风险评估案例精选文档

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1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。

A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。

X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

资料一：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：
（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，销售服务处数量由原来的6个增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。

（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。

甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。

（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。

（4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。

根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。

甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。

（5）2010年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。

甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论
（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。

为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。

资料二：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：万元）
要求一：（1）针对下述资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。

1.答案：
（1）针对事项1
（2）针对事项2
（3）针对事项
3，不存在重大错报风险 （4）针对事项4
（5）针对事项5
（6）针对事项6，不存在重大错报风险。

2. 甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。

甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。

A 注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。

财务报表整体的重要性为25万元。

资料一： A 注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司采用经销商买断方式销售a 和b 产品。

2012年度，a 产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。

b 产品是甲公司2012年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a 产品高20%。

A 产品和b
产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。

（2）a产品于2012年11月停产。

2012年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。

甲公司已收到货款200万元。

并已开具发票和发运凭单。

经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。

（3）甲公司的记账本位币为人民币。

2012年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。

甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2013年1月销售。

甲公司未生产其他批次c产品。

（假定2012年10月1日即期汇率为1欧元=元人民币，2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币）
（4）甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。

甲公司无其他带息债务。

因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。

（5）甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至2012年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元，如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款，工程于2011年10月1日开工，于2012年12月末基本完工。

经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。

（6）甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置计划。

乙公司多年亏损，2012年度亏损500万元，预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。

2012年5月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：?
要求：（1）针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。

将答案直接填入答题区的相应表格内。

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3.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。

资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。

自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。

（2）2012年度，甲公司直销了100件a产品。

2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012年基本没有变化。

2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。

（3）2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。

合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。

截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。

因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。

（4）2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。

签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本
上升。

截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。

（5）2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。

相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。

（6）甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。

甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。

资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元?
要求：（1）针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

?
4. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。

资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。

2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。

甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。

（2）与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。

自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。

甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。

管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a 产品并向其支付较高的委托加工费。

A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。

（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。

这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。

（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。

自2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。

（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。

2011年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。

甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元
要求：（1）针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限
于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。

5. 案例：2012年度股东大会决议，SUNHJ续聘XYZ会计师事务所为该公
司2013年度财务报告的审计机构。

2013年11月，XYZ会计师事务所启动预审工作，并与公司、子公司进行了全面沟通。

根据预审的结果与公司的实际情况，经会计师事务所与公司协商，最终确定了对该公司2013年度审计工作的时间安排，确定2014年3月8日向该公司提交审计报告。

按照审计业务约定书，会计师事务所委派李广、王强、周立、李阳和吴正清等7人（李广、王强、周立是注册会计师；李阳、吴正清等4人为审计助理人
员）对SUNHJ2013年度财务报表进行审计。

其审计的部分实施情况和收集的资料如下：
注册会计师首先了解了被审计单位及其环境的相关情况：
1、竞争对手JZHS股份有限公司的主要会计数据
考虑到公司作为制冷配件行业的龙头企业，最主要竞争对手是JZHS股份有限公司，两家公司在截止阀等主导产品上市场份额达到70%以上。

因此注册会计师查阅了JZHS的年报，主要会计数据和财务指标如下：
2、股权激励的行权条件
2011年8月19日，公司召开董事会审议通过了《关于首期股票期权激励计划首次授予第一个行权期可行权的议案》。

公司同意34名符合条件的激励对象在第一个行权期（2011年8月15日至2012年8月10日）行权，可行权数量为771万份。

注册会计师进一步了解其行权条件的部分资料如下：
3、定向增发股票的其他信息
由于发展需要，公司进行了定向增发筹集资金。

2011年公司完成了向9 位投资者非公开发行8,550 万股股份，发行价格为元/股。

注册会计师注意到，该发行价格相当于发行日（2011年10月21日）公司收盘价元/股的%。

9位投资者都是非关联方。

4、多晶硅市场情况
从2011年3月开始，多晶硅价格一直往下走。

2012年继续下跌，带来的直接后果是，国内多数多晶硅企业惨淡经营，企业开工率严重不足，部分已经被迫选择停产或半停产，过半多晶硅企业徘徊在破产边缘无法自拔。

受此拖累，公司与相关方已商讨对光伏资产、业务进行处置的可能性。

公司光伏资产、业务下辖内蒙古SUN光伏科技有限公司、内蒙古SUN光伏电力有限公司、甘肃SUN光伏电力有限公司。

要求：根据上述资料，解决以下问题。

1、本资料中的同行业数据和公司自身基础数据，结合股权激励的背景信息，请分析注册会计师需要重点关注的公司2013年度的收入和费用类项目可能存在的风险，并说明理由（不需要指出具体认定名称，只需指出高估或虚增，低估或遗漏）。

2、本资料中的同行业数据和公司自身基础数据，结合定向增发股票的背景信息，请分析公司2013年度的收入和费用类项目可能存在的风险，并说明理由（不需要指出具体认定名称，只需指出高估或虚增，低估或遗漏）。

3、根据“多晶硅市场情况”，结合报表和附注数据，请分析哪些报表项目的何种认定层次可能有风险，注册会计师需要关注。

4、结合“第二部分董事会报告摘要”中“四、重要事项”，请判断公司变更固定资产折旧年限是否存在疑点。