全面预算编制的方法

第四季度
全年合计
1575
1750
1800
2000
7125
2
3，150 2，500 5，650
2
3，500 2，000 5，500
2
3，600 2，000 5，600
2
4，000 2，500 6，500
2
14，250 9，000 23，250
其中包括折旧费1，000元。
8. 产品销售成本预算
• 根据前面给出的各个预算情况，就可 以编制产品销售成本预算。
例8 福润公司的产品销售成本预算如下： 表8 福润公司产品销售成本预算（2011年度） 单位：元 直接材料（预算表3） 直接人工（预算表4） 制造费用（预算表5） 85，260 21，370 34，250
制造成本合计 加:期初产成品金额* 全年可供销售产品 减:期末产成品存货成本（预算表6） 预计产品销售成本
• 应收账款的回收取决于企业的信用政 策和对客户的讨价还价能力。
（2）现金支出
• 计划期内可能发生的一切现金支出，如直 接材料、直接人工、支付制造费用及销售 和管理费用、财务费用、偿还应付款、交 纳税金、购买设备和支出利润等。所有不 会导致现金支出的费用都应排除在外，如 折旧费。 • 借款利息通常不放在这一部分，而是放在 下一项，即现金盈余或短缺项中。
表2 福润公司生产预算（2011年度） 产品名称： 单位：件
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计
预计销售量 加：预计期末 存货 预计需要量合计 减：期初存货
3000 200 3200 50
3600 100 3700 200
3200 300 3600 100
4100 13，900 200 4300 300 14800
表6 福润公司单位产品成本和期末存货预算（ 2011年度）
用量
单位产品成本： 直接材料（预算表3） 0.5公斤/件
价格
12元/公斤
合计
6元/件
直接人工（预算表4） 变动制造费用（预算表5） 固定制造费用 单位成本合计
期末存货数量（预算表2） 期末产成品存货成本
0.5小时/件 3元/小时 1.5元/件 0.5小时/件 2元/小时 1元/件 0.5小时/件 2.8元/小时* 1.4元/件 9.9元/件
191，680 实收资本 120，620 未分配利润 120，620 所有者权益合计 523，890 负债与权益合计
255，480
200，000 68，410 268，410 523，890
一、业务预算的编制 1. 销售预算
• 在全面预算体系中，销售预算起着基 础和核心的作用。因为销售是企业的 业务核心，其他一切工作都是为销售 服务。销售预算是编制全面预算的起 点。生产、材料采购、存货、费用等 方面的预算，都要以销售预算为基础。
4000 0.5 2000 180 2180 250 1930 12 23，160
14250 0.5 7125 7975 7105 12 85，260 18，900
8，496 13，176 8，784
21，240 21，960
第四季度采购金额（元）
期末应付账款（元） 现金支出合计（元） 21，340 20，304 21，672
13，896
22，680
13，896
9，264 85，996
4. 直接人工预算
• 直接人工预算列示根据预算生产量进行生产所 需的直接人工小时以及相应的成本。
• 与直接材料一样，直接人工小时预算由人工与产 出的关系决定。编制直接人工预算的主要依据有： 生产预算中的预计生产量、单位产品工时耗用定 额以及单位工时的工资率。具体计算公式如下： 预计直接人工成本 = 预计生产量 ×单位产品工时定额×单位工时工资率
• 编制销售预算要根据已确定的目标利润和 市场需求，预测目标销售量、销售价格和 回收货款情况，编制出科学合理的销售预 算。
• 销售预算通常按产品类别编制，对数量、 单价、金额和收入等几个方面做出预算。 考虑到信用销售，在编制销售预算时同时 编制应收款预算，作为销售预算的一部分。
例
• 根据公司利润目标，2011年各季度 预计销售量、销售价格及回收款情 况分别如表1所示，则该公司2011年 度产品销售预算如下：
• 管理者要根据现金预算确定企业未来的现金
需要量，制定筹资计划，使现金流入和流出
的金额满足经营需要、时间分布合理，从而
能需要时借入现金，现金盈余时偿还借款。 • 现金预算的编制基础是经营预算，它一般包 括下面四个方面的内容：
（1）现金收入
• 计划期间的期初现金余额加上本期预 计可能发生的现金收入，主要来自销 售收入和应收账款的收回。
表3 福润公司直接材料预算（2011年度）
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计
预计生产量（表2）（件） 单位产品所需要直接材料（公斤/件） 预计生产需要量（公斤） 加：期末材料库存量 预计需要量（公斤） 减：期初材料库存量 预计材料采购量（公斤） 材料采购单价 预计直接材料采购金额（元） 期初应付账款（元） 应 付 账 款 预 算 第一季度采购金额（元） 第二季度采购金额（元） 第三季度采购金额（元）
13，900 208，900 3，000
9，000 47，880 9，720 34，800 10，000 59，500
45，000 57，600 44，800 59，500 2，000 209，900
应 收 账 款 预 算
第二季度销售收入
第三季度销售收入
第四季度销售收入 期末应收款 2，000 现金收入合计 44，000 56，880 44，520 69，500
3150 0.5 1575 200 1775 200 1575 12 18，900 10，000 11，340
3500 0.5 1750 220 1970 200 1770 12 21，240 7，560 12，744
3600 0.5 1800 250 2050 220 1830 12 21，960
= 预计采购量×预计材料采购单价
• 编制直接材料预算时应考虑由前期应 付账款和本期采购的付款条件决定的
实际支付情况，编制应付账款预算和
有关现金支出预算作为直接材料预算
的附表。
例
• 福润公司每生产一件产品要消耗毛胚0.5公斤， 从钢铁厂采购毛胚，单价为每公斤12元。材 料的库存量一般为下一季度生产计划的15%， 并根据每个季度的生产特点适当调整，如第 四季度生产量大，则第三季度的材料库存就 应适当多一些。2003年底材料的库存量是200 公斤。 • 则福润公司的直接材料采购预算如表3所示：
（3）现金盈余或短缺
例
福润公司每生产一件产品需要耗用直接人工 0.5个小时，每小时的直接人工工资为3元， 该厂的直接人工预算如表4所示：
表4 福润公司直接人工预算（2011年度）
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计
预计生产量（表2）（件） 单位产品工时定额（小时/件）
3150 0.5 1575
3500 0.5 1750
* 期初产成品为55件，价值550元。
140，880 550
141，430
（1980） 139，450
二、专门决策预算的编制
1. 资本支出预算的编制 2. 一次性专门业务预算的编制
（三）财务预算的编制 1. 现金预算
• 现金流是一个企业的生命线，因此现金预算成为 企业最重要的预算。 • 现金预算是对企业未来各期现金收入和现金支 出的规划。它能够反映某一时期发生现金流入或 现金流出的时间与金额。
200件 1，980 元
*计算方法为用制造费用预算表5中的全年固定制造 费用总额 / 全年直接人工总小时数。
7. 销售费用及管理费用预算
• 销售费用及管理费用预算是指企业制造业 务范围以外各种支出的预算。 • 与制造费用一样，销售费用与管理费用也 可分为变动费用和固定费用。变动费用包
括包装费、运输费等。固定费用则包括管
理人员工资、广告费、折旧费等。
例
• 福润公司的销售及管理费用预算如表7所示：
表7 福润公司销售及管理费用预算（2011年度） 单位：元
第一季度 预计直接人工工时 （小时） 变动费用分配率 （元/件） 预计变动销售及管 理费用 预计固定销售及管 理费用* 预计销售及管理费 用合计
*
第二季度
第三季度
表1 福润公司销售预算（2011年度） 产品名称： 单位：元
摘要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计
预计销售量 单位售价 销售额 期初应收账款 第一季度销售收入
3，000 15 45，000 8，000 36，000
3，600 16 57，600
3，200 14 44，800
4，100 15 61，500
3600 0.5 1800
4000 0.5 2000
14250 0.5 7125
需用直接人工总时数（小时） 单位工时的工资率（元/小时）
3
3
3
3
3
21， 375
预计直接人工成本总额（元） 4，725 5，250 5，400 6，000
5. 制造费用预算
• 制造费用预算列示所有间接制造项目的预期成 本。 • 一般将制造费用按照成本性态分为两类：变动 性制造费用和固定性制造费用。 • 随产量成比例变化的费用如水电费等是变动制 造费用。固定制造费用则在一定时期内、一定产 量内稳定不变，如折旧费等。 • 根据以往的经验可以确定这些制造费用如何随产 量的变化而变化。
预计生产量
3150
Hale Waihona Puke Baidu
3500
3600
4000
14250
3. 直接材料预算
• 完成生产预算后，就可以根据生产预 算编制直接材料采购预算。 • 直接材料采购量，是以预计生产量为 基础，根据单位产品的材料消耗定额 确定预计材料需要量，然后再根据预 计期初、期末的直接材料库存量来决 定材料的预计采购量。
• 直接材料采购预算就可以根据预计的直接 材料采购量与材料的预计采购价格得出。 其计算公式为： 预计采购量 = 预计生产量单位产品消耗定额 ＋预计期末材料存货－期初材料存货 预计材料采购金额
预计制造费用合计（元）
*来自直接人工预算表4。
6. 单位产品成本和期末存货预算
• 单位产品成本预算和期末存货预算是编制 产品销售成本预算的重要资料来源，它也 为编制资产负债表提供了所需的信息。
• 该预算所需要信息可以从前面编制的直接 材料采购预算、直接人工预算和制造费用 预算中得到。
例
• 福润公司的期末产成品存货预算如表6。
第四章 全面预算编制的方法
第一节 全面预算编制 的基本方法
• 在全面预算体系中，销售预算一般 是基础，现金预算是核心。
• 全面预算涉及计划期间企业的全 部经济活动和成果。
例
• 福润（Fortune）公司是一家小型私营企 业，主要生产某种汽车配件。公司2010 年末的资产负债表如下：
资产 库存现金
金额 12，620
负债及所有者权益 短期借款
金额 80，000
应收账款
原材料库存 产成品存货 流动资产合计
8，000
2，400 550
应付账款
应交税金 长期负债
14，800
60，680
403，270 长期借款
100，000
固定资产 固定资产原价
减：累计折旧 固定资产净值 固定资产合计： 资产
负债合计 312，300 所有者权益
2. 生产预算
• 生产预算在销售预算的基础上编制，用来 安排企业在预算期间的产品生产。
• 生产预算编制的主要依据是预算销售量、 期末预计产成品库存和期初产成品库存量， 其编制基础为： 预计生产量
=预计销售量+预计期末存货量－预计期初存货量
例
• 福润公司第一季度预计销售量为3000件， 而期初库存有50件，预计期末库存需要 200件，因此一季度的生产量预算安排量 为3150件。具体的生产预算如表2。
1575 2 3， 150 5， 000 8， 150
1750 2 3， 500 5， 000 8， 500
1800 2 3， 600 5， 000 8， 600
2000 2 4， 000 5， 000 9， 000
7125 2 14，250 20，000 34，250
预计变动制造费用（元）
预计固定制造费用（元）
例
• 福润公司变动制造费用随直接人工工时 的变化而变化，每人工工时的变动费用 分配率为2元。固定制造费用假定每季度 为5，000元，其中包括折旧费2，000元。 • 福润公司的制造费用预算如表5所示：
表5 福润公司制造费用预算（2011年度）
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计
预计直接人工工时*（小时） 变动费用分配率（元/工时）