综合逐步结转分步法

综合逐步结转分步法

分步法—

是指以产品生产各步骤作为成本计算对象，归集分配生产费用的一种成本计算方法。

逐步结转分步法

也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产品成本的一种方法。

它主要适用于成本管理中，需要提供各个步骤半成品成本资料的企业。

这种方法的程序为：首先计算出第一步骤的半成品成本，第二步骤生产领用第一步骤的半成品，则将第一步骤半成品的成本转入第二步骤，再加上本步骤的生产费用，计算出第二步骤半成品的成品。以此类推，直至计算出完工产成品的生产成本。

需注意的是这种方法计算出的每一步骤半成品或产成品成本均为累计成本。也就是说即包括本步骤的生产费用也包括以前生产步骤的生产费用。

特点：1）成本计算对象各生产步骤生产的半成品或产成品。

2）产品成本计算期与会计报告期一致。

3）各步骤半成品成结转与实物转移步调一致。

4）若半成品通过半成品库收发，需通过“自制半成品”账户核算。若半成品不通过半成品库改发，

则上步骤半成品成本直接结转入下一步骤。

5）一般月末需将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。

逐步结转分步法对后面步骤所耗以前步骤的半成品

成本计入后面步骤的方法不同可分为

1）综合逐步结转分步法：是指将上步骤半成品的成本作为一个整体计入下面步骤原材料或半

成品成本项目。

由于上步骤半成品成本中还包含有上步骤的工资、制造费用等其他费用，因此将上步骤半成品成本作为一个整体计入下面步骤的某一个成本项目中，势必会混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的方法，将被混淆了的成本进行还原。才能计算出产品成本中各成本项目的真实的金额。

2）分项逐步结转分步法：是指将上步骤半成品成本按各成本项目的实际金额分别计入

下步骤的相对应的各成本项目。

由于这种方法各成本项目的金额不相互混淆，因此不必进行成本还原。

综合逐步结转分步法讲解

例：

假定该企业第一步骤半成品名称为A，第二步半成品名称为B，第三步骤产成品名称为C

第一步骤成本计算单

产品名称:A

本月完工数量：100 月末在产数量：20

原材料一次投入在产品完工率50%

注：（1）该企业第一步骤的半成品若直接转入下步骤则编制如下分录：

借：基本生产成本――B 43100

贷：基本生产成本――A 43100

（2）若该企业第一步骤半成品入库则编制如下分录：

借：自制半成――A 43100

贷：基本生产成本――A

43100

第二步骤领用时，再记作：借：基本生产成本――B 43100

贷：自制半成品――A 43100

第二步骤成本计算单

产品名称:B

本月完工数量：130 月末在产数量：30

原材料一次投入在产品完工率50%

注：（1）该企业第二步骤的半成品若直接转入下步骤则编制如下分录：

借：基本生产成本――C 45760

贷：基本生产成本――B 45760

（2）若该企业第一步骤半成品入库则编制如下分录：

借：自制半成――B 45760

贷：基本生产成本――B 45760

第二步骤领用时，再记作：

借：基本生产成本――C 45760

贷：自制半成品――B 45760

第三步骤成本计算单

产品名称: C

本月完工数量：160 月末在产数量：50 原材料一次投入在产品完工率60%

注：产成品入库则编制如下分录：

借：产成品――C 51056

贷：基本生产成本――C 51056

通过第三步骤成本计算单我们得到产成品C的总成本为51056元。但我们还应该看到在总计51056无的总成本中，其中燃料及动力费、直接工资、制造费用仅仅是第三个加工步骤所发生的。而第一、二步骤发生的这些费用在哪里呢？

由于综合逐步结转分步法是将上步骤半成品成本作为一个整体计入了下面步骤。我们可以知道第一、二步骤发生的这三项费用应包括在第三步骤成本计

算单中的直接材料成本项目。在这个成本项目中，除了这三项费用外，还包括第一步骤的材料费用。因此38896元的直接材料费是不真实的。需要对其进行成本还原。

成本还原应从最后一个步骤开始进行分析：

第三步骤成本计算单中反映出完工产品总成本：

直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计

388965600 3840 2720 51056

其中38896元的直接材料费，这实际上就是完工产品所耗费的第二个步骤半成品的生产成本。那么这38896元的半成品成本包括多少第二步骤的燃料及动

力费，直接工资、制造费用呢？这就需要根据第二步骤半成品成本比重来计算：

第二步骤半成品成本比重：

直接材料燃料及动力直接工资制造费用

37050/45760 3510/45760

3250/45760 1950/45760

完工产品耗费的第二步骤半成品成本38896可分解如下：

直接材料燃料及动力

直接工资制造费用合计

38896×37050/45760 38896×3510/45760 38896×3250/45760 38896×1950/45760

＝31494.09＝2983.32

＝2761.62 ＝1656.97 38896

或还原率＝38896÷45760＝0.85

直接材料燃料及动力

直接工资制造费用合计

0.85×37050 0.85×3510

0.85×3250 0.85×1950

＝31494.09＝2983.32

＝2761.62 ＝1656.97 38896

（注意其误差是由于计算过程不同所造成的，理论上完全相同）

根据上述计算可知，完工产品耗费用了第二步骤燃、工、制三项费用分别为2983.32、2761.62、1656.97元。而耗的第二步骤的直接材料费31494.09元实际上是耗用的第一步骤半成品的生产成本。其中又包含第一步骤的直接材料、燃料及动力、直接工资、制造费用。所以还需将31494.09元完工产品所耗的第一步骤半成品成本继续分解。

根据上述的计算过程同学们可以再深刻地体会一下教材中还原率的概念。这里我用的是成本比重法