高新技术企业和加计扣除研发费归集范围之间的比较(最新政策整理)
研发费用归集的区别
笔者所在的公司是一家专业从事装备制造的研发与生产的科技型企业，每年的研发费用支出都在销售收入的8%以上。
去年11月24日通过了高新技术企业的认定，今年在所得税汇算期间，也进行了研发费用的加计扣除的所得税优惠备案，结合工作实际，下面就“研发费用”列支与“加计扣除”问题，浅谈一些体会，欢迎大家指正。
一、“研发费用”会计核算与加计扣除口径有差别对企业的“研发费用”，财政部和税务总局的口径是不一样的，财政部在指导企业进行“研发费用”归集是遵循的是财企（2007）194号文件，而税务总局在审核企业“研发费用”并执行“加计扣除”政策时，按照的是国税发[2008]116号文的规定。
如果进行高新技术企业申报时，对研发费用的审计确认的口径也不一样，其口径是按照国科发火〔2008〕362号关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知来进行归集的。
这就导致了很多企业的财会人员对“研发费用”的掌握情况并不是十分清楚，对这三个文件中很多“似是而非”的细节，相当多的企业还是很模糊。
这也是为什么现在企业对“研发费用加计扣除”政策依然关注的原因。
而且在企业中，“研发费用”的发生会牵涉到方方面面，每个小的环节都会对最终的政策享受情况产生影响。
比如日常的业务发票开具时，如果不理解文件精神，随意书写用途，最后很有可能在纳税申报时被“踢”出来。
而且，这对企业财会人员的素质也提出了很高的要求。
企业财会人员个人学识、能力、经验和敬业精神不一样，企业对这一政策的掌握和执行情况的差别也很大。
具体对“研发费用”来说，在企业申报“高新技术企业”时，政策需要必须进行对近三年内发生的费用进行审计，而在企业申报“加计扣除”政策时，当年发生的研发费用税务部门一般是不要求审计的（可能不同的地区的税局要求有差别，笔者所在的地区，税务局明确要求要对研发费用进行审计，申请加计扣除备案时还要求税务师事务所出具鉴证报告）。
实际上，可列入的“研发费用”远远大于实际能享受“加计扣除”的费用。
研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径差异
目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。
三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表4）。
形成差异的主要原因如下：一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。
二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。
三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。
可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。
应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计。
高新技术企业所得税优惠政策及核算要点
高新技术企业所得税优惠政策及核算要点高新技术企业所得税优惠政策是指国家为鼓励和支持高新技术企业发展而实施的税收优惠政策。
这些政策旨在通过减免企业所得税等方式，降低高新技术企业的税负，促进其研发和创新能力的提升，进一步推动经济发展。
1.所得税优惠对象高新技术企业所得税优惠政策适用于符合国家高新技术企业认定标准的企业。
根据国家有关政策规定，高新技术企业应满足以下条件：科技成果具有自主知识产权，技术水平处于国际领先水平或国内先进水平，实行技术管理和创新能力较强。
高新技术企业所得税优惠项目包括减免企业所得税、加计扣除研发费用、税前扣除技术入股、免征城市维护建设税等优惠。
(1)减免企业所得税：对高新技术企业依法取得的技术转让、技术咨询、技术服务等收入，减按15%的税率征收企业所得税。
(2)加计扣除研发费用：高新技术企业在计算应纳企业所得税时，可以按照研发费用的150%加计扣除。
(3)税前扣除技术入股：高新技术企业可以将其自己研发的技术计入企业投资者的股本，核减企业所得税。
(4)免征城市维护建设税：高新技术企业不再缴纳城市维护建设税。
1.认定标准企业需符合国家有关高新技术企业认定标准，包括技术水平、创新能力和自主知识产权等方面的指标。
2.技术入股核算企业应按照规定对技术入股进行核算，计入企业投资者的股本，同时将其计入企业所得税减免项目。
3.研发费用核算4.减免企业所得税核算5.纳税申报和监管高新技术企业应按照相关规定，确保纳税申报的准确性和及时性，并接受税务部门的监管。
高新技术企业所得税优惠政策是国家对高新技术企业的一项重要支持政策。
企业在享受优惠政策的也需严格遵守相关规定，保证纳税申报的准确性和及时性，将优惠政策落到实处，推动企业创新发展。
高新技术企业研发费用归集和会计账务处理
高新技术企业研发费用归集和会计账务处理研发费用又出新政！自2023年1月1日起，研发费用加计扣除75%调至100%,作为长期政策实施了。
下面是关于高新技术企业研发费用归集和会计处理。
一、高新技术企业几个关键指标高新技术企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例须符合如下要求：1、最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%;2、最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业,比例不低于4%;3、最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%o其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%o二、研发费用归集范围1人员人工费用：工资、社保及公积金、劳务费；2、直接投入费用：直接材料、燃料与动力费、检测费、维修费、租赁费；3、折旧费用与长期待摊费用：研发设备的折旧费用；4、无形资产摊销费用；5、设计费用；6、装备调试费用与试验费用；7、委托外部研究开发费用（高企认定时按照80%计算）;8、其他费用（不得超过研究开发总费用的20%）:包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费三、会计科目设置1、研发支出科目设置设置为一级会计科目，下级科目再按成本项目、研发项目分开设置。
例：研发支出-费用化支出（资本化支出）-XX项目一人员人工直接投入一折旧一其他费用2.高品收入科目设置例:主营业务收入一高新技术产品（服务收入一XX产品（服务）四、账务处理1研究阶段，属于费用化支出：1）计提研发人员工资借：研发支出-费用化支出-某项目名称-工资贷：应付职工薪酬借：研发支出-费用化支出-某项目名称-社保/公积金贷：应付职工薪酬-社保/公积金3）固定资产折旧借：研发支出-费用化支出-某项目名称-折旧贷：累计折旧4）领用研发材料借：研发支出-费用化支出-某项目名称-研发材料货：原材料5）月末结转借：管理费用-研发费用-某项目名称-工资管理费用-研发费用-某项目名称-折旧管理费用-研发费用-某项目名称-研发材料贷：研发支出-费用化支出-某项目名称-工资研发支出-费用化支出-某项目名称-社保/公积金研发支出-费用化支出-某项目名称-折旧研发支出-费用化支出-某项目名称-研发材料2、开发阶段，属于资本化：1）分录研发阶段一致，需把“费用化”换成“资本化二2）开发阶段达到预订可使用状态借：无形资产货：研发支出-资本化支出-某项目名称-工资/社保/公积金3)无形资产摊销时:借：管理费用无形资产摊销货：累计摊销注：1.有些人员可能负责不止一个项目，这个时候工资，社保公积金就需要分摊进不同项目。
研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径差异
目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。
三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表4）。
形成差异的主要原因如下：一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。
二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。
三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。
可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。
应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计。
2022年四季度高新技术企业固定资产和研发费用加计扣除最新政策解读
2022年四季度高新技术企业固定资产和研发费用加计扣除最新政策解读《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2022年第28号）为支持高新技术企业创新发展，促进企业设备更新和技术升级，现就有关企业所得税税前扣除政策公告如下：一、高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。
凡在2022年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该项政策。
企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可结转至以后年度按现行有关规定执行。
上述所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产；所称高新技术企业的条件和管理办法按照《科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》（国科发火〔2016〕32号）执行。
企业享受该项政策的税收征管事项按现行征管规定执行。
二、现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。
企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。
企业享受研发费用税前加计扣除政策的相关政策口径和管理，按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。
政策一：高新技术企业在四季度购买固定资产允许一次性扣除并允许加计扣除（一）享受该政策的必须是高新技术企业，而且是在四季度购买的设备、器具（除房屋、建筑物以外的固定资产）；（二）在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。
2017研究开发费用三项范围对比(高新技术、加计扣除、财务管理)(1)
研究开发费用三项范围对比（高新技术、加计扣除、财务管理）
：1、加计扣除的特殊规定——特殊收入的扣减
企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。
2、加计扣除的特殊规定——不适用税前加计扣除的活动
1）.企业产品（服务）的常规性升级。
2）.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3）.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4）.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5）.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6）.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7）.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
高新技术企业研发费用归集和税前加计扣除
高新技术企业研发费用归集和税前加计扣除作者：史庆兰王礼红来源：《今日财富》2022年第21期我国高新技术企业研发费用归集口径有三个，分别有相应文件规定。
实务中企业若不能准确界定三个不同口径核算的研发费用，关系到企业申请认定高新技术企业能否成功以及能否享受研发费用加计扣除。
文章从研发费用的不同口径核算范围界定出发，对研发费用加计扣除文件进行了回顾和解读，帮助企业合理规范界定税法口径研发费用核算的范围，充分享受税前加计扣除的优惠政策，合理节税。
在现代经济发展中，科技创新无疑是企业核心竞争力。
高新技术企业通常是科技创新的引领者，经济创新发展的引擎，中央和地方政府十分重视高新技术企业的扶持，相继出台了许多促进高新技术企业发展的税收优惠政策。
研发费用的税前加计扣除就是众多税收优惠中的一条，实务中由于研发费用的归集与核算存在不同口径，财务人员往往不能清晰界定和归集，从而导致不能完全合法合规地享受税收优惠政策，若归集错误还存在涉税风险。
本文从现有高新技术企业研发费用归集口径界定为起点，对研发费用加计扣除税收优惠文件的演变历程进行解读和剖析，以期对高新技术企业正确归集研发费用和享受优惠政策提供帮助，促进高新技术企业创新发展。
一、研发费用的界定（一）不同口径研发费用的界定研发费用，是研究开发费用的简称，从内涵上来说就是指企业研究开发活动中产生的费用。
出于不同的目的，研发费用的核算范围通常有3个口径，一是会计口径;二是高新技术企业认定口径;三是税法口径。
涉及三种不同口径的研发费用，仅会计核算口径上定义了研发费用，即指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，而另外其他两个口径则没有直接给出研发费用定义。
通过定义研发活动间接定义研发费用，三个不同口径研发费用都明确了各自的核算范围。
在实务中企业财务人员需要将研发费用按不同口径界定清楚。
会计口径上的研发费用核算有误会影响企业利润的准确计算;高新技术企业认定上研发费用核算有误会影响高新技术目的认定和再认定;税法口径上的研发费用核算有误会导致企业在研发费用税前加计扣除受到影响，同时还存在涉税风险。
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标【原创实用版】目录一、引言二、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的差异1.直接投入费用2.折旧费用与长期待摊费用3.委托研发费用4.其他相关费用三、高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围的原因四、结论正文一、引言随着科技创新在我国经济发展中的地位日益重要，研发费用的加计扣除以及高新技术企业认定等政策成为推动企业加大研发投入的重要手段。
然而，在实际操作中，许多企业发现加计扣除研发费用的总额明显小于高新技术企业研发费用的指标。
本文将对这一现象进行分析，探讨其中的原因。
二、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的差异1.直接投入费用研发费用加计扣除中的直接投入费用主要包括研发项目所需的原材料、设备、试验费等。
而在高新技术企业认定中，直接投入费用的范围更广，还包括了研发过程中的差旅费、会议费等。
2.折旧费用与长期待摊费用在研发费用加计扣除中，折旧费用与长期待摊费用往往不被纳入考虑范围。
然而，在高新技术企业认定中，这两项费用却被计入研发费用归集范围。
3.委托研发费用研发费用加计扣除政策对于委托研发费用的处理较为严格，一般只允许扣除实际发生的费用。
而在高新技术企业认定中，委托研发费用的扣除范围更宽泛，可以包括委托方支付的全部费用。
4.其他相关费用高新技术企业认定中的研发费用归集范围还包括了与研发活动相关的其他费用，如技术咨询费、技术服务费等。
而这些费用在研发费用加计扣除中可能并未被充分考虑。
三、高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围的原因之所以出现高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围的现象，主要原因在于政策制定者的出发点不同。
研发费用加计扣除政策的主要目的是鼓励企业加大研发投入，因此其范围主要聚焦在直接用于研发活动的费用。
而高新技术企业认定则更注重对企业整体研发实力的评估，因此其研发费用归集范围更为广泛。
【会计实务】高新研发费用与研发费用加计扣除差异点
【会计实务】高新研发费用与研发费用加计扣除差异点高新技术企业研发费用归集：1.人员人工费用，2.直接投入费用，3.折旧费用与长期待摊费用，4.无形资产摊销费用，5.设计费用，6.装备调试费用与试验费用，7.委托外部研究开发费用，8.其他费用。
研发费用加计扣除归集：1.人员人工费用，2.直接投入费用，3.折旧费用，4.无形资产摊销，5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，6.其他相关费用。
差异点一：研发活动形成产品对外销售研发费用加计扣除，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
高新技术企业研发费用：对于研发活动形成产品对外销售，无相关要求。
案例：甲企业研发活动直接形成产品对销售的，此产品成本中，研发费用中对应的材料费用为10万。
按照研发费用加计扣除，此10万不能享受加计扣除。
而高新技术企业对于此种情况，并没有特别要求。
差异点二：委托境外研发所发生的费用研发费用加计扣除：财税[2018]64号：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。
委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。
高新技术企业研发费用：企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
分析：高新技术企业对于委托境外研发费用，直接规定没有。
但是根据政策，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
高新认定研发费用与加计扣除研发费用异同对照表
研发费用（装备开发调试费）归集 范围趋同
研发费用（无形资产摊销）归集范 围趋同 1、加计扣除时研发费用（委外研 发费用）符合一定条件及费用归集 范围才允许在委外方按规定计算加 计扣除。 2、高新认定时按实际发生额80%计 算纳入研发费用总额
1、高新认定研发费用（其他费 用）包含为研发活动发生必要的办 公费、通讯费、差旅费等，与专利 申请费用、保险费用。以及研发成 果的论证、评审、鉴定费用等。且 有总额10%限制。 2、加计扣除的研发费用（其他费 用）只包含研发成果的论证、评审 、验收、鉴定费用，且无总额10% 限制
主要包括工装准备过程中研 究开发活动所发生的费用 （如研制生产机器、模具和 （5）装备调试 工具，改变生产和质量控制 程序，或制定新方法及标准 费 等）。
（5）装备调试 费 为大规模批量化和商业化生 产所进行的常规性工装准备 和工业工程发生的费用不能 计入。 因研究开发活动需要购入的
（五）专门用于研发 （6）无形资产 专有技术（包括专利、非专 活动的软件、专利权 利发明、许可证、专有技术 、非专利技术等无形 摊销 、设计和计算方法等）所发 资产的摊销费用。 生的费用摊销。 是指企业委托境内其他企业 、大学、研究机构、转制院 所、技术专业服务机构和境 116号文第6条 对企 外机构进行研究开发活动所 业委托给外单位进行 发生的费用（项目成果为企 开发的研发费用，凡 （7）委托外部 业拥有，且与企业的主要经 符合上述条件的，由 研究开发费用 营业务紧密相关）。委托外 委托方按照规定计算 部研究开发费用的发生金额 加计扣除，受托方不 认定过程中，按照委托外部 得再进行加计扣除。 研究开发费用发生额的80％ 计入研发费用总额。 为研究开发活动所发生的其 他费用，如办公费、通讯费 、专利申请维护费、高新科 （八）研发成果的论 （五）研发成果的鉴 （8）其他费用 技研发保险费等。此项费用 证、评审、验收费用 定费用。 一般不得超过研究开发总费 。 用的10％，另有规定的除外 。 二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。
研发、高新、会计核算,基于费用归集口径对比
研发、高新、会计核算，基于费用归集口径对比研发、高新认定、加计扣除，是三者独立的系统，他们之间在有的地方口径相同，有的地方口径又各不相同，究其原因，主要系三者的目的和范围不一致。
会计，高新认定，研发加计的口径差异。
见下表：度加计扣除项目鉴定中既要有立项计划说明项目的明确目标，又要有成果报告和效应情况说明等文件证明该目标活动的系统性。
研发人员的定义企业研发人员，指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。
企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。
▲企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。
▲研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
▲企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
1）加计扣除中将直接从事研发活动的人员分为研究人员、技术人员和辅助人员，并给出严格的界定，高新认定中科技人员随包括兼职和临时聘用人员，但有工作时间的限制；2）会计核算和高新认定都有直接明确管理人员可以作为相关范围；研发加计扣除并未指明管理人员，强调的应该是具备相关专业和技术经验等的直接研发相关的人员；若仅仅是管理人员不得作为加计扣除的口径。
费用归集扣除直接材料、燃料和动力费▲研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
▲研发过程中形成的特殊收入，也应冲减研发支出。
▲发过程中领用材料和形成可对外销售的产品的账务处理处理原则：按预计对外销售的可变现净值确认为“其他流动资产”并相应冲减研发支出（借：其他流动资产，贷：研发支出）。
如果后续的实际变现净值与原先从研发支出转出时所依据的可▲研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
研发费用加计扣除与高新企业认定的区别
研发费用加计扣除与高新企业认定之间存在着这样的辩证关系：能加计扣除的企业不一定是高新技术企业，但高新技术企业必然有研发费加计扣除项目。
由于高新企业同时享受加计扣除的优惠，两者的归集口径容易就混淆了。
高新技术企业的研发费用范围一般大于研发费加计扣除的范围。
比如说折旧费，对于建筑物的折旧费不能加计扣除，而高新可以。
对于经营租赁费加计扣除只允许用于研发的仪器、设备租赁费，厂房不可以加计，而高新可以。
高新研发费用包括装备调试费用，田间实施费，加计扣除不包括。
高新研发费用包括通讯费，加计扣除也不包括。
委托研发的，高新包括委托境内外研发，而加计扣除只能是委托境内机构或个人。
其他相关费用高新规定不得超过研究开发总费用的20%，而加计扣除规定是不得超过10%。
高新的研发费用口径不包括职工福利费，补充养老和补充医疗保险，而研发费用加计扣除可以。
对研发人员的定义，高新研发费用只要是企业科技人员都可归集，加计扣除必须是直接从事研发活动的人员。
不过，对科技人员，高新要求累计实际工作时间在183天以上，而加计扣除没有这个要求。
为了阅读更直观，制作了下表，共有8个不同点。
主要差异高新研发费用研发费用加计扣除其他相关费用不超过研究开发总费用的20%。
包括通讯费不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
不包括通讯费。
委托研发包括委托境内外研发只允许委托境内机构或个人进行研发。
折旧费用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费不包括建筑物的折旧费长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的。
不包括部分研发活动企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
市场调查研究、效率调查或管理研究。
作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
不包括人员人工费用研发人员定义：企业科技人员，要求累计实际工作时间在183天以上。
不包括职工福利费、补充养老和补充医疗保险。
研发费用加计扣除政策解读和研发费用财务数据归集
研发费用加计扣除政策解读和研发费用财务数据归集研发费用加计扣除政策概述研发费用加计扣除政策主要内容加计扣除研发费用核算要求研发费用加计扣除备案和申报管理研发费用财务数据归集Part 1Part 2Part 3Part 4Part 5• 政策沿革• 政策调整• 研发活动的概念• 研发费用加计扣除的概念1996-2002年 《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发[1996]152号）2003 -2007年《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税[2003]244号） 《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）2008 -2012年 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号） 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）2013年至今 《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号） 《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2015年第97号）《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2017]34号）《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第18号）《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）放宽研发活动适用范围。
浅析高新企业认定与研发费用加计扣除内容的差异
刘 建 娜
摘 要 ：为 了鼓励企业 自 主创新、研发 ， 创 造新的技术生产力 ，国家税务 总局 于 ２ ０ ０ ８年 １ ２月 １ ０日印发 了 《 企业研 究开发 费用税前扣 除管理 办法 （ 试行 ） 》 的通知 （ 国税发 ［ ２ ０ ０ ８ ］１ １ ６号） 。高新技术企业如何利用好这项税 收优 惠政策 ，正确归集企业 的研发 费用 ，减轻企 业的税 收负担 ，对企业的长足发展具有深远意叉。 关键词 ：高新企业 ； 研发 费用；差异
具 、工艺装备开发及制造费 ， 两者 的范 围存在较大差异 。 ６ 、委托外部研究开发费用 ：高新企 业认定工作 指引对此 费用进行 了解 释 。 是指企业委托境内其他企业 ，大学 、研究机构 、转制 院所 、技 术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 （ 项 目成果 为企业拥有 ， 且与企业的主要经营业务 紧密相关 ） 。委托外 部研究 开发 费用的发生金额按照独立交易原则确定 。在认定过程 中，按照委托外 部 研究开发费用发生额的 ８ Ｏ ％计入研发费用总额 。加计扣除 中规定对企业 委托给外单位进行 开发 的研发费用 ，凡成果 为企业拥有 ，且 与企业 的主 要经营业务紧密相关 ，则 由委托方按照规定计算加计扣 除，受 托方不得 再进行加计扣除。对委托开发的项 目， 受托方应 向委托方提供该研 发项 目的费用支出明细情况 ，否则 ，该委托开发项 目的费用支 出不得实行加 计扣除。 其他费用项 目： 高新企业认定中规定企业为研究开发活 动所发生的 如 ：办公费 、通讯费、专利 申请维护费 、高新科 技研 发保险费等 。此项 费用一般不得超过研究开发总费用的 １ ０ ％ 。加计扣除中包括研发成果 的 论证 、评审 、验收费用 、勘探开发技术的现场试 验费 。由于高新企业认 定 时未对所有的费用进行 明确列示 ，而加计扣除则采取 列举的方法进行 列示 ，所 以对加计扣除政策中未列举的项 目，都不允许 计入加计扣 除的 范围。 两政策除了在研发费用归集 内容的范围上有所不同 。归集费用 的应 用 目的与要求也不 同。高新技术企业认定时 ，归集研 发费的 目的在 于计 算研发费 占销售收入的比例是否符合规定 ，要求在认定 或汇缴备案 时报 送 《 企业年度研究开发费用结构归集表》等 相关资料 ，并对研究开发人 数的统计做 了相关规定 （ 即要统计企业 的全时工作人 员。可 以通过企业 是否签订 了劳动合同来鉴别 ， 对 于兼职或临时聘用人员 ，全年须在企业 累计工作 １ ８ ３天以上） 。加计扣 除政策 中，归集研 发费是 为了按照其 发 生额的 ５ ０ ％ ，在计算应纳税所得税时加计扣 除，在企业享受加计扣除优 惠时需履行备案手续 ，填报 《 可加计扣除研究开发费用情况归集表》 等 相关资料 ， 对企业 的研发人数未作要求 。 综上所 述，高新技术企业认 定费用归集较研发费用加计扣除项 目的 要求较为宽松 ，但享受加计扣除优惠政策 的企业并不一定具有高新 技术 企业资质 ，即对纳税人 自主 知识产 权、企业成 长性 等其他 方 面没有 要 求 。高新技术企业认定时适用的是 《 高新技术企业 认管 理办法》 ，而 税前加计扣除适 用 的是 《 企 业研 究 开发 费 用税 前 扣 除管 理 办法 （ 试 行） 》 ，它们对研发费用归集 的范 围是不一样的。高新技术企业应 当根据 不 同的业务 目的和要求 ，按规定准礴的统计研发费用 ，并且 尽可能地享 受税法带来的优 惠，降低企业的税收成本 ， 节 约资金 ，对企业 的长足发 展具有深远意义 。（ 作者单位 ：中钢集团邢台机械轧辊有限公司）
国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告-国家税务总局公告2021年第28号
国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------国家税务总局公告2021年第28号国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告为贯彻落实国务院激励企业加大研发投入、优化研发费用加计扣除政策实施的举措，深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”，方便企业提前享受研发费用加计扣除优惠政策，现就有关事项公告如下：一、关于2021年度享受研发费用加计扣除政策问题（一）企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。
对10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可以在2022年办理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。
（二）企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。
《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与政策规定的其他资料一并留存备查。
二、关于研发支出辅助账样式的问题（一）《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号，以下简称97号公告）发布的研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2015版研发支出辅助账样式）继续有效。
另增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2021版研发支出辅助账样式），具体样式及填写说明见附件。
高新技术企业研发费与加计扣除研发费科目设置
高新技术企业研发费与加计扣除研发费归集范围比较分析及科目设置一、高新技术费用及加计扣除费用定义及归集范围比较 .. 1一）高新技术费用 (1)二）加计扣除费用 (2)三）高新技术费用与加计扣除费用归集范围的区别 (2)二、科目设置 (5)一、高新技术费用及加计扣除费用定义及归集范围比较一）高新技术费用根据《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《指引》）有关规定，高新技术企业认证条件中规定的研究开发费用归集范围如下：（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。
如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
（3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
（6）无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。
（7）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。
研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除之比较
研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除之比较贾素萍 山西煤矿机械制造股份有限公司摘要：为鼓励企业技术创新，更好享受税收优惠政策，从2016年1月1日起，高新技术企业认定和研发费用企业所得税税前加计扣除政策发生了变化，二者在研发费用范围之间的差异进一步缩小，本文对研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除进行比较。
关键词：研发费用归集；高新技术企业认定；加计扣除中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2016)033-000164-02企业研发费用归集、高新企业认定、企业所得税税前加计扣除研发费用三者口径是不一样的。
企业进行研发费用归集遵循《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企[2007]194号)；高新技术企业认定依据《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2016]32号)和《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火[2016]195号)；企业享受加计扣除优惠政策依据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)。
从这几年国家不断规范完善和实施来看，在研发费用归集的基础上差异越来越小，企业可加计扣除的研究开发费用口径要小于高新技术企业认定时研发费用。
一、企业归集研发费用企业归集研发费用是指技术开发费，即企业在新产品研发、技术改进、新材料研发、工艺改进、标准研发过程发生的各种费用。
通过“研发支出—费用化支出或资本化支出”科目核算，费用化支出月底结转到管理费用-技术开发费。
高新技术企业资格认定和研究开发费用加计扣除税收优惠政策涉及的研发费用从口径上都小于企业财务账面归集的发生额。
二、高新技术企业认定研发费用企业研究开发费用的投入比例是高新技术企业认定中重要指标。
在高新技术企业的认定过程中已有明确规定，近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例必须达到一定的要求。
三、研发费用加计扣除研发费用加计扣除是企业所得税年终汇算清缴时享受的税收优惠政策。
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境外研发费用处理不同，
委托外部研究开发费用按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
福利费不能加计扣除；后勤人员、行政人员、生产工人不能计算为直接从事研发活动人员。
直接投入费用
通过经营租赁方式租入的用于研发活动的其他固定资产租赁费。
通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
其他固定资产包括仪器、设备之外的不动产等。
折旧费
用
折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。
折旧费用是指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
建筑物折旧不可加计扣除。
长期待摊费用
长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
无此项目
长期待摊费用不可加计扣除。
《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）
人员人
工费用
包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费，失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。
企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。
其他费用
其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费，高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。
此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%。
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、
代理费，差旅费、会议费等。
此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
通讯费处理不同；
办公费、招待费、交通费不可加计扣除。
特殊收入的扣减
无此要求
企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入。
委托外部研究开发费
用
委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用；
企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
高新技术企业和加计扣除研发费归集范围之间的比较
项目
高新技术企业认定工作指引
研发费用税前加计扣除
主要政策依据
《科枝部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火[2016]195）
《国家税务总局关于企业研究开发费税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）