CPA会计学习笔记： 第17章 借款费用.pptx
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1.达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应予资本化，记成本。之后发生的，费用化，记当期损益（财务费用） 2.一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定发生额并进行处理。 1.在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
。 2.除外币专门借款之外的其他外币借款及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，记入当期损益。
款的
借 款的资本化率
资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和
÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当
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2.在计算第二年利息的时候，第一年的也应加上，如你家盖三层楼房子，那算成本时，头二层肯 定也存在的，要不就是太空了。
3.专门借款闲置的投资收益，在资本化期间，冲工程成本。在费用化期间，记财务费用。
二，全是 相关公式： 一般借 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般
在建工程 应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益） 贷：应付利息 2 公司债筹款方式 借：在建工程 财务费用 应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）
应付债券－－利息调整
贷：应付债券－－利息调整
应付债券――应计利息或应付利息 注意： 1.专门借款，资本化期间没费用化，只有投资收益。费用化期间没资本化
1）各部份分别完工，且单项完工的能单独使用或可销售的，单项完工的应停止资本化。
2）各部份分别完工，但必须等整体完工才能使用或可销售的，应等整体完工时停止资本化。
一，全是 原理：资本化金额=资本化期间总利息-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益
专门借 公式：
款的
1.专门借款资本化金额=资本化期间的利息费用—资本化期间末动用的收入 2.专门借款费用化金额=费用化期间的利息费用—费用化期间末动用的收入
会计处理：
1. 符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产； 2. 不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”； 3. 既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 注意：只有购建 5 种资产的借款费用才可能资本化（空间范围）。
只有资本化期间的借款费用才允许资本化（时间范围）。——不包括暂停和停止资本化期间
， 通常为一年以上（含一年）。这里的存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本
化条件的资产。
借款费用的确认方法有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。购建特定资产所 占用的无论是专门借款，还是一般借款的借款利息，只要符合资本化条件，都应该资本化。
一般借款记费用化金额=总数—资本化金额，记财务费用
一般借款利息收入少，一般忽略不计。 2.企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定
应当与资产支出相挂钩。
三，既有 专门借 款，又有 一般借 款
3. 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 先计算专门借款利息的资本化金额，再计算一般借款利息的资本化金额 做题思路： 1.专门借款利息资本化金额 2.一般借款资本化金额 A，一般借款资本化率 B，一般借款资产支出加权平均数 B ， 一般借款应予资本化的金额=A*B
学无止 境
借款辅 助费用
外币折 算差额
特别注意：算第二年的时候，要加上第一年的金额 3.应予资本化的总金额=专门的+一般的 4.会计分录： 借：在建工程
财务费用 应收利息（或银行存款） 贷：应付利息
辅助费用是企业为了取得借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券的手续费）、佣金等。 按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额。以后摊销 时，资本化期间资本化，费用化期间费用化。
如，公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为： ①2008 年 3 月 1 日借款 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，利息按年支付； ②2008 年 9 月 1 日借款 5 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 8%,利息按年支付。年资本化率？ 年资本化率=（2000×6%×10/12＋5000×8%×4/12）/（2000×10/12＋5000×4/12）=7%
做题思路：
3.找出应予资本化的期间 4.如遇到实际利率不等于名义利率时，记入成本的金额=期初摊余成本*实际利率 3 计算专门借款在资本化期间内的利息金额（注意：要扣掉非正常中断，连续超过 3 个月的和不是在资
本化期间内的）
4.计算专门借款在资本化期间内末动用资产的收益 5.计算出专门借款利息费用应予资本化的金额=实际发生的利息—未动用的收益 6..会计分录 1 长期借款筹款方式 借：财务费用
二，借款费用已经发生 （借款费用发生日） 三，为使资产达到预定可使 用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始
取得借款的当天发生，不是按计提的日期开始算 如 4.18 取得借款，4.30 计提利息，按 4.18 开始算 是指实体建造或生产已经开始。
（工程正式开工日）
暂停资 本化
1、只有上述三个条件同时满足，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个没满足，就不能开始资本化。 2、开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点： 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费 用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中
期天数）
做题思路： 1.计算占用一般借款资本化率=当期每笔利息总和/当期每笔借款金额总和 注意：利息什么时候借入就什么时候开始算。
2. 计算累计资产支出加权平均数=∑（每笔支出金额*实际占用天数/当期天数） 备注：就是一段期间发生的资产支出都折算成所计算期间的最开始，然后求和，相当于本金期初的。
如 09.7.1 支出 100 万，在 09.占用半年，折算成年初 1.1 的，相当于 50 万占用一年：100*6/12=50 万
学无止 境
停止资 本化
资本化 金额的 确定
断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应 当继续资本化。
1. 非正常中断：由企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断 A，因与施工发生的质量纠纷 B， 生产用料没及时供应 C， 资金周转发生了困难 D，发 生了安全事故，
学无止 境
第十七章 借款费用
借款费 用的范 围
符合资 本化条 件的资 产
借款费 用的确 认
开始资 本化
借款费用：是指因借入资金所付出的代价，也就是筹集和使用资金时所付出的代价，包括【5-2】 1. 借款利息：如长期借款利息，发行债券利息 2. 折价或溢价的摊销：注意，是摊销，不是折价或溢价。如发行债券，以利息调整，期初摊余成本*实际利率 3. 辅助费用，如借款手续费，佣金，印刷费，承诺费等 4. 因外币借款而发生的汇兑差额：由汇率变动引起的，所要调整的差额 5. 承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用，包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的
3. 计算利息资本化金额=资产支出加权平均数*资本化率 4.会计分录
1 长期借款筹款方式 借：财务费用 在建工程
贷：应付利息 2 公司债筹款方式 借：在建工程
财务费用 应付债券－－利息调整 贷：应付债券－－利息调整
应付债券――应计利息或应付利息注意： 1. 对于一般借款资本化期间，有资本化，也有费用化，用多少算多少。
E， 发生了劳动纠纷 2. 正常中断：必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断 A， 工徎需要暂停进行质量检查 B，雨季或冰冻季节等因素 总的原则是固定资产达到预定可使用或者预定可销售状态时即可停止资本化。 一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化： 1.实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 2.与设计要求，合同规定或者生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计合同或者生产要求不相符的地方，也 不影响其正常使用或者销售。
未 确认融资费用的摊销额，符合资本化也要计入相关资产的成本的。
注意：下面二项不包括在借款费用内：1.权益性融资费用。 2.经营性租设备发生的借款费用 借款：包括专门借款和一般借款。专门借款就是指定了用途的借款，一般借款是没有指定用途的借款。
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间
同时满足以下三个条件：
一，资本化支出已经发生 （资产支出发生日）
1. 支付货币资金 2. 转移非现金资产，如自己公司生产的用来建造或生产。 3. 承担带息债务： A，赊购的产品带息的，算资产支出，钱没付，但要承担利息。 B，赊购的产品不带息的，不算，因为不存在资产支出，钱没付不用承担利息。 应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点
3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 另外，购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格 产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：
。 2.除外币专门借款之外的其他外币借款及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，记入当期损益。
款的
借 款的资本化率
资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和
÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当
学无止 境wenku.baidu.com
2.在计算第二年利息的时候，第一年的也应加上，如你家盖三层楼房子，那算成本时，头二层肯 定也存在的，要不就是太空了。
3.专门借款闲置的投资收益，在资本化期间，冲工程成本。在费用化期间，记财务费用。
二，全是 相关公式： 一般借 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般
在建工程 应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益） 贷：应付利息 2 公司债筹款方式 借：在建工程 财务费用 应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）
应付债券－－利息调整
贷：应付债券－－利息调整
应付债券――应计利息或应付利息 注意： 1.专门借款，资本化期间没费用化，只有投资收益。费用化期间没资本化
1）各部份分别完工，且单项完工的能单独使用或可销售的，单项完工的应停止资本化。
2）各部份分别完工，但必须等整体完工才能使用或可销售的，应等整体完工时停止资本化。
一，全是 原理：资本化金额=资本化期间总利息-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益
专门借 公式：
款的
1.专门借款资本化金额=资本化期间的利息费用—资本化期间末动用的收入 2.专门借款费用化金额=费用化期间的利息费用—费用化期间末动用的收入
会计处理：
1. 符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产； 2. 不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”； 3. 既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 注意：只有购建 5 种资产的借款费用才可能资本化（空间范围）。
只有资本化期间的借款费用才允许资本化（时间范围）。——不包括暂停和停止资本化期间
， 通常为一年以上（含一年）。这里的存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本
化条件的资产。
借款费用的确认方法有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。购建特定资产所 占用的无论是专门借款，还是一般借款的借款利息，只要符合资本化条件，都应该资本化。
一般借款记费用化金额=总数—资本化金额，记财务费用
一般借款利息收入少，一般忽略不计。 2.企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定
应当与资产支出相挂钩。
三，既有 专门借 款，又有 一般借 款
3. 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 先计算专门借款利息的资本化金额，再计算一般借款利息的资本化金额 做题思路： 1.专门借款利息资本化金额 2.一般借款资本化金额 A，一般借款资本化率 B，一般借款资产支出加权平均数 B ， 一般借款应予资本化的金额=A*B
学无止 境
借款辅 助费用
外币折 算差额
特别注意：算第二年的时候，要加上第一年的金额 3.应予资本化的总金额=专门的+一般的 4.会计分录： 借：在建工程
财务费用 应收利息（或银行存款） 贷：应付利息
辅助费用是企业为了取得借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券的手续费）、佣金等。 按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额。以后摊销 时，资本化期间资本化，费用化期间费用化。
如，公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为： ①2008 年 3 月 1 日借款 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，利息按年支付； ②2008 年 9 月 1 日借款 5 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 8%,利息按年支付。年资本化率？ 年资本化率=（2000×6%×10/12＋5000×8%×4/12）/（2000×10/12＋5000×4/12）=7%
做题思路：
3.找出应予资本化的期间 4.如遇到实际利率不等于名义利率时，记入成本的金额=期初摊余成本*实际利率 3 计算专门借款在资本化期间内的利息金额（注意：要扣掉非正常中断，连续超过 3 个月的和不是在资
本化期间内的）
4.计算专门借款在资本化期间内末动用资产的收益 5.计算出专门借款利息费用应予资本化的金额=实际发生的利息—未动用的收益 6..会计分录 1 长期借款筹款方式 借：财务费用
二，借款费用已经发生 （借款费用发生日） 三，为使资产达到预定可使 用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始
取得借款的当天发生，不是按计提的日期开始算 如 4.18 取得借款，4.30 计提利息，按 4.18 开始算 是指实体建造或生产已经开始。
（工程正式开工日）
暂停资 本化
1、只有上述三个条件同时满足，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个没满足，就不能开始资本化。 2、开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点： 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费 用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中
期天数）
做题思路： 1.计算占用一般借款资本化率=当期每笔利息总和/当期每笔借款金额总和 注意：利息什么时候借入就什么时候开始算。
2. 计算累计资产支出加权平均数=∑（每笔支出金额*实际占用天数/当期天数） 备注：就是一段期间发生的资产支出都折算成所计算期间的最开始，然后求和，相当于本金期初的。
如 09.7.1 支出 100 万，在 09.占用半年，折算成年初 1.1 的，相当于 50 万占用一年：100*6/12=50 万
学无止 境
停止资 本化
资本化 金额的 确定
断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应 当继续资本化。
1. 非正常中断：由企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断 A，因与施工发生的质量纠纷 B， 生产用料没及时供应 C， 资金周转发生了困难 D，发 生了安全事故，
学无止 境
第十七章 借款费用
借款费 用的范 围
符合资 本化条 件的资 产
借款费 用的确 认
开始资 本化
借款费用：是指因借入资金所付出的代价，也就是筹集和使用资金时所付出的代价，包括【5-2】 1. 借款利息：如长期借款利息，发行债券利息 2. 折价或溢价的摊销：注意，是摊销，不是折价或溢价。如发行债券，以利息调整，期初摊余成本*实际利率 3. 辅助费用，如借款手续费，佣金，印刷费，承诺费等 4. 因外币借款而发生的汇兑差额：由汇率变动引起的，所要调整的差额 5. 承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用，包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的
3. 计算利息资本化金额=资产支出加权平均数*资本化率 4.会计分录
1 长期借款筹款方式 借：财务费用 在建工程
贷：应付利息 2 公司债筹款方式 借：在建工程
财务费用 应付债券－－利息调整 贷：应付债券－－利息调整
应付债券――应计利息或应付利息注意： 1. 对于一般借款资本化期间，有资本化，也有费用化，用多少算多少。
E， 发生了劳动纠纷 2. 正常中断：必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断 A， 工徎需要暂停进行质量检查 B，雨季或冰冻季节等因素 总的原则是固定资产达到预定可使用或者预定可销售状态时即可停止资本化。 一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化： 1.实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 2.与设计要求，合同规定或者生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计合同或者生产要求不相符的地方，也 不影响其正常使用或者销售。
未 确认融资费用的摊销额，符合资本化也要计入相关资产的成本的。
注意：下面二项不包括在借款费用内：1.权益性融资费用。 2.经营性租设备发生的借款费用 借款：包括专门借款和一般借款。专门借款就是指定了用途的借款，一般借款是没有指定用途的借款。
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间
同时满足以下三个条件：
一，资本化支出已经发生 （资产支出发生日）
1. 支付货币资金 2. 转移非现金资产，如自己公司生产的用来建造或生产。 3. 承担带息债务： A，赊购的产品带息的，算资产支出，钱没付，但要承担利息。 B，赊购的产品不带息的，不算，因为不存在资产支出，钱没付不用承担利息。 应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点
3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 另外，购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格 产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：