第85讲_对集团财务报表审计的特殊考虑(1)
注册会计师对集团财务报表审计的特殊考虑
2 . 本章基本内容框架
不集团财务报表审计有关的概念
对 集 团 财 务 报 表 审 计 的 特 殊 考 虑 审计中的责任设定和注册会计师的目标 集团审计业务的承接不保持 了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 了解组成部分注册会计师重要性 针对评估的风险采叏的应对措施 合幵过程 不组成部分注册会计师的沟通 评价审计证据的充分性和适当性 不集团管理层和治理层的沟通
幵过程相关的控制的设计和执行时获叏的审计证据； （2）从组成部分注册会计师获叏的信息。 集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审 计计划，这是其履行集团审计业务指导责任的重要内容。
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
五、了解组成部分注册会计师 （一）了解不集团审计相关的职业道德要求 如果组成部分注册会计师丌符合不集团审计相 关的独立性要求，集团项目组丌能通过参不组成部 分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或 对组成部分财务信息实施迚一步审计程序，以消除 组成部分注册会计师丌具有独立性的影响。
集团项目组参不组成部分注册会计师工作的程度
是否足以获叏充分、适当的审计证据。
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（二）审计范围叐到限制
如果集团项目合伙人认为由亍集团管理层
施加的限制，使集团项目组丌能获叏充分、适
当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集
团财务报表収表无法表示意见，集团项目合伙 人应当规具体情况采叏下列措施：
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（1）如果是新业务，拒绝接叐业务委托，如果 是违续审计业务，在法律法觃允许的情况下， 解除业务约定； （2）如果法律法觃禁止注册会计师拒绝接叐业 务委托，或者注册会计师丌能解除业务约定， 在可能的范围内对集团财务报表实施审计，幵 对集团财务报表収表无法表示意见。
注册会计师对集团财务报表审计的特殊考虑
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• 集团财务报表审计概述 • 特殊考虑事项 • 审计程序与技术 • 风险评估与应对 • 结论与建议
01
集团财务报表审计概述
集团财务报表的定义与特点
总结词
集团财务报表反映了企业集团的财务状况、经营成果和现金流量 ，具有全面性、复杂性和综合性等特点。
所有者权益结构的合理性
评估所有者权益结构的合理性，防止出现结构不合理的情况。
03
审计程序与技术
审计程序
风险评估程序
注册会计师需要评估集团财务报表的重大错报风险， 以便确定审计程序的性质、时间和范围。
控制测试
对内部控制的有效性进行测试，以评估控制风险水 平。
实质性程序
对财务报表进行详细的审计，包括细节测试和实质 性分析程序。
内部往来的核对
核对集团内各公司之间的内部往来账目，确保账目一 致。
坏账准备的计提
评估坏账准备的计提是否合理，防止出现计提不足或 过度计提的情况。
内部往来的清理
及时清理长期挂账的内部往来款项，确保内部往来的 真实性和准确性。
合并现金流量表的审计
现金流分类的准确性
核实现金流量分类的准确性，确保现金流量表反映 的业务活动和投资活动真实可靠。
收支款项的核实
核实现金流量表中的收支款项是否真实存在，防止 出现虚增或虚减的情况。
现金流量的合理性
评估现金流量的合理性，防止出现与业务活动不匹 配的现金流量。
合并所有者权益变动表的审计
所有者权益变动的核实
核实所有者权益变动表中的权益变动是否真实、 准确，防止出现虚增或虚减的情况。
对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、集团审计的两类基本概念1、集团及其组成部分重要组成部分：●具有财务重大性的重要组成部分：基准（资产、负债、现金流量、利润总额、营业收入）、百分比（15%）●具有特定特别风险的重要组成部分：包括外汇交易、特殊退货安排、远期外汇合同交易、使用衍生工具交易、存在大量过时存货等。
2、集团财务报表审计1）集团项目组职责：制定集团总体审计策；与组成部分注册会计师沟通；针对合并过程执行相关工作；评价得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
2）组成部分注册会计师及其构成：组成部分注册会计师，是指按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师或会计师事务所。
组成部分注册会计师可能按以下三种方式构成：由集团项目组派出、由集团项目组成员兼任、由管理层聘请二、责任设定和集团审计目标1、责任设定与限制责任设定：组成部分注册会计师对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任；两种责任不能相互替代、减轻。
责任限制：除非法律法规另有规定，集团审计报告中不应提及组织部分注册师（即使因组成部分获取证据受限也不行），提及了也要注明不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任。
2、集团审计目标确定是否担任集团审计的注册会计师。
如果担任则需要与组成部分注册会计师清晰沟通，并审计集团财务报表、发表审计意见。
三、集团审计的业务承接与保持（一）初步了解集团公司及其环境1、首次接受集团审计委托1）了解的途径：集团管理层提供的信息；与集团、组成管理层沟通；与前任沟通；与组成沟通。
2）了解的事项：集团结构；组成部分中对集团重要的业务活动；对服务机构的利用；对集团层面控制的描述；合并过程的复杂程度；由谁来对组成部分执行相关工作（理由）；可否不受限制地接触相关方面2、连续执行集团审计业务应着重获取集团公司以下方面重大变化的证据：组织结构的变化；重要组成部分业务活动的变化；集团、组成关键管理人员在构成上的变化；对集团、组成管理层诚信和胜任能力的疑虑；集团层面控制的变化；适用的财务报告编制基础的变化。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑-已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
知识点：已执行的工作仍不能提供充分、适当审计
证据时的处理
● 详细描述：
如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：
（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
（2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；
（3）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；
（4）实施特定程序。
集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分。
例题：
1.如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计
工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：本题考查的知识点是“历史财务信息审计的质量控制”，如果在审计过程中更换项目负责人，新任项目负责人应当对截至变更日已完成的工作实施足够的复核程序，以确信此前计划和实施的工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。
新任项目负责人应当对接受委托以来完成的工作实施足够的复核程序。
所以本题表述错误。
【BT课件】2022年CPA 审计 第16章 对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（三）重要组成部分
重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：
重要组成部分的类型
说明（专业术语）
判断重要组成部分特征
财务重大性重要组成部分
单个组成部分对集团具 有财务重大性
将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集 团具有财务重大性的单个组成部分； ①适当的基准可能包括集团资产、负债、现金 流量、利润总额或营业收入
2017年度财务报表。XYZ会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师 。A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017年度财 务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所 审计。指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（二）审计范围受到限制
1.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分 、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项 目合伙人应当视具体情况采取下列措施∶
9
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
「考点2」集团财务报表审计中的责任设定和审计目标（★★★） （一）集团财务报表审计中的责任设定 集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组
成部分注册会计师的工作而减轻。
1.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（二）注册会计师的审计目标
在集团审计中，注册会计师的目标是: （1）确定是否担任集团审计的注册会计师； （2）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执 行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;针对组 成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有 重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑-对重要组成部分及不重要的组成部分需执行的工作
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：对重要组成部分及不重要的组成部分需执行的工作● 详细描述：一、对重要组成部分需执行的工作 1.财务 对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。
2.性质 对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作： （1）财务信息审计：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； （2）账户项目审计：针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计； （3）特定认定审计：针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
二、对不重要的组成部分所需执行的工作对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
例题：1.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列（）一项或多项工作。
A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅D.实施特定程序正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。
集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。
集团财务报表审计的特殊考虑word资料7页
对集团财务报表审计的特殊考虑•1401号准则的修订背景•适用范围及与其他准则的关系•准则的框架•准则的要求一、1401号准则的修订背景1、缺乏专门规范集团审计的准则；2、集团审计实务存在多样化，特别是重要性水平的处理多样化；3、严格、一致的监管考虑（集团化企业审计一体化考虑）；4、风险评估和质量控制原则在集团审计领域的运用。
二、适用范围及与其他准则的关系规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。
在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。
三、准则的框架框架：总则→第一条至第七条定义→第八条至第二十二条目标→第二十三条要求→第二十四条至六十三条附则→第六十四条应用指南→共六十四条四、准则的要求1、责任集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，但集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任。
注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
2、集团审计业务的承接与保持集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，足以识别可能的重要组成部分。
如果重要组成部分财务信息审计工作由组成部分注册会计师执行，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
如果注册会计师接触组成部分相关信息受到限制的处理：第一，如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑-与集团管理层的沟通
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：与集团管理层的沟通● 详细描述：（一）内部控制缺陷 在确定需要将哪些识别出的内部控制缺陷向集团治理层和集团管理层通报时，集团项目组应当考虑： （1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷； （2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷； （3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。
（二）舞弊 如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。
（三）组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见 因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。
在这种情况下，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。
如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论。
如果该事项仍未得到解决，集团项目组在遵守法律法规和职业准则有关保密要求的前提下，应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成部分财务报表出具审计报告。
1.集团项目组告知集团管理层 2.集团管理层告知组成部分管理层 3.集团项目组与集团治理层讨论 4.集团项目组建议组成部分注册会计师不出审计报告例题：1.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）A.甲公司所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力正确答案：D解析：本题考核的知识点是“与管理层沟通”。
注册会计师不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。
2.如果识别出舞弊或已获取的信息表明可能存在舞弊，下列说法中，错误的是（）。
【实用文档】对集团财务报表审计的特殊考虑(1)
第二节审计责任设定和注册会计师的目标一、集团财务报表审计中的责任设定二、注册会计师的目标一、集团财务报表审计中的责任设定注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在形成保留/否定/无法表示意见的基础部分说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。
[真题/简答/2018A]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（3）XYZ会计师事务所担任了丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。
A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所审计。
要求：针对上述第（3）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
[真题/简答/2014]ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。
乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。
A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
【CPA-审计】 第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结
【CPA-审计】第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结第十六章对集团报表审计的特殊考虑【知识点1】基本概念1.相关概念2.集团财报审计中的责任设定(1)集团项目组及所在事务所对整个集团财报审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。
(2)集团项目合伙人对审计质量管理的责任：集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分CPA)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。
(3)是否提及组成部分CPA(同利用内审、专家工作的规定)。
提示：集团审计CPA不对组成部分审计意见负任何责任——谁签字谁负责。
3.CPA的审计目标(1)应与组成部分CPA对其执行工作的范围、时间安排和发现的问题沟通；(2)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的证据，对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。
审计目标记忆逻辑：沟通→获取证据→发表意见【知识点2】集团审计业务的承接与保持1.承接前提基础(1)确定是否能合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的证据，以作为形成集团审计意见的基础；(2)了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足识别可能的重要组成部分；(3)评价集团项目组参与重要组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的证据。
2.审计范围受到限制(1)限制且不能接受：集团管理层限制，不能获取充分适当的证据，则：①如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计，在法律允许下，解除业务；②如果法律禁止拒绝接受，或CPA不能解除，在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见。
(2)受限制但能承接：受限不是重要组成部分且拥有整套报表，能获取充分适当的证据。
【知识点3】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.了解的目的：识别和评估财报重大错报风险。
2021注会《审计》每日一大题：对集团财务报表审计的特殊考虑
2021注会《审计》每日一大题：对集团财务报表审计的特殊考虑【知识点】对集团财务报表审计的特殊考虑【简答题】abc会计师事务所接受y集团委托，审计其2021年度财务报表，s注册会计师被指派为项目合伙人。
已知y集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。
审计过程中，s 注册会计师有如下观点：(1)集团项目组对组成部分财务信息拟将继续执行工作的类型以及参予组成部分登记注册会计师工作的程度，依赖于组成部分的重要性和辨识出来的引致集团财务报表出现关键性错报的特别风险。
(2)s注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，于是s 注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
(4)集团项目组向组成部分登记注册会计师通报的内容包含与集团审计工作有关的职业道德建议，集团管理层基本建设的关联方目录和集团项目组知晓的任何其他关联方，组成部分层面应该高度关注的内部掌控瑕疵。
(5)如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。
建议：假设不考量其他事项，逐项推论上述观点与否恰当。
例如不恰当，恳请详细表明理由。
【答案】(1)不恰当。
还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
(2)不恰当。
如果对组成部分登记注册会计师专业胜任能力存并非关键性的顾虑，集团项目组可以通过参予组成部分登记注册会计师的工作、实行新增的风险评估程序或对组成部分财务信息实行进一步审计工作程序去消解。
(3)恰当。
(4)不恰当。
应该是由组成部分注册会计师向集团项目组沟通组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑-应对措施概述
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
知识点：应对措施概述
● 详细描述：
注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施。
对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。
集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。
集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：
（1）组成部分的重要程度；
（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；
（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
例题：
1.以下事项中，不属于集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的是
（）。
A.评价组成部分控制的设计，并确定控制是否得到执行
B.识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
C.评价组成部分注册会计师确定的重要性
D.根据判断的重要组成部分设计相应审计程序
正确答案：A
解析：选项A不恰当。
集团项目组应当确定集团层面控制设计的评价，以及其是否得到执行的判断，因为集闭项目合伙人对集团财务报表负完全责任。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑-组成部分注册会计师的专业胜任能力
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：组成部分注册会计师的专业胜任能力● 详细描述：（一）集团项目组可能独立执行相关工作 在下列情况下，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作： （1）组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求； （2）集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑。
如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
（二）集团项目组参与组成部分注册会计师的工作 集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。
例题：1.关于“专业胜任能力”，以下陈述中，不恰当的是（）。
A.专业胜任能力原则要求注册会计师在提供专业服务时合理运用职业判断B.专业胜任能力原则要求注册会计师能够胜任任何特定业务环境中的工作，在执行业务过程中不应当利用专家的工作C.注册会计师应当承接或执行其能够胜任的专业业务D.如果注册会计师承接了其难以胜任的业务，可能给客户或社会公众带来危害正确答案：B解析：选项B不恰当。
注册会计师不应当承接其不能胜任的业务。
但是在执行业务中，可能在某一特定环节需要利用专家的工作，之所以利用专家的工作，其目的是为了在专家的协助下使项目组保持专业胜任能力。
2021注会审计-第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
组成部分 重要性
2.数额多少？ 400 500 600 XX
坑：组成部分重要性不应高于集团总体～ （小于等于）
3.怎样制定？
1.无需按各组成部分比例分配 2.汇总数可能高于整体
3.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，
无需为该组成部分确定重要性
CPA—甲集团ห้องสมุดไป่ตู้乙部分
A
B
「总结」
报表 ok
乙
丙
II、丙
甲
（重要）（非重要）
（联营企业）
↓—CPA 丙
直播间小伙伴小口诀
——“新客走开，熟客拜拜，再闹上吊”
三、与集团管理层和治理层沟通 14
第十六章 对集团财务报表审计 的特殊考虑
专题一 集团财务报表审计概述
一、集团财务 报表审计的基 「案例导入」
本概念
乙
收入 占比
35%
资产 占比
备注
是否构成重要 组成部分？
CPA ↓ 甲集团
二、集团财务 报表审计的目 标和责任
丙
5% + 40%（房地产预售）
（1）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会
计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要 了解组成部分注册会计师
（2）如果集团仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，
就无需了解这些组成部分注册会计师
2.了解的内容&对疑虑的处理
具体专业坑1:补写
原文表述 「书p228」
背
了解 3+1
1.职业道德、独立性
CPA—甲
2.专业胜任能力
A
坑2:判断能否通过参与
集团
组成部分CPA工 作消除疑虑
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知识结构
第一节与集团财务报表审计有关的概念
一、集团及其组成部分
二、集团项目合伙人、集团项目组与组成部分注册会计师
三、与集团及其组成部分相关的其他概念
一、集团及其组成部分
（一）集团
集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
（二）组成部分
组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。
职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区可被视为组成部分。
（三）重要组成部分
重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：
（1）因财务而重要：单个组成部分对集团具有财务重大性；
（2）因风险而重要：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
1.因财务而重要
集团项目组可以将依据职业判断选定的基准乘以某一百分比，以识别具有财务重大性的单个组成部分。
适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。
然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。
2.因风险而重要
某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
[真题/多选/2016]
下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。
A.集团内的母公司
B.集团职能部门
C.集团内子公司对外投资的联营企业
D.集团的分支机构
[答案]ABCD
[解析]母公司（A）、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体（C），或集团本部、分支机构（D）可被视为组成部分；集团可能按照职能部门（B）、生产过程、单项产品或劳务或地区来编制财务信息并将其包括在集团财务报表中，也应该被视为组成部分。
[真题/综合改编/2015]
甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品生产、批发和零售。
A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，集团财务报表整体的重要性为600万元。
要求：针对资料一中各事项，结合资料二，不考虑其他条件，逐项指出各组成部分是否为重要的组成部分。
资料一：审计计划部分内容摘录如下。
（1）子公司乙公司从事新产品研发，2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利，A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。
（2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售。
A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。
（3）甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%。
A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。
（4）丁公司为联营企业。
（5）子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。
资料二：甲集团公司财务数据摘录如下（金额单位：万元）。
二、集团项目合伙人、集团项目组与组成部分注册会计师
1.集团项目合伙人，是指负责集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。
2.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。
集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
3.组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。
在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
三、与集团及其组成部分相关的其他概念
1.集团管理层，是指负责编制集团财务报表的管理层。
2.组成部分管理层，是指负责编制组成部分财务信息的管理层。
3.集团层面控制，是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制。
4.合并过程，是指：（1）通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露；（2）对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总。