第九章 作业成本管理(ABM)

如果用现行作业预算中的价格标准 乘以约定能力预算，就可以计算出约 定能力条件下的预计成本总额。
它是约定能 力预算值
作业按其 利用程度 不同
提供作业 已耗用作业
未耗用作业
综合评价要求编制作业分析报告。
作业分析报告内容： ◇反映作业的等级； ◇反映作业的利用程度
作业分析报告
项目 提供的 预计 作业量 价格 标准 约定 预算 实际 能力 成本 成本 预算
在变动成本法下，产品成本中只包括变动生 产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在 新的经营条件下，随着间接费用的增加、直接 人工成本的降低，变动成本的比重越来越少。 在这种情况下，仍将固定成本再列入期间成本 是不合理的，变动成本法由此失去了存在的基 础。
为确保产品成本计算结果的精确性，为 避免由此导致的产品定价决策失误，作 业成本计算随之产生。
作业预算的编制 ——作业预算的编制程序
制定标准 编制作业中心资源耗费预算 编制作业中心成本分配预算 编制产品成本预算
四、作业水平的分析评价
●利用作业预算进行分析评价 ●利用约定能力预算进行分析评价 ●综合评价
实际与预算进 行比较
利用作业预算 进行分析评价
约定能力预算是指当企业现有资源 得到充分利用条件下的数量预算。
作业成本计算的形成
作业成本计算简称ABC，是指以作业为计算 产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和 计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础 来分配间接费用的一种成本计算方法。 其理论依据是：作业消耗资源，产品消耗作业。
作业成本计算真正在实践中得以应用是 从20世纪80年代开始的。 美国哈佛大学的库珀（R . ooper）和 卡普兰（R . Kaplan）两位教授是作业 成本计算的推动者。
在理想状态下，企业生产经营过程中只有产 品设计、产品加工、产品交付为增值作业。 常见的非增值作业则包括：存货中的存储、 整理和搬运；生产中的待料停工以及机器维修 停工；因质量问题出现的返修、重复检测等。
如果要彻底消除 这些非增值作 业，企业必须 进行生产系统 的变革，实行 适时生产系统。
适时生产系 统的核心是 按制造单元 组织生产， 从而实现零 存货、零缺 陷的目标 。
资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关
系。这类成本动因发生在各种资源耗费向相应 作业中心分配的过程中，它是将资源成本分配 到作业中心的分配标准，资源动因与最终产品 的产量没有直接的关系。
作业动因反映产品产量与作业成本之间的
因果关系。这类成本动因发生在各作业 中心将归集的作业成本向各产品分配的 过程中，为作业成本的分配标准。
适时生产系统
产品生产总时间
＝加工时间＋整理运送时间＋等待时间＋检验时间
不足总时间 的10％
要求生产过程 不间断
主张适时生产系统的人认为： 只有加工时间才是增值时间。
第五章 作业成本法
第一节 作业管理概述 第二节 作业管理的产生 第三节 作业管理的实施
第一节 作业管理的产生
作业管理产生的时代背景 作业成本计算的形成 作业管理的产生
作业管理产生的时代背景
20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的 高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的 转化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧 增长，而直接人工比重则相对下降。在这种情 况下，一方面传统产品成本计算中的制造费用 分配方法面临挑战，另一方面变动成本法面临 挑战。
单位：元
成本 差异 未耗 用能 力成 本 资 源 利 用 率
作业 单位作业 －－－ 批量作业 －－－ 产品作业 －－－ 能量作业 －－－
合计
五、改善经营的具体措施
◇优化作业链 ◇合理配置企业资源 ◇推行适时生产系统 ◇坚持全面质量管理 ◇调动全体职工降低成本的积极性
◐消除非增值作业 ◐分析供应商和客户 ◐改变产品工艺设计 ◐不断进行技术创新 ◐产品设计与经济相 结合
作业管理的产生
伴随着作业成本计算的产生，作业管理也随 之出现。 虽然作业成本计算起源于产品成本计算的精 确性，但深入到作业层面进行分析已经完全超 出了成本计算的范畴。作业分析的出现是传统 成本管理观念变革的结果。
作业成本计算 作业成 本法 作业管理
第二节 作业管理原理
作业管理的涵义 作业管理的相关概念 作业管理与传统成本控制的区别
作业管理产生的时代背景 ——传统制造费用分配方法面临挑战
为直接人工的 400％～500％
制造费用比重上升 生产 条件 变动
直接人工比重下降 占产品成本比重 约为10％～20％
作业管理产生的时代背景 ——传统制造费用分配方法面临挑战
传统的制造费用分配方法分配制造费用，无 论从费用分配率来看，还是从费用分配过程来 看，都会使产品成本由于制造费用分配不准确 而使其失去真实性，从而造成成本信息严重失 真，这不利于企业进行正确的价格决策。
二、作业价值分析
所谓作业价值分析是指以客户的需求为出发 点，对作业形成的原因、确认与计量以及产品 成本形成的作业动因展开的全面分析，即在进 行市场调查，明确客户意愿及需求的基础上， 对产品成本形成过程及分配过程所展开的分析， 旨在消除非增值作业，提高作业的有效性。
作业价值分析——作业价值分析的内容
Biblioteka Baidu
局限于企业内 部
局限于企业内 部的供产销 从成本项目角 度分析 成本本身的降 低
分析内容 成本改进的侧 重点
第三节 作业管理的实施
作业管理的实施步骤 作业价值分析 作业预算的编制 作业水平的分析评价 改善经营的具体措施
一、作业管理的实施步骤
◎分析客户的需求 ◎分析作业链的构成 ◎区分增值作业与非增值作业 ◎分析作业预算执行的结果 ◎采取措施，改善企业的生产经营
从费用分配率来看：
随着制造费用比重的明显增长，仍采用 单一的分配率分配制造费用就会使制造 费用的分配不准确。
从费用分配过程来看：
如果按照传统制造费用分配方法来分配 费用，会使生产数量多的产品承担较多 的制造费用，而生产数量少的产品则承 担较少的制造费用，这与事实不符。
作业管理产生的时代背景 ——变动成本法面临挑战
只有具有相同动因的作业，才可以合 并为同质的作业中心，否则不能合并。 在实际工作中，作业中心可以小到一项 作业，大到多项作业的集合。企业应结 合实际予以确定。
作业价值分析——资源动因价值分析
合理选择资源动 因的分配标准
资源是指企业从事各项作业所必需的 经济要素。包括：货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源和厂房设备资源等 内容。
◆资源动因价值分析 ◆作业动因价值分析 ◆作业链的连结价值分析 ◆增值作业的确认
作业价值分析——资源动因价值分析
进行资源动因价值分析，要求以客户 的需求为出发点，通过对有关作业进行 判别分析，形成有关资源动因是否合理 和作业耗费资源成本高低等项评价结论。
作业价值分析——资源动因价值分析
首先分析作业中 心划分是否合理
如：生产批次、 订货次数、检验 时数等
长期变动成本：是指在较长时期内，
与作业消耗量（也称业务活动量）成正 比例变动的成本。
长期变动成本的显著特征是：
作业消耗量的变动与成本的变动在时间上不 同步。对于此类成本，其成本动因与业务量无 关，因此分配成本时，应采用非业务量的成本 动因，即非数量的成本动因。
三、作业预算的编制
编制作业预算与实际作业成本的计算 十分相似，所不同的是作业分配过程中 涉及的数量与价格与成本动因相关，而 且这些数额是预计值而不是实际值。在 实际工作中，编制作业预算应当以作业 中心为核心。
编制目的在 于确定距理 想的差距
按照预算 制定的生 产环境不 同
理想作业预算
现实作业预算
作业管理与传统成本控制的区别
◑成本控制的对象不同 ◑成本控制的性质不同 ◑研究范畴不同 ◑分析内容不同 ◑成本改进的侧重点不同
区别 成本控制对象
作业管理 以作业为对象
传统成本控制 以产品为对象
成本控制性质
研究范畴
以客户的需求 为出发点
分析视角延伸 至供应商和客 户 从作业链角度 分析 缩短产品的生 产时间
关系
成本性态分析是指依据成本动因，将全
部成本划分为短期变动成本和长期变动 成本两大类的分析过程。
直接材料是典型 的短期变动成本
短期变动成本：是指随业务量变动而成 正比例变动的成本 。
短期变动成本的显著特征是：
成本的变动在时间上与业务量的变动同步，其 成本动因是业务量。分配费用时，以业务量 （即数量）为标准，可选择的分配标准有直接 人工、直接材料用量、机器小时等。
作业价值分析——资源动因价值分析
美国电话电报公司新河谷厂的资源动因 资 源 资源动因
人事 仓库 工程师 材料管理 会计 研究开发 质量 公用事业 营业部工人人数 营业部耗用的挑选整理次数 在营业部或为营业部工作的时间 在营业部或为营业部工作的时间 在营业部或为营业部工作的时间 为产品而开发的新型号码 在营业部或为营业部工作的时间 场地大小
短期变动成本 传统意义 上的变动 成本
长期变动成本
传统意义 上的固定 成本
长期变动成本
作业管理的相关概念
——成本动因和作业中心 成本动因亦称成本驱动
因素，是指导致成本发 生的事项或活动。
作业中心亦称成本库，
是指按同一作业动因， 将各种资源耗费项目归 集在一起的成本类别。
成本动 因有资 源动因 和作业 动因两 类
作业1 作业2 作业3
……
作业n-1
作业n
现实作业链中各项作业连结状况示意图
作业1
作业2
作业3
……
作业n-1
作业n
理想作业链中各项作业连结状况示意图
在实际工作中，应尽量消除作业链的重复与 断开之处，使其转化为理想的作业链。
作业价值分析——增值作业的确认
增值作业与非增值作业的判断标准是： 如果去掉某项作业，仍然能够为客户提 供与以前同样的效果，则该项作业为非 增值作业，否则为增值作业。
作业管理的相关概念
——作业、作业链和价值链
作业是指企业生产经营过程中各项独立并
相互联系的活动。
作业链是指企业为了满足顾客需要而设立 的一系列前后有序的作业的集合体。
价值链是指企业作业链的价值表现。
作业管理的相关概念
——成本、成本性态和成本性态分析
成本是指资源的耗用，而不是为获取资源
发生的支出。
成本性态是指成本动因与成本之间的依存
作业价值分析——资源动因价值分析
要提高作业的利 用效率
计算出作业所耗资源成本的水平后， 应分析所耗资源的利用效率。如果某 项作业是必须的，而且所耗资源少， 完成的效率高，就可将其归属为高效 作业；否则，就属于低效作业。
作业价值分析——作业动因价值分析
作业动因价值分析是以客户的需求为 出发点，对产品成本驱动因素的合理性进 行的分析。
作业价值分析——作业动因价值分
析
单位作业
作业按 其等级 不同
批量作业 产品作业
能量作业
想想？ 作用动因是谁？
单位作业是指作业动因随单位产品数量变 动而成比例变动的作业。如直接材料、 直接人工等。
作业动因是 谁？
批量作业是指作业动因随批别的变动而 成比例变动的作业。如机器调整、产 品检验等。
作业动因是谁？
产品作业是指为满足客户的需要，作业 动因随特定产品种类的变动而成比例 变动的作业。
此类作业动因很难 确定！
能量作业是指为企业整体服务，与企业 整体管理水平有关的作业。如人事管 理、一般管理等。
记住：
不同种类的作业，具有不同 的特点，所采取的成本控制措 施也不同。
作业价值分析——作业链的连结价值分析
作业管理的涵义
作业管理，简称ABM，是指以客户需 要为出发点，以作业分析为核心，以不 断降低成本、提高企业价值为目的，通 过对作业链的不断改进和不断优化，从 而使企业获得竞争优势的一种先进的成 本管理方式。
作业管理的相关概念
◎作业、作业链和价值链的概念 ◎成本、成本性态和成本性态分析的新解释 ◎成本动因和作业中心的涵义