币时，以“货币兑换”账户过渡，月末按期末汇率将各外 币账户折算为本位币并汇总确认汇兑损益的记账方法。有 外币业务的金融企业采用该方法。