直线法与加速折旧法

直线法与加速折旧法

我们知道，资产是反映企业财务状况的三要素之一，虽然它是静态会计要素，但是它不是一成不变的。资产在企业的生产经营中会出现增值或减值，本论文主要讨论减值的情况。

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值所涉及的资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。很显然，固定资产减值也是包括在资产减值中的，我们在这儿先讨论固定资产减值中的固定资产折旧的情况。

由我们所学会计知识知，固定资产折旧是指固定资产在使用过程中逐渐损而消失的那部分价值，企业通过产品或商品的销售使这部分价值损耗得到补偿。而折旧的方法有多种，包括直线法和加速折旧法。那么，在企业的固定资产折旧中，我们应该使用直线法还是加速折旧法呢？

直线法又称平均年限法，是指固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。该方法的特点是：1、各期计提的折旧额都是相等的；2、累计折旧额成一条直线上升的趋势；3、固定资产使用时间越长，损耗越大，以折旧方式收的固定资产价值越多。计算公式如下：

固定资产每期折旧额=﹙固定资产原值－预计净残值﹚／预计使用时间由此我们可以看出，这里有两个因素都要企业自己来进行预计，那么肯定会存在偏差，但是只要公司做出正确预计，相比加速折旧法来说，直线折旧法是一种比较稳定中性的方法，减少实际提取折旧额与应提取折旧额的差别。

加速折旧法，是一种使用前期提取折旧较多，固定资产成本在使用年限内尽早得到价值补偿的折旧方法。从固定资产的使用情况看，固定资产在其使用早期修理的次数很少，实际使用时间长，操作效率高，产品质量好，可为企业提供较多的效益。而在其作用后期，随着修理次数的增加，操作效率和产品质量都会逐渐降低，不断上升的成本降低了企业的收益能力。因此，为了使折旧的提取多少与固定资产的运营规律相一致，便在固定资产使用初期摊销较多的折旧，在其使用后期摊销较少的折旧，这就是我们通常所说的加速折旧的主要含义。它包括双倍余额递减法和年限总和法。

双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，按各期期初固定资产的账面净值乘以双倍直线折旧率来确定各期折旧额的一种方法。用计算公式表示：

固定资产呢某期折旧额=期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率在使用双倍余额递减法时没有考虑净残值，在使用后期会出现固定资产账面净值小于预计净残值，因此在使用此法时，若直线法折旧额大于双倍余额递减法折旧额，应改用直线法进行折旧。

年限总和法又称折旧年限积数法或级数递减法，是将固定资产原值减去净残值后的余额乘以一个逐年递减的折旧率来确定固定资产折旧额的一种方法。用计算公式表示：

固定资产年折旧额=（固定资产原值-净残值）×年折旧率

第t年折旧率=2（n-t+1）/n（n+1）

加速折旧法使折旧费用呈递减的动态，则企业缴纳的所得税便呈递增的

状态。与直接法相比，所得税的现值总和就更低，这实质上可以使企业获得一笔无息贷款，降低了固定资产使用风险，固定资产使用成本也比较均衡。从这个意义上讲，折旧是国家的一项宏观经济政策，可用于鼓励某一行业的发展或刺激投资。直线法虽然相对稳定，但是它却不具备加速折旧法所具有的这项功能。

但是加速折旧法也存在不足：1.月折旧额的差异不明。采用加速折旧法，年度间折旧额的确呈递减趋势，但在实际工作中，固定资产折价是按月平均摊销的，由于固定资产的使用年度同会计年度可以不一致，折旧额必须在会计年度之间按比例分配，使每月折旧额的计算复杂化，一方面同一年度前几个月的折旧额大于后几个月的折旧额，呈现出加速趋势，与此同时，前几个月各月折旧额相同，后几个月折旧额相同，又使得折旧速度呈现出平均化，从而使得同一会计年度折旧不能在各月之间均衡地体现加速的特点。2.月折旧额的计提难操作。在大中型企业固定资产品种很多，购置时间不一致，预计使用年限不相同，预计收回的残值也不会相同，按照年数总和法和双倍余额递减法两种加速折价法计算折旧，每月只能采用个别折旧率计提折旧额，工作量非常大，也很难操作。3.有悖会计核算的一般原则。会计核算的一贯性原则要求企业所采取的会计处理方法前后各期应当一致，在一般情况下不得随意变更。而双倍余额递减法在开始年度是月折旧额等于期初固定资产账面净值乘以月折旧率，而在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。这种加速折旧法显然违背了会计核算的一贯性原则。

从会计报表的角度出发，选择折旧方法应当考虑维修保养成本和价格变动两个因素。考虑维修保养成本可以使固定资产总成本与其所产生的收入相配比。如果每年的维修保养成本相同，而且每年的成本、总成本、折旧费用、维修成本、年经济利益也相同，那么，通过直线法和相同的维修保养成本就可以得到每年相同的总成本；如果维修保养成本递增，那么，递减的折旧费用和递增的维修保养成本也同样可以得到每年相同的总成

本。

因此，在选择折旧方式时，既要遵守谨慎原则，也要学会灵活处理，使固定资产能发挥最大的效用。