成本报表及分析

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3、责任成本的内容
• 责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不 同，责任中心的责任成本有所不同。 • 责任成本的主要内容包括： – 技术部门的责任成本 • 由于工艺问题造成的损失、浪费和产品设计不合理 在生产中在造成的损失、浪费和其他原因造成的损 失等。 – 供应部门的责任成本 • 扣除客观因素后材料采购的成本差异、供应不足或 质量问题造成的停工或废品损失、超储积压而产生 的材料损失和超储费用等
可比产品
是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以 进行比较的产品。
不可比产品
企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前 仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。
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（2）编制方法： –可比产品成本降低额和降低率的计算公式：
可比产品成本降低额
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– 所谓的“可控成本”通常应符合以下三个条件： • 成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费； • 成本中心有办法计量它的耗费； • 成本中心有办法控制并调节它们的耗费。 凡不符合以上三条件的，即为“不可控成 本”。而属于某成本中心的各项可控成本之和， 即构成该中心的责任成本。平时应根据其实际发 生数记入各该成本中心帐户内。
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2、责任成本与可控成本
• 就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品)计算； 责任成本则按责任中心计算。
• 就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成 本是谁负责，谁承担。 • 就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情 况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责 任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗 费的重要手段。 尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但 是就某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责 任成本的总和还是相等的。
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第十四章 成本报表编制与分析
• 学习内容：
–成本报表的编制方法
–成本报表的分析方法与程序
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• 学习目标
通过本章的教学，要求学生理解成 本报表的概念和种类，理解成本报表 的意义与编制要求，掌握产品生产成 本表、主要产品单位成本表和各种费 用报表的结构及编制方法。，要求学 生理解成本分析的意义，掌握成本分 析的方法及其应用。
– 若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整， 并在表后的附注中加以说明。
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5、期间费用明细表
• 可分别按营业费用、管理费用和财务费用编制
– 利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。 – 各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企 业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报 告期会计数据的可比性。 – 若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并 在表后的附注中加以说明。
•主要产品单位成本表一般是反映企业在报告 期内生产的各种主要产品单位成本构成情况 的报表。
•该表应按主要产品分别编制，是对产品生产 成本表的补充说明。
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4、制造费用明细表
– 利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。
– 制造费用明细项目按会计制度的规定，结合企 业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持 各报告期会计数据的可比性。
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2、可比产品成本计划完成情况分析 （1）可比产品成本降低计划完成情况的总体分析 可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据 确定的。 可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实 际降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否 完成成本降低任务。 计划降低额 =[计划产量x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）] 实际降低额 = [实际产量x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）] 计划（实际）降低率 = [计划（实际）降低额/计划（实际）产量x上年实际单 位成本] 见教材举例
全部产品计划成本降低率
＝全部产品计划成本降低额÷ ∑(实际产量×本年计划平均单位 成本) ＝∑实际产量×(本年计划平均单位成本－本年实际平均单位成本) ∑(实际产量×本年计划平均单位成本
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全部商品产品成本表
xx年x月 单位：元
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3、主要产品单位成本表的编制
1）直接材料费用的分析 影响消耗数量的分析 影响材料单价的分析 2）直接人工成本的分析 影响工时变动分析 影响工资总额分析 3）间接制造费用的分析 影响工时变动分析 影响小时制造费用分析
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二、成本考核
– 成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指 标、定额指标、计划指标进行比较，来评价成 本管理工作成绩及其水平的一项管理工作。 – 考核的成本指标，是“责任成本”，而不是传 统的“产品成本”。为了计算责任成本，必须 先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不 可控成本”两类。
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3、产品生产成本表的结构及编制方法
（1）产品生产成本表的结构 产品生产成本表
是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种 主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充 资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品 分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低 额和降低率。
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（一）责任成本概述 1、责任成本与可控成本
任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本， 就最低基层的成本中心(如个人或班组)来说，它的可 控成本项目之和，即为该中心的责任成本。 但是基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括 两个部分： 一是该中心的可控成本项目之和； 二是下属单位转上来的责任成本。 这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往是 另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不 可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控 的。
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第一节 成本报表的编制
一、成本报表概述
1、成本报表定义 –是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其 他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产 品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文 件。 –成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业 内部报表。
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2、成本报表的种类
–按反映的内容划分：
• 反映成本计划情况的报表，一般包括产品生产成本表、 主要产品单位成本表、制造费用明细表； • 反映费用支出情况的报表，一般包括营业费用明细表、 管理费用明细表和财务费用明细表； • 反映生产经营情况的报表，一般包括生产情况表、材 料耗用表、材料差异分析表等。
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（三）成本计划完成情况分析
1、商品产品计划完成情况分析 （1）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比 较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。 实际总成本= （实际产量 x 实际单位成本） 计划总成本= （计划产量 x 计划单位成本） （2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划 完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总 成本一律按实际产量计算。 实际产量按计划单位成本计算的总成本 = （实际产量 x 计划单位成本 ） （3）商品产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。 可以从三个角度进行分析：
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3、比较分析法
将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比， 揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩 与问题的一种分析方法。 与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况； 与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势； 与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差 距。 要注意对比指标之间的可比性： 指标内容 计算口径 计算时间
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1）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况 将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与 计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。 见教材举例 2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况 将全部商品产品成本按成本项目汇总，将实际成本与 计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情 况。 见教材举例 3）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况 将全部商品产品成本按成本性态汇总，将实际成本与 计划成本对比，确定变动成本与固定成本的降低情况。 见教材举例
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（四）主要单位产品成本分析
1、主要单位产品成本计划完成情况分析
采用比较法计算单位成本实际与计划、 上期、历史先进水平的升降情况， 着重对某些产品进一步按成本项目对比， 研究其成本变动情况，查明成本升降的原因。
见教材举例
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2、主要单位产品的成本项目分析
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（2）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析 产品产量变动的影响 对降低额的影响 = [ （实际产量x上年实际单位成本） -（计划产量x上年实际单位成本）]x计划成本降低率 品种结构变动的影响 对降低额的影响 = （实际产量x上年实际单位成本）- （实际产量x计划单位成本）- （实际产量x上年实际单位 成本）x 计划成本降低率 单位成本变动的影响 对降低额的影响 =[实际产量x（计划单位成本 - 实际单位成本）] 注：对降低率的影响 =对降低额的影响额/ （实际产量x上年实际单位成本）
＝ 全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年 总成本 － 全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本 计算的本年总成本 ＝ ∑(实际产量*上年实际平均单位成本)－ ∑(实际产量*本年实 际平均单位成本) ＝ ∑实际产量*(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本)
可比产品成本降低率
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第三节 成本分析
一、成本分析
– 成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本 变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管 理活动。
（一）成本分析的意义
– 考核企业成本计划的执行情况 – 揭示成本管理中存在的问题和差距 – 认识成本变动规律，提高成本管理水平 – 为编制成本预算、经营决策提供依据 – 检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制
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（二）成本分析的方法
1、因素分析法 1）定性分析法 查明影响的具体原因 2）定量分析法 连环替代法与差额计算法 分析的一般程序是： 确定指标的构成因素 确定各因素与指标的关系 采用适当方法分解因素 计算确定各因素的影响程度
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– 按编制的时间划分：年报、季报、月报、旬报、 周报、日报。
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二、成本报表的编制
1、成本报表的编制要求
–数字准确 –内容完整 –编报及时
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2、成本报表的设置要求
– 根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情 况变化进行调整 – 重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、 格式的针对性。
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2、比率分析法
1）相关指标比率分析 计算两个性质不同而又相关的指标比率 进行数量分析的方法。如：销售成本率、 成本利润率指标。
2）结构（比重）比率分析 通过计算某个指标的各个组成部分占总 体的比重来分析其构成情况。如：直接 材料、直接人工、制造费用占产品成本 的比重。
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因素分析法的关键在于确定替代的顺序：
1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在 关系和分析的具体要求而定，一般原则是： 先数量指标，后质量指标； 先实物指标，后价值指标； 先分子指标，后分母指标； 同一性质的指标，依据指标间的依存关系。 2）因此，计算结果具有一定的假定性。
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＝可比产品成本降低额÷ ∑(实际产量×上年实际平均单位成本)
＝∑实际产量×(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本) ∑(实际产量×上年实际平均单位成本
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全部产品计划成本降低额和降低率的计算公式：
全部产品计划成本降低额
＝ 全部产品的实际产量按计划实际平均单位成本计算的本年总成 本 － 全部产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年 总成本 ＝ ∑(实际产量*本年计划平均单位成本)－ ∑(实际产量*本年实 际平均单位成本) ＝ ∑实际产量*(本年计划平均单位成本－本年实际平均单位成本)