第十章 成本和费用

•借：销售费用—包装费 200
• 贷：累计折旧
200
第五节 配送成本的管理与核算
•一、配送成本项目 •1、配送运输费用 •（1）车辆费用：驾驶员工资、燃料、轮胎、修理费、 折旧费、养路费、车船使用税等。 •（2）营运间接费用：直接管理人员工资、办公费、 水电费、折旧费等。 •2、分拣费用 •（1）分拣设备费：分拣机械设备折旧费、维修费等。 •（2）分拣人工费：分拣作业人员工资福利等。
• 2、保养修理费会计科目归集
财务情景
会计科目归集
车队
主营业务成本—运输支出—车队（保养 修理费）
保养场 辅助营运费用（保养修理费）
公司本部 管理费用
• 3、维修保养费的预提
•
新会计总则不再设预提费用科目。若有预提费
用，计入其他应付款科目。
• 预提大修费用时：
• 借：主营业务成本—运输支出—车队（保养修理费）
财务情景
会计科目归集
车队
主营业务成本—运输支出—车队（燃料）
修理厂 辅助营运费用
公司本部 管理费用
•3、燃料的账务处理 • 根据燃料耗用计算汇总表，会计分录如下： •（1）计划成本法下成本结转 •借：主营业务成本—运输支出—车队（燃料） • 辅助营运费用 • 管理费用 • 贷：原材料—燃料 •（2）结转材料成本差异 •借：主营业务成本—运输支出—车队（燃料） • 辅助营运费用 • 管理费用 • 贷：材料成本差异—燃料（也可能在借方）
• 9、营运间接费用的归集与分配
• （1）实行两级核算体制的企业：
•
车站、车队、装卸队发生的营运间接费用
（车站经费、车队经费），应分别设账归集和核
算。一般应按照货车队营运车日比例进行分配。
• 每营运日应分配车站经费=车站经费总额/货车营 运车日数
• 货车应分配车站经费=每营运车日应分配车站经费 ×货车营运车日数
• 借：销售费用 5000
• 贷：银行存款 5000
• 二、管理费用的核算
• （一）管理费用的构成
•
包括：行政管理部门人员工资福利、折旧费、
维修费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等；
工会经费；保险费；董事会费；聘请中介结构费；
咨询顾问费；上市公司信息披露与公告费；诉讼 费；业务招待费；房产税；车船使用税；土地使 用税；印花税；技术转让费；无形资产摊销；职 工教育经费；研究开发费；排污费等。
装卸工人的工资。 • （二）直接材料：装卸机械耗用的燃料和轮胎、
辅助材料等。 • （三）其他直接费用：与装卸业务直接相关的工
具费、劳保费、外付装卸费、事故损失等。 • （四）营运间接费用：直接管理和业务费用。
• 二、装卸成本的核算
财务情景
账务处理
直接人工
借：主营业务成本—装卸支出—机械（直接人工） —装卸支出—机械（维修保养费） —装卸支出—人工（直接人工） —装卸支出—人工（维修保养费）
•
管理费用
•
贷：其他应付款—预提修理费用
• 支付大修理费用时：
• 借：其他应付款—预提修理费用
• 贷：银行存款
• 4、保养维修费的账务处理
•
根据材料耗用汇总表，做会计分录如下：
• （1）成本结转 •借：主营业务成本—运输支出—车队（维修保养费） • 主营业务成本—辅助营运费用（维修保养费） • 管理费用 • 贷：原材料—燃料 •（2）结转材料成本差异 •借：主营业务成本—运输支出—车队（维修保养费） • 主营业务成本—辅助营运费用（维修保养费） • 管理费用 • 贷：材料成本差异—燃料（也可能在借方）
• 一、销售费用的核算
• （一）销售费用的构成
•
包括包装费、运输费、装卸费、展览费、广
告费、租赁费，以及企业设立的销售机构内人员
工资福利、差旅费、办公费、折旧费、修理费等。
•
销售费用属于期间费用，直接计入当期损益。
• （二）销售费用的核算
•
某物流企业用银行存款支付应由企业负担的
销售产品的运输费、装卸费5000元。
• 5、轮胎的账务处理
•
根据外胎摊提费用表、轮胎领用汇总表，会
计分录如下（计划成本法）：
• 借：其他应付款——轮胎预提费用
•
长期待摊费用
• 贷：原材料——轮胎
• 借：主营业务成本—运输支出—车队（轮胎）
• 贷：其他应付款—轮胎预提费用
• 借：主营业务成本—运输支出—车队（轮胎）
• 贷：材料成本差异——材料（也可能在借方）
• （2）实行集中核算体制的企业
•
装卸队发生的间接费用应单独核算，车站、车
队发生的可以合并设账计算。
• （3）营运间接费用的账务处理 •借：主营业务成本—运输支出—车队（营运间接费用）
• 主营业务成本—运输支出—车站（营运间接费用）
• 贷：营运间接费用
第二节 装卸成本的管理与核算
• 一、装卸成本项目 • （一）直接人工：支付给装卸机械司机、助手和
• 4、直接人工的账务处理
• 根据工资费用分配汇总表，做会计分录如下：
• 借：主营业务成本—运输支出—车队
•
辅助营运费用（工资）
•
营运间接费用（工资）
•
管理费用（工资）
• 贷：应付职工薪酬—工资
•（二）直接材料的归集与分配 •1、燃料 •（1）满邮箱制：当月加油数=当月耗用数 •（2）盘存制：月初车存数+本月领用数-月末车存数 •2、燃料的会计科目归集
银行存款
54850
第四节 包装成本的管理与核算
• 一、包装成本项目
• 包括：包装材料费、包装机械费、包装技术费、 包装人工费、其他辅助费用等。
• 二、包装成本的核算
•
某物流公司在对某类商品运输前进行分类包
装和运输包装，领用包装材料3000元，应支付包
装人员工资费用1440元，以现金支付其他包装费
用720元。
•4、轮胎的会计科目归集
财务情景
会计科目
内轮补胎胎费、零等垫星带修、作助为材辅料
主营业务成本—运输支出—车队（辅材） 管理费用
外胎
一次摊 提法
主营业务成本—运输支出—车队（轮胎）
分次摊 提法
领用时：长期待摊费用 摊销时：主营业务成本—运输支出—车 队（轮胎）
按行驶 领用时：其他应付款—轮胎预提费用 里程摊 摊销时：主营业务成本—运输支出—车 提法 队（轮胎）
• 二、运输费用的核算与成本计算 • （一）直接人工的归集与分配 • 1、有固定司机和助手：直接计入成本 • 2、没有固定司机和助手：计算方式如下
每一车日的 应分配的司机及助手工资总额
工资分配额
=—————————————— 各车辆总车日
营运车辆应分 配的工作额
=
每一车日的 工资分配额
×
营运车辆 总车日
•3、配装费用 •（1）配装材料费 •（2）配装辅助费用 •（3）配装人工费 •4、流通加工费 •（1）流通加工设备费 •（2）流通加工材料费 •（3）流通加工人工费
• 二、配送成本的核算
•
配送成本-配送运输成本+分拣成本+配装成
本+流通加工成本
• （一）配送直接费用的核算
• 借：主营业务成本—配送支出—堆存费用
•
—分拣配货费用
•
—配装费用
•
—运输费用
• 贷：应付职工薪酬
•
原材料
•
累计折旧
•
银行存款等
• （二）营运间接费用的核算
• 借：营运间接费用
• 贷：应付职工薪酬
•
原材料
•
累计折旧
•
银行存款等
• 生产成本与主营业务成本：
• 主营业务成本用于销售或提供服务业务结转成本。
• 例如企业销售库存商品，该商品成本为3000元，
• 3、直接人工的会计科目归集
车队
财务情景 司机及助手工资 保修工人工资
会计科目归集
主营业务成本—运输支出—车队 （直接人工）
主营业务成本—运输支出—车队 （保养维修费）
车队管理人员工资 营运间接费用（工资）
修理厂
生产工人及管理人 员工资
辅助营运费用
车站 人员
营运间接费用（工资）
公司管 理人员
管理费用
费用
借：主营业务成本—装卸支出—机械（其他费用）
其他 费用
—人工（其他费用） 贷：周转材料/银行存款等
营运 借：主营业务成本—装卸支出—机械（营运间接费用）
间接
—人工（营运间接费用）
费用 贷：营运间接费用（装卸）
第三节 仓储成本的管理与核算
• 一、仓储成本项目 • （一）堆存直接费用 • 包括：人工费用、材料费用、低值易耗品摊销、 动力及照明费、折旧费、修理费、劳保费、事故损 失、保险费、其他费用等。 • （二）营运间接费用 • 为管理和组织堆存营运所发生的管理费和业务费。
结转已销产品成本分录为：
• 借：主营业务成本 3000
•
贷：库存商品
3000
• 生产成本用于企业生产产品过程中，在产品完工
后的结转处理。
• 例如企业生产A产品，共发生生产成本2500元，
现已完工入库，结转完工产品成本处理如下：
• 借：库存商品 2500
•
贷：生产成本 2500
第六节 期间费用的核算
• （三）其他直接费用的归集与分配 • 1、保养维修费 • （1）车队保修班进行的各级保修和小修理：直接
计入主营业务成本
• （2）修理厂进行的大修理，视同辅助生产费用。 且采用预提的办法。
• （3）预提大修理费公式如下： • 车辆月大修理费计提额=当月车辆行驶里程×大修
理费月计提率
• 大修理费月计提率=预计大修理费用总额/车辆行 驶里程定额
费/翻
贷：银行存款
新费
其
借：主营业务成本—装卸支出—机械（保养修理费）
他 直 接 费
预提修 理费
—人工（保养修理费） 贷：其他应付款—预提修理费 借：其他应付款—预提修理费用
用
贷：银行存款
财务情景
账务处理
借：主营业务成本—装卸支出—机械（折旧费）
折旧
—装卸支出—人工（折旧费）
其他 费 直接
营运间接费用（装卸） 贷：累计折旧
营运间接费用（装卸支出） 贷：应付职工薪酬
直接 材料
借：主营业务成本—装卸支出—机械（燃料）
燃
—人工（燃料及动力）
料 贷：原材料—燃料
材料成本差异—材料
财务情景
账务处理
借：主营业务成本—装卸支出—机械（轮胎）
轮胎 直
贷：原材料—轮胎
—人工（轮胎）
接
材料成本差异—材料
材 轮胎零 料 星修补 借：主营业务成本—装卸支出—机械（轮胎）
第十章 成本和费用
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
运输成本的管理与核算 装卸成本的管理与核算 仓储成本的管理与核算 包装成本的管理与核算 配送成本的管理与核算 期间费用的核算
第一节 运输成本的管理与核算
•一、运输成本项目 •（一）直接人工 •支付给营运车辆司机和助手的工资。 •（二）直接材料 •1、燃料：营运过程中耗费的汽油、柴油等。 •2、轮胎：营运车辆耗用的外胎、内胎、垫带、轮 胎翻新费、零星修补费等。 •（三）其他直接费用 •保养维修费、折旧费、养路费、其他费用等 •（四）营运间接费用：包括工资福利、水电费等。
•借：销售费用—包装费 5160
• 贷：原材料
3000
•
应付职工薪酬
1440
•
库存现金
720
• 例如：某物流公司对一台包装机械计提折旧，
该包装机械原值20000元，净残值率4%，年折旧率
12%。会计分录如下：
•年折旧率=（1-预计净残值）/预计折旧年限
•预计折旧年限=（1-4%）/12%=8年
•每月折旧额=20000*12%/12=2400/12=200元
•8、辅助营运费用的归集与分配
•（1）汇总和归集
•借：辅助营运费用——维修保养——车队
•
——分公司
•
——行政管理部门
•
wenku.baidu.com
——其它公司
• 辅助营运费用——大修理——车队
•
——分公司
•
——行政管理部门
•
——其它公司
• 贷：辅助营运费用——共同费用
•（2）计算并分配 •借：主营业务成本——运输支出——车队（修理费） • 营运间接费用——分公司（修理费） • 管理费用 • 长期待摊费用——大修理费用——车队 • 其它业务成本（其它公司） • 贷：辅助营运费用——共同费用
•5、折旧费的归集与分配 • 车辆折旧费计提一般采用工作量法。 • 账务处理： •借：主营业务成本—运输支出—车队（折旧费） • 辅助营运费用（折旧费） • 营运间接费用（折旧费） • 管理费用 • 贷：累计折旧
• 6、养路费的归集与分配 •借：主营业务成本—运输支出—车队（养路费） • 管理费用 • 贷：银行存款等 •7、其他费用的归集与分配 •借：主营业务成本—运输支出—车队（其他费用） • 管理费用 • 贷：银行存款/库存现金等
• 二、管理费用的核算
•
2017年9月10日，某物流公司自用房以银行存
款支付房产税24800元；9月15日，公司行政部门
•二、堆存直接费用的核算
• 某物流企业有普通仓库和立体仓库各一座，
2017年10月，两个仓库共支付职工薪酬65800元，原
材料6000元，累计折旧108000元，银行存款54850元。
•借：主营业务成本—堆存支出 234650
• 贷：应付职工薪酬
65800
•
原材料
6000
•
累计折旧
1080000
•