论作业成本法

论作业成本法
杨平平中国二十二冶集团有限公司
一、引言生产制造是企业的核心流程之一，成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。

随着企业ＩＴ技术的运用，ＭＲPＩＩ、ＥＲp、ＣＩＭ、ＪＩＴ等系统应用范围不断扩大，企业新制造环境逐渐形成。

企业使用计算机管理信息系统来管理经营与生产，最大限度地发挥现有设备、资源、人、技术的作用，最大限度地产生企业经济效益，已成为制造业企业的一致选择。

为解决新制造环境下传统成本会计的难题，作业成本法作为新的成本核算方法应运而生。

二、作业成本法的理论基础和基本特点１．作业成本法的概念。

作业成本法的理论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。

这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。

这样，作业成本法就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源：从“前因”上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。

由此出发，作业成本计算法使成本的研究更加深入，成本信息更加详细化、更具
有可控性。

２．作业成本法的产生背景及理论基础。

它最早是由美国哈佛大学教授ＫａPｌａｎＲ．Ｓ和Ｒｏｂｉｎ－ＣｏｏPｅｒ提出来的。

作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。

３．作业成本法的优缺点。

３．１优点。

（１）有利于提高成本信息质量，克服传统成本分配的人为主观因素的影响。

（２）有利于现代生产系统的作业管理，为作业管理提供必需的成本信息。

（３）有利于分析成本升降的原因，采取相应措施，扩大增值作业，消除或减少不增值作业，改进预算控制。

３．２缺点。

（１）仍以历史成本为基础，对未来企业战略决策缺乏直接的相关性。

未能完全消除主观分配因素，如计提折旧、无形资产摊销等。

（２）需要选择很多成本动因和搜集大量的数据，做许多基础工作。

导致计算过程繁重复杂，工作量大大增加，信息成本提高。

（３）成本动因的选择带有主观性，且有一定难度，甚至可能出现随意性。

三、作业成本计算法１．作业成本法对传统会计成本观的突破。

作业成本法是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配间接费用。

而传统的成本计算只采用单一的标
准进行制造费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用产生的不同影响。

２．作业成本计算法的现实意义。

２．１作业成本计算法有利于企业资源的优化配置。

实施作业成本计算法还有利于我们通过对资源如何一步一步消耗的过程的细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用。

２．２作业成本计算法解决了传统成本信息失真问题。

同一种产品的单位成本在作业成本法下和制造成本法下计算出的结果常有差异。

原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。

作业成本计算法的关键步骤在于，计算出每种作业的分配率，再根据每种产品消耗的某项作业量乘以相应的分配率，得出这种产品消耗的该项作业成本，再把这种产品消耗的各项作业成本加总，就是这种产品的作业总成本。

作业成本计算法则解决了这一问题。

２．３作业成本计算法能有效改善企业的战略成本决策。

作业成本计算法作为基础的战略管理，是立足于经营全程的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部过程，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险、适应环境的变化。

四、作业成本管理１．作业成本管理的基本思想。

作业成本计算的意义并非简单意义上的会计计算。

ＡＢＣ__________以“作业”为
中心的管理思想，现在已从成本的确认、计量方面转移到企业管理的诸多方面，一个新的现代企业管理思想———作业成本管理正在形成。

作业成本管理（ＡＢＣＭ）就是利用作业成本计算所提供的信息，将成本管理的起点和核心由“商品”转移到“作业”层次的一种管理方法。

ＡＢＣＭ的基本思想是：企业是一个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切联系的作业的集合体，企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源。

而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部累积到最终的商品或劳务上，最终商品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。

２．作业成本管理的步骤。

作业成本管理按作业分析、成本动因分析、业绩计算三步骤循环进行。

ＡＢＣＭ的设计与运行必须考虑这三方面的要求，并按次序组织衔接，循环进行。

五、我国企业应用作业成本法的问题及对策１．我国企业应用作业成本法的问题。

１．１传统的成本核算观念难以突破。

一般企业现有的成本核算主要是为财务会计服务的，财务会计的一些准则制约了成本核算体系的改进；传统的观念会制约作业成本核算体系设计。

１．２短期内不符合成本———效益原则。

“成本－效益”分析法以所花费成本与达到组织目的相关性为首要标准选择会计系统。

因为作业成本法所能到来的收益具有很大的不确定性，所以，为此所付出高昂的成本代价是任何一个企业都不愿意承担。

１．３难以协调管理工作。

作业成本法的成功实施是一个庞大的系统工程，企业几乎所有的部门都要参与，关系难以协调。

２．我国企业应用作业成本法的对策。

２．１建立科学的管理制度，努力提高企业管理水平。

只有企业管理实现现代化，才能有效划分费用产生的环节和区域，才能准确分析费用产生的原因和结果；只有企业管理实现了现代化，才能对成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作业成本法的应用更具有客观保证。

２．２取得高层管理者的支持。

运用作业成本法加强企业成本控制不是仅靠会计人员即能完成的工作，它的实施需要全体员工的参与，特别需要企业领导的高度重视、理解和积极参与。

这种支持主要指足够的资源投入，包括人力、时间，特别是资金的投入。

从企业竞争战略高度去看待成本问题，解决成本问题。

２．３把握成本与效益的度，争取最好结果。

如果不顾生产经营实际情况，生搬硬套，不考虑“成本－效益”关系，企业将得不偿失。

所以，企业要量力而行，把握成本－效益的度，争取最好结果。

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