财务会计与总预算管理知识分析

暂付款
借出数
余额：尚待结 算的暂 付款
结算收回或 转列支出数
3、暂付款的帐务处理
财政机关借出暂付款时： 借：暂付款 贷：国库存款
收回暂付款时： 借：国库存款 贷：暂付款
核销转列支出时： 借：有关支出类科目 贷：暂付款
二、与下级往来的核算
1、核算内容：预算执行过程中发生的本级 财政与下级财政之间的尚未结算暂挂往来 的款项。
1、从收入方面看：意味着所有的收入将直接缴入国 库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；
2、从支出方面看：意味着财政资金将在实际使用时 从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通 过有关部门或单位设置的财政资金管理帐户。
（二）国库单一账户体系的组成
1、财政部门开设的账户 （1）在中国人民银行开设国库单一账户。
第二篇 财政总预算会计
财政总预算会计的核算思路：
一般预算收入 上解收入 调入资金 补助收入
基金预算收入 上解收入 补助收入
专用基金收入
财政周转金收入
一般预算支出 上解支出 补助支出
基金预算支出 上解支出 补助支出 调出资金
专用基金支出
财政周转金支出
一般预算结余
基金预算结余 专用基金结余 财政周转基金
（3）在商业银行开设预算外资金专户。
2、财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余 额账户
该零余额账户专门用于财政授权支付，以及与国库单一 账户进行清算。该账户为过渡性账户，是预算单位的 一个授权支付用款额度。代理银行根据预算单位开具 的支付令向有关货品及劳务供应商支付款项，并按日 向国库单一账户申请清算，清算后该账户余额为零， 故又称为预算单位的零余额账户。
3、特设银行账户
用于记录核算反映预算单位的特殊专项支出活动，并与国 库单一账户清算，一般情况下，该账户为实存资金账 户。
（三）国库单一账户制度下的收入收缴方式
1、直接缴库 ~指缴款单位或缴款人按法律法规规定，直 接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资 金专户。
2、集中汇缴 ~指由征收机关按法律法规规定，将所收的应
收入的款项 （2）收回不应在上年
列支的款项
记入上年帐上
记入新年度账上
在途款帐务处理：
收到属上年收入的款项时： 在上年度帐上：借：在途款 贷：一般预算收入等账户 在新年度帐上：借：国库存款 贷：在途款
收回不应在上年度列支的款项时： 在上年度帐上： 借：在途款 贷：支出类账户 在新年度帐上： 借：国库存款 贷：在途款
（二）财政性存款的管理要求 （原则）
1、集中资金，统一调度。 2、 严格控制存款开户。 3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资
金。 4、转账结算不提现金。 5、 在存款余额内支付，不得透支。
二、国库集中收付制度
改革开放以来，我国财税体制进行了一系列 改革，重点是调整收入分配关系，基本上未对 预算管理和国库管理制度做大的调整。现行的 财政资金缴库和支付方式，主要是通过征收机 关和预算单位设立多重账户分散进行的，这种 办法适应了一定时期的预算管理，发挥了当时 应有的作用。但其弊端也越来越突出。
二、有价证券的管理要求
1、各级财政只能用财政结余资金购买国家指定的 由地方各级政府购买的有价证券。
2、购买有价证券的资金不能列作支出 3、取得利息或差价收入应按购入时的资金来源，
分别作一般预算收入、基金预算收入等入账 4、购入的有价证券应视同货币妥善保管
三、有价证券的帐务处理
设“有价证券”账户 购入时：借：有价证券 贷：国库存款
5、财政收支信息反馈迟缓，难以为预算编制、分 析和调控提供准确依据。
（一）国库集中收付制度的概念
国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础、 资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政资金管 理制度。简单来讲：
在建立国库单一账户体系的基础上，财政收入（预 算内外）全部纳入国库单一账户体系，取消征收机 构、执法机关的各种过渡性账户以及各单位、各部 门在各银行开设的预算外收入账户；财政支出由原 来财政部门对预算单位拨付后，再由各预算单位向 商品和劳务供应者分别支付改为由财政部门按照批 准的单位预算直接支付给商品和劳务供应者。
2、帐务处理
设“其他财政存款”账户
增加时：借：其他财政存款 贷：有关账户
减少时： 借：有关账户 贷：其他财政存款
第二节 有价证券
一、有价证券的概念及核算内容 有价证券是指由国家指定的证券发行机构依照 法定程序发行，并约定一定期限内还本付息的 法律凭证。 核算内容：各级财政用财政结余资金购买的中 央财政以信用方式发行的国债。
四、国库存款的核算
➢ 设“国库存款”帐户 ➢ 核算：
• 取得国库存款时：借：国库存款 贷：有关收入类账户
• 减少国库存款时：借：有关支出类科目 贷：国库存款
五、其他财政存款的核算
1、核算内容 ：
（1）财政周转金存款
（2）未设国库的乡镇存在专业银行的预算资金存款。
（3）部分财政部指定存入专业银行的专用基金存款。
财政直接支付程序：
① 提交财政直接支付申请书 财政总会计⑥
预算单位
国库支付机构（财政结算中心）
④传财政直接支付凭证回执联 作为取得财政拨款依据
②开具财政直接支付凭证
代理银行
人民银行
⑤双方结算
③通过财政零余额账户付款 商品劳务供应者
2、财政授权支付方式
~是指预算单位根据财政部门授权，自行开具 支付令，通过国库单一账户体系将资金支付 到商品或劳务供应者账户的支付方式。
缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金 专户。
（四）国库单一账户制度下财政支出的支付 方式及程序
1、财政直接支付方式 ~是指由财政部门开具支付令，通过国库单 一账户体系直接将财政资金支付到商品或劳 务供应者账户的支付方式。实行财政直接支 付的支出有：工资支出、工程采购支出、物 品和服务采购支出、转移支出等。
2、基建拨款的管理方式 （1）财政总会计拨给基建财务管理机构，再由他
们拨或贷给建设单位。 （2）财政总会计直接拨给建设单位。 （3）财政总会计委托建设银行管理的建设项目。 其中（1）、（3）属基建拨款的核算范围
3、基建拨款的核算
设“基建拨款”账户（见上） （1）拨款时：借：基建拨款
贷：国库存款 （2）转列支出或缴回时：
该账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预 算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在 商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算 单位在商业银行开设的零余额账户进行清算实现支付。
（2）在商业银行开设财政零余额账户。该账户为过渡性 账户，用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清 算。代理银行根据财政部门开具的支付令向有关货品 及劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请 清算，清算后该账户余额为零，故又称财政零余额账 户。
（二）实行国库集中收付制度的意义
1、有利于提高国库资金的使用效率 （1）可以盘活在分散收支制度下沉淀在支出
单位的闲置资金。 （2）国库直接将资金支付给商品和劳务的提
供者，从而大大减少了支出的结算环节。 （3）财政资金都集中在国库，有利于财政部
门对资金加强统一调度和管理。
2、财政部门可综合运用预算内外资金调剂余缺，缩 小赤字，从而减少发行短期国债；各级财政也能正 确掌握财政资金全貌，为财政部和央行制定财政政 策和货币政策提供依据。
第四节 在途款
一、在途款的概念 在途款是指在清理期发生的上下年度需要过渡 的款项。包括：在规定的库款报解清理期和决 算清理期内，收到应属于上年收入的款项和收 回不应在上年度列支的款项以及其他需要作为 在途款过渡的资金。
二、帐务处理 设“在途款”账户
“在途款”账户的结构：
在途款 （1）收到属于上年 冲销在途款的数额
第二讲 财政资产的核算
财政资产是指一级财政代表政府掌管和控制 的能以货币计量的经济资源。 包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收 款、预拨款项、财政周转金放款、借出财政 周转金及待处理财政周转金等。
第一节 财政性存款
一、财政性存款的概念及管理要求
（一）财政性存款的概念 财政性存款是指财政部门代表政府掌管的各项财政 资金存款。按存放地点和管理要求不同分为：国库 存款和其他财政存款。 国库存款：是指各级总预算会计在国库的一般预算 资金存款和基金预算资金存款。 其他财政存款：是指财政周转金存款、未设国库的 乡镇在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部 指定存入专业银行的专用基金存款。
基建拨款
拨出数
余额：尚未列 报支出数
专业银行 或基建财 务管理部 门报来拨 出数或缴 回数
3、预拨经费的核算：
设“预拨经费”账户 预拨时：借：预拨经费
贷：国库存款（其他财政存款）
转列支出时：借：一般预算支出 贷：预拨经费
收回余款时：借：国库存款 贷：预拨经费
二、基建拨款
1、概念：财政部门按基建计划拨付给专业银行或 基建财务管理部门但尚未到达建设单位的基建 款项。
收回本金时： 借：国库存款 贷：有价证券 收到利息时：借：国库存款
贷：一般预算收入 基金预算收入
出售时：借：暂存款 收到预算 收入日报表时 ：
贷：有价证券（本金） 借：国库存款 贷：暂存款 一般预算收入
第三节 暂付款及与下级往来
一、暂付款的核算 1、暂付款的概念：预算执行过程中财政部门与行
政事业单位之间的暂付应收结算款项。 2、设“暂付款”账户
实行财政授权支付的支出主要包括：未纳入财 政直接支付的购买支出和零星支出
财政授权支付程序：
① 向财政部门申请授权支付用款限额 财政总预算会计
预算单位
国库支付机构
②财政授权支付额度通知书
③发送财政授权支付额度到账通知
⑥清算
代理银行 人民银行
④签发财政授权支付令
⑦按日报报表
⑤通过单位零余
额账户付款
商品或劳务供应者
（2）限定投向 （3）健全制度 （4）加强监督
二、财政周转金科目体系：
资产类 财政周转金放款 借出财政周转金
负债和净资产类 借入财政周转金 财政周转基金
支出类 财政周转金支出
收入类 财政周转金收入
财政周转金运行图
年终财政周转金利息净收入
收回
财政周转基金
借出财政周转金
借入财政周转金
财政周转金放款
利息收入 占用费支出
借：一般预算支出（转列支出） 国库存款 （缴回数）
贷：基建拨款 注意：随着国库集中支付改革的推行，基本建设款项的支
付方式逐渐转向由财政总会计直接向施工单位拨付的 财政直接支付方式。基建拨款将逐渐消失。
第六节 财政周转金
一、概念及管理原则 1、概念：财政部门设置的以信用方式供有
关单位有偿使用的资金。 2、管理原则 ： （1）控制规模
现行财政资金缴库和支付方式弊端：
1、重复和分散设置账户导致财政资金活动透明度 不高，不利于对其进行有效、全面的监督。
2、财政收入执行中征管不严，入库不及时，流失 问题时有发生。
3、财政支出拨款环节多，部分资金经常滞留在预 算单位，降低了资金的使用效率。
4、财政资金的使用缺乏有效的监督，挤占、挪用 等问题时有发生。
待处理财政 周转金
坏帐 损失
财政周转金收入 财政周 转金支出
三、财政周转金放款
1、财政周转金放款的概念：财政部门直接 贷放给用款单位的财政周转金。
2、核算 设“财政周转金放款”账户 （1）放款时：借：财政周转拨给用款单位的待结算 款项。包括：预拨经费和基建拨款。
一、预拨经费 1、概念：财政部门预拨给行政事业单位但尚未
列为支出的经费。 2、管理要求 （1）不能任意预拨。（2）按经费领报关系预
拨。（3）在规定的列支期间及时列为支出。
预拨经费
预拨数
缴回或 转列支
出数
余额：尚未转 列支出数
3、有利于强化对国库资金的监督与预算约束。集中 的政府支付系统可严格监督财政资金的最终支付， 预算约束也会得到硬化。
4、有利于进一步配合政府采购制度的深化改革。
三、国库单一账户制度
（一）概念 国库单一账户制度是指政府将所有财政资金（包括 预算内与预算外资金）集中在国库或国库指定的代 理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这些账 户，，所有财政支出直接通过这些账户进行拨付的 的财政资金管理制度。
2、帐务处理 设“与下级往来”账户
“与下级往来”帐户的结构：
与下级往来
与下级往来
收回数或转
债权增加数
作补助支出数
余额：下级财政 欠本级财政数
余额：本级财政 欠下级财政数
与下级往来的账务处理：
借给下级往来款项时： 借：与下级往来 贷：国库存款
收回时：借：国库存款 贷：与下级往来
转作补助支出时： 借：补助支出 贷：与下级往来