国际会计问题及跨国公司财务管理

一、国际会计内容：

3个方面

1）国际会计准则的运用；2）外币会计的处理；3）国际税务会计

会计准则：

开展国际经营面临的一个难题就是世界各国的会计准则和标准各有不同。

会计准则：是会计界普遍接受并有相当权威支持的，用以指导和规范企业财务会计行为的各项原则的总称。会计准则有广义和狭义的。

广义会计准则包括会计准则的概念、具体会计准则、会计准则的解释性公告、实物指引等文件。

狭义会计准则：单指具体会计准则。

Eg：以美国为例。美国公认会计准则（GAAP）既包括指导性原则，也包括具体方法和程序。从法律地位上将，美国的会计准则不是法律，也不是法律的具体化；从准则性原则导向决定了美国会计准则较弱的自我执行特征，但是由于美国相对完善的市场环境，高效的司法体系，适时的政府干预等因素的存在，依然较好地保证了会计准则有效的执行。也保证了会计信息的真实，公允，履行准则制定的投资者保护观。但其弊端也是不容忽视的。（安然·安达信案件）

安然·安达信案件：

安然公司（ENSON）曾经是美国能源巨头，也曾是世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商。2000年时营业收入就已经超过1000亿美元，雇佣员工2万人，拥有近700亿美元资产。2001年12月该公司因虚报6亿美元盈余和掩盖10亿多美元巨额债务，不得不向美国纽约破产法院申请破产保护。在申请文件中，安然开列的资产总额近500亿美元，从而创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录。安然事件暴露出的就是会计信息失真的问题。根据安然公司2001年11月8日向SEC提交的8-K报告及新闻媒体披露的资料，安然公司的主要会计问题可以分为4大类：

1）利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。安然公司不恰当的利用SPE会计惯例【“特别目的实体”（special purpose entities，简称SPE）符合条件的SPE可以不纳入合并报表的会计惯例】安然将本应纳入合并报表的3个SPE排除在合并报表编制范围之外，导致1997~2000年期间高估了4.99亿美元的利润，低估了数亿美元的负债。这个会计iguanli 源于一个近乎荒唐的会计惯例。按照美国现行会计惯例，如果非关联方（可以是公司或者个人）在一个“特别目的实体”权益性资本的投资中超过3%，即使该SPE的风险主要由上市公司承担，上市公司也可以不将该SPE纳入合并报表编制范围。安然公司就是利用这个惯例，制造了无数个SPE，以此作为隐瞒负债，掩盖损失的工具。

2）通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。安然公司于2000年设立了4家SPE（简称V），为安然公司的投资市场风险进行套期保值。为了解决V类公司的资本金问题，安然于2000年第一季度向V类公司发型了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到V类公司支付的认股款的情况下，安然公司仍将其记录为实收股本的增加，并相应增加了应收票据。因此就虚增了资产和股东权益1.72亿美元。按照道理，这类交易应当视为股东欠款，应该作为股东权益的减项。安然却把它作为了增加项。此后安然用同样的方式为自己又虚增了8.28亿美元的资产和股东权益。综合起来安然公司共虚增了10亿美元的资产和股东权益。到了2001年第三季度，这个重大会计差错就被当时与其他四家并称5大会计师事务所的安达信会计师事务所给查出来了，因此安然公司不得不将次作为重大会计

差错，进行了调减。

3）通过有限合伙企业，操纵利润。安然公司通过一系列的金融创新，包括设立由其控制的有线合伙企业进行筹资或避险。其中最著名的一家是1999年开设的LJM开曼公司。这个在法律上注册为私人投资有限合伙企业，实际上是属于安然公司的子公司。在事发之前，安然公司以LJM的多名有限责任合伙人为与安然公司没有关联关系的金融机构和其他投资者为由，没有将LJM纳入合并会计报表编制中。但从经营的角度看，LJM的经营控制权完全是掌握在安然的手中。从1999年6月到2001年9月，安然于LJM发生了24笔交易，这些交易的价格大都严重偏离公允价值。安然公司已经披露的资料显示，这24笔交易使安然税前利润增加了5.78亿美元。

4）利用合伙企业网络组织，自我交易，涉嫌隐瞒巨额损失。安然拥有庞大的合伙企业网络组织，为特别目的设立的约3000家合伙企业和子公司。其中有900多家是设立在海外避税天堂，要想查清这些具有复杂财务结构和千变万化商务风险的网络组织的真实情况，非常复杂和困难。

会计模式和趋势

会计模式是随着社会经济环境的发展而变化的，虽然各国有自己的一套会计运作方式，但是经济全球化程度日益加深的今天，要制定统一的会计标准这个大趋势也正在构建中。近10年来资本市场日益呈现全球化趋势，而资本要在全球范围内流动的首要条件是以可比的，透明的财务信息，按照最低成本提供给最有效的使用者。所以全球市场极大增强了对高质量全球会计准则的需求。2001年4月1日，国际会计准则理事会正是取代原来的国际会计准则委员会（IASC）开始行使制定国际会计准则的职责。他们制定的准则名为《国际财务报告准则》（International Financial Reporting Standards，IFRS）目前使用相当广泛，H股上市就要依照IFRS进行披露。它包括了30项标准和注释。

外币会计

外币交易（transaction）指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。

常见形式：

1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应；

2）以外币进行结算的借入或出借款项；

3）企业作为履行期汇合同当事人的经济业务；

4）以外币进行的保险、管理咨询业务。

对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题：

1）交易发生时按照一定的汇率折算为记账本位币予以记录；

2）在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债；

3）进行汇兑损益计算和账务处理；

4）在交易结束日按照一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。

国际税务

在讲国际税务之前，我先要让大家明确一个概念。这就是国际转移定价。因为很多外企就是通过国际转移定价来逃税的目的。

国际转移定价：（transfer pricing）指跨国公司内部，母公司与子公司、子公司与子公司之间销售产品，提供服务，转让技术和资金借贷等活动所确定的企业集团内部价格。

特点：一般不受国际市场供求关系的影响；只服从于跨国公司全球战略目标的需要。