商业银行会计第12章所有者权益的核算

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资本公积（差额）
❖ 实际收到外币时的汇率低于约定的汇率：
❖ 借：银行存款——外汇户
❖ 资本公积（差额）
❖ 贷：实收资本——XX户（实收数）
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会计实务
❖ 【例1】某银行收到职工集资款30,000元，当即 入账。会计分录如下：
❖ 借：银行存款
30,000
❖ 贷：实收资本——个人投资 30,000
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一、投入资本的分类
❖ （一）国有商业银行资本金组成
❖ 国家投资、单位投资、个人投资、外商投资 ❖ 上述投入资本，应按实际投资额入账。
❖ （二）股份制商业银行资本金组成
❖ 国家股、法人股、个人股、外资股 ❖ 发行股票的股份银行，应按股票面值作为股本入账。
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第十二章
所有者权益的核算
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❖第一节 所有者权益概述 ❖第二节 投入资本的核算 ❖第三节 公积金的核算 ❖第四节 利润分配的核算
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第一节 所有者权益概述
❖ 一、所有者权益的含义 ❖ 二、所有者权益的分类
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❖ 当收到投资人投入的房屋、汽车、机器设备等固定资 产时，应按投资人账面原始价借记“固定资产”，按评 估确认的价值贷记“实收资本”。
❖ 若账面原价大于评估确认价值，其差额贷记“累计折旧”；若 评估确认价值高于投资人的账面原价，则应按评估确认的价 值借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。
❖ 若投资人投入的是商品、材料以及各种物资时，应按
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核算
一、所有者权益的含义
❖ 所有者权益，是指银行投资者对银行净资 产的所有权。
❖ 在数量上，所有者权益等于银行全部资产 减全部负债后的余额。
❖ 包括银行投资人对银行企业的投入资本， 以及形成的资本公积金、盈余公积金、未 分配利润四部分。
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所有者权益与负债的区别
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二、所有者权益的分类
❖ 投入资本
❖ 银行业投资者实际投入银行业经营活动的各项财产物资。
❖ 资本公积金
❖ 银行业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产 重估增值等原因所形成的公积金。
❖ 盈余公积金
❖ 银行业从税后利润中提取并形成的公积金。
❖ 未分配利润
❖ 银行业留于以后年度分配的利润后待分配的利润。
❖ 借：固定资产 240,000
❖ 贷：实收资本——其他单位投资200,000
❖
累计折旧40,000
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❖ 【例5 】某银行收到投资人投入的计算机1台， 原价50,000元，评估确认价为60,000元。会计分 录如下:
❖ 借：固定资产 60,000
❖ 贷：实收资本——个人投资 60,000
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（四）资本公积、盈余公积 转增资本的核算
❖ 按国家规定，不论是资本公积金，还是盈余公积金， 均可转增资本。会计分录如下：
❖ （一）以现金、银行存款投入的核算 ❖ （二）以实物投入的核算 ❖ （三）以无形资产投入的核算 ❖ （四）资本公积、盈余公积转增资本的核算
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（一）以现金、银行存款投入的核算
❖ 以人民币投入：
❖ 借：现金（或银行存款、或存放中央银行款项）
❖ 贷：实收资本——国家投资
❖ 【例2】某银行收到中央银行拨入的资金 100,000元，作为投资进行转账。会计分录如下：
❖ 借：存放中央银行款项
100,000
❖ 贷：实收资本——国家投资 100,000
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（二）以实物投入的核算
❖ 银行业收到投资人以实物形态的投资时，需按照评估 确认的价值或合同、协议约定的价值记账。
❖ 所有者权益是银行投资人，如国家、股东对银行扣除 负债后资产的求偿权；负债是债权人对银行资产的求 偿权。
❖ 银行业投资人具有法定的管理银行和委托他人管理的 权利；债权人与银行只有债权、债务关系。
❖ 所有者权益随着银行业共存，在经营期间无须偿还， 银行只分给投资人利润；而负债必须按期偿还，还必 须按规定的时间和利率支付利息。
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所有者权益分类图
投入资本
实收资本 资本公积
所有者权益
留存利润
盈余ຫໍສະໝຸດ Baidu积
法定盈余公积 任意盈余公积
其他留存利润
未分配利润
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第二节 投入资本的核算
❖ 一、投入资本的分类 ❖ 二、银行业实收资本数额的一般规定 ❖ 三、实收资本的核算
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（三）以无形资产投入的核算
❖ 投资人投入无形资产，应按评估确认价值或协 议约定的价值记账。
❖ 【例6】某银行收到某企业以土地使用权的投资， 确认价值为300,000元。
❖ 借：无形资产——土地使用权 300,000 ❖ 贷：实收资本——法人投资 300,000
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二、银行业实收资本数额的一般规定
❖ 西方国家的一般规定：
❖ 新成立金融企业的最低实收资本限额； ❖ 设立分支机构的最低资本数额； ❖ 资产与资本的比例等。
❖ 我国关于最低资本限额的要求：
❖ 银行 ❖ 信托投资机构、金融性公司 ❖ 外资银行
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三、实收资本的核算
❖
——其他单位投资
❖
——个人投资
❖ 以外币投入：
❖ 除记录外币账外，资产账户还应按当日国家外汇折合成人民 币记账。若产生了资本汇率折算差额，要记入“资本公积”账 户。
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以外币投入记账
❖ 实际收到外币时的汇率高于约定的汇率：
❖ 借：银行存款——外汇户
❖ 贷：实收资本——XX户（实收数）
评估确认价值或约定的价值，借记“材料”，贷记“实收
资本”科目。
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会计实务
❖ 【例3 】某银行收到国家投入的房屋1栋，价值 4,000,000元。会计分录如下：
❖ 借：固定资产
4,000,000
❖ 贷：实收资本——国家投资 4,000,000
❖ 【例4 】某银行收到投资单位投入的汽车2辆，原值共 计240,000元，评估确认价为200,000元。会计分录如下：