对内部审计外部化问题的思考
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看重的因素。
师事务所的注册会计师、注册信息系统审计 修订的《 中华人民共和国审计法》 规定， 国务院
注册舞弊核查师等， 这是市场经济主体自 各部门和地方人民政府各部门、 国有的金融机 促成因素包括三方面：、 １企业自身对价值 师、
内审外聘有 审计师”美国 １￣，加拿大 １％ ；更加相信 外经验的基础上取得了一定的进展， （ ０ｏ ／ Ｏ ）“ 但由于我 任的内部审计人员。对企业来讲， 注册会计师的能力”美国 １％，加拿大 ５ 。 国公司在内部审计外包上的观念陈旧、 （ ３ ％） 从事内 很多好处， 包括增强内部审计独立性、 提高审 致使我 计质量、 节约成本、 提高效率等。 还有资料表明， 美国的 五大’ “ 哙计公司承揽了 部审计外包人员专业素质不高等原因，
一
些 公司选聘 外部注册 会计师从 事 内部 审计 还统计了其发展趋势， 比如， 纺织业虽然现在 有效性、 风险管理水平的高低， 对内部审计人
由于 的动因进行了调查， 结果表明：节省财务预算 还未实行外部化， “ 但已有 ３． ０ ％的企业表示将 员的素质和知识结构的要求也越来越高。 ８ 开支” 是主因（ 美国６７， ００加拿大３％） 除此之 要与外部审计组织签订内部审计合约。 ２ ，
美国、 加拿大一半以上的内部审计业务， 这表 国内部审计外包的比例一直很低。 在我国实行
（ 从法律的角度分析。１９ 三） ９４年 ８月３ １
明外部审计组织的信誉、 规模和执业能力也是 内部审计外部化有着现实的可行性， 我国目前 日第八届全国人民代表大会常务委员会第九 公司经理选择外部审计人员从事内部审计所 已存在内部审计外部化的供需市场， 包括会计 次会议通过，９５ １ １日 １９ 年 月 起施行，０６ ２０ 年
能。 内部审计外部化是社会经济发展及专业化 达 １． ４ ％。调查数据还显示： ９ 人们希望房地产 行业中来， 从而在整体上大大提升了我国会计
分工协作越来越细的结果， 目的是为了更好 业、 其 采矿业、 信息业、 汽车业、 航空业、 化工业、 行业从业人员的综合素质。 地发挥内部审计的作用， 外部化只不过是组织 电子业、 钢铁业、 橡胶业、 农林渔业等行业内部 （ 从企业的角度分析。 二） 随着我国融入世 进行理性选择的结果， 其出现必然有深刻的动 审计外部化的企业比例达５ ％以上。 ０ 美国内部 界经济大舞台步伐的加快， 市场竞争将愈加激 因。国际内部审计师协会ＱＡ 对美国、 Ｉ） 加拿大 审计协会不仅统计了内部审计外部化的现状， 烈。 企业管理层将越来越重视内部经营过程的
的思考
口文 ／ 邱 玲
（ 中能源集 团有 限责任公司 河北 ・ 台） 冀 邢
［ 提要］ 随着社会经济发展及专业化分 计师提供内部审计服 务具有专业胜任能力 。 工协作越来越细， 为了更好地履行内部审计职 能， 更好地为企业服务， 内部审计外部化 已成
二、 内部审计外部化现状 （ 国外现状。 一） 内部审计外部化的进程随
三、 外部审计人员提供内部审计服务的可
行性
在我国实行 内部审计外部化有着现实的
美国内部审计师协 可行性， 因为我国内部审计在角色定位和自身 为提升整个企业 自 身的经营管理和控制能力 着受托责任的发展而发展。 导致企业内部审计机 的课题。本文从内部审计外部化的动因、 会的一项调查表明， 国内 美国和加拿大按企业数量 能力上存在缺陷等原因， 难以 外现状、 可行性、 优劣势分析等方面， 述内部 计算的内部审计外部化 的平均比例分别为 构和人员很难完全实现内部审计的职能， 阐 １ ％、１ ％；内部审计业务外部化的平均比 满足管理者对财务审计和各种管理审计的需 ５ ５ 审计外部化最终要走出一条“ 从内到外一从外 ２． ３ ．
关键词： 内部审计； 外部化； 思考 中图分类号：２９ 文献标识码： Ｆ３ Ａ 收录日期：０２ ２１ 年４月２ ６日
一
、
但从业务比例 步具各内部审计外部化的供给能力， 注册会计 内部审计外部化的概念、 动因及促成 内部审计外部化的程度比较低， 看其内部审计外部化的程度还是比较高的， 例 师考试等制度执行了 ｌ Ｏ多年，使得会计从业
到 内” 的演化路径的观点， 并结合现阶段情况 例分别为 １． ９ ％。美国内部审计外部化 要 。我 国已存在 内部审计外部化 的需求市场 ， ０ ％、． ５ ６ 提 出建议。
程度比较高的几大行业是（ 按企业比例计算） 因为内部审计外部化可有效解决 目前内部审 ： 感光材料业达 ６％； ０ 石油天然气业、 电子业、 汽 计存在的严重不足。因而， 有些企业愿意把内 车业分别达 ５ｏ；化工业、采矿业分别达 部审计职能部分甚至全部包出去。 ００ ／ 其可行性可 ４ ． 农林渔业达４ ． 通讯业达 ３． 食 以从 以下三方面分析： ２ ％； ９ １ ％； ２ ８１ ％； 品加工业达３％。 ７ 有些行业尽管从企业比例看 （ 从注册会计师的角度分析． 一） 我国已初
因素
内部审计外部化， 是指企业从外部聘请专 如建筑业达 ３． 木材加工业达 ３％； ２ ％； ５ Ｏ 证券 人员的专业素质和专业胜任能力大为提高， 同 Ｏ 卫生事业达 ２％； １ 批发零售业 时也吸引了社会上许多优秀人才加入到会计 业审计人员执行审计工作，履行内部审计职 期货业达 ２％；
外 的其 他几个 动 因是 ：提 高 内部审 计质 量 ” “
内部审计不仅要有相当高的业务水平， 而且要
（ 国内现状 。 二） 由于经济管理和审计发展 有发展问题的洞察力和处理问题的决断力。 我
我 足够数量的、 能够胜 （ 美国 １％， ７ 加拿大 ３％ ：替代不合格的内部 水平的局 限， 国内部 审计 外包虽然在借鉴 国 国目前许多单位尚缺乏， ３ ）“
师事务所的注册会计师、注册信息系统审计 修订的《 中华人民共和国审计法》 规定， 国务院
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一
些 公司选聘 外部注册 会计师从 事 内部 审计 还统计了其发展趋势， 比如， 纺织业虽然现在 有效性、 风险管理水平的高低， 对内部审计人
由于 的动因进行了调查， 结果表明：节省财务预算 还未实行外部化， “ 但已有 ３． ０ ％的企业表示将 员的素质和知识结构的要求也越来越高。 ８ 开支” 是主因（ 美国６７， ００加拿大３％） 除此之 要与外部审计组织签订内部审计合约。 ２ ，
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明外部审计组织的信誉、 规模和执业能力也是 内部审计外部化有着现实的可行性， 我国目前 日第八届全国人民代表大会常务委员会第九 公司经理选择外部审计人员从事内部审计所 已存在内部审计外部化的供需市场， 包括会计 次会议通过，９５ １ １日 １９ 年 月 起施行，０６ ２０ 年
能。 内部审计外部化是社会经济发展及专业化 达 １． ４ ％。调查数据还显示： ９ 人们希望房地产 行业中来， 从而在整体上大大提升了我国会计
分工协作越来越细的结果， 目的是为了更好 业、 其 采矿业、 信息业、 汽车业、 航空业、 化工业、 行业从业人员的综合素质。 地发挥内部审计的作用， 外部化只不过是组织 电子业、 钢铁业、 橡胶业、 农林渔业等行业内部 （ 从企业的角度分析。 二） 随着我国融入世 进行理性选择的结果， 其出现必然有深刻的动 审计外部化的企业比例达５ ％以上。 ０ 美国内部 界经济大舞台步伐的加快， 市场竞争将愈加激 因。国际内部审计师协会ＱＡ 对美国、 Ｉ） 加拿大 审计协会不仅统计了内部审计外部化的现状， 烈。 企业管理层将越来越重视内部经营过程的
的思考
口文 ／ 邱 玲
（ 中能源集 团有 限责任公司 河北 ・ 台） 冀 邢
［ 提要］ 随着社会经济发展及专业化分 计师提供内部审计服 务具有专业胜任能力 。 工协作越来越细， 为了更好地履行内部审计职 能， 更好地为企业服务， 内部审计外部化 已成
二、 内部审计外部化现状 （ 国外现状。 一） 内部审计外部化的进程随
三、 外部审计人员提供内部审计服务的可
行性
在我国实行 内部审计外部化有着现实的
美国内部审计师协 可行性， 因为我国内部审计在角色定位和自身 为提升整个企业 自 身的经营管理和控制能力 着受托责任的发展而发展。 导致企业内部审计机 的课题。本文从内部审计外部化的动因、 会的一项调查表明， 国内 美国和加拿大按企业数量 能力上存在缺陷等原因， 难以 外现状、 可行性、 优劣势分析等方面， 述内部 计算的内部审计外部化 的平均比例分别为 构和人员很难完全实现内部审计的职能， 阐 １ ％、１ ％；内部审计业务外部化的平均比 满足管理者对财务审计和各种管理审计的需 ５ ５ 审计外部化最终要走出一条“ 从内到外一从外 ２． ３ ．
关键词： 内部审计； 外部化； 思考 中图分类号：２９ 文献标识码： Ｆ３ Ａ 收录日期：０２ ２１ 年４月２ ６日
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、
但从业务比例 步具各内部审计外部化的供给能力， 注册会计 内部审计外部化的概念、 动因及促成 内部审计外部化的程度比较低， 看其内部审计外部化的程度还是比较高的， 例 师考试等制度执行了 ｌ Ｏ多年，使得会计从业
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程度比较高的几大行业是（ 按企业比例计算） 因为内部审计外部化可有效解决 目前内部审 ： 感光材料业达 ６％； ０ 石油天然气业、 电子业、 汽 计存在的严重不足。因而， 有些企业愿意把内 车业分别达 ５ｏ；化工业、采矿业分别达 部审计职能部分甚至全部包出去。 ００ ／ 其可行性可 ４ ． 农林渔业达４ ． 通讯业达 ３． 食 以从 以下三方面分析： ２ ％； ９ １ ％； ２ ８１ ％； 品加工业达３％。 ７ 有些行业尽管从企业比例看 （ 从注册会计师的角度分析． 一） 我国已初
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内部审计外部化， 是指企业从外部聘请专 如建筑业达 ３． 木材加工业达 ３％； ２ ％； ５ Ｏ 证券 人员的专业素质和专业胜任能力大为提高， 同 Ｏ 卫生事业达 ２％； １ 批发零售业 时也吸引了社会上许多优秀人才加入到会计 业审计人员执行审计工作，履行内部审计职 期货业达 ２％；
外 的其 他几个 动 因是 ：提 高 内部审 计质 量 ” “
内部审计不仅要有相当高的业务水平， 而且要
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我 足够数量的、 能够胜 （ 美国 １％， ７ 加拿大 ３％ ：替代不合格的内部 水平的局 限， 国内部 审计 外包虽然在借鉴 国 国目前许多单位尚缺乏， ３ ）“