新会计准则下企业盈余管理面临的挑战和机遇

大 化 目标 ， 会计 准则 允 许 的范 围 内 ， 在 以会 计 政 策 的 可 选择 性 为
前提 ， 通过会计估计 的合 理变更 、 会计方法的选择运用 、 交易事
项 的 时 点 控 制 以 及 关 联 交 易 的 适 度 调 节 等 方 法 来 达 到 平 衡 利
会 采 用 后 进先 出法 扩 大公 司 的利 润 ； 当原 材 料 价 格 上 升时 ， 改 则 用 先 进 先 出法 ， 以此 达 到控 制 利 润 的 目的 。 会计 准则 取 消后 进 新
的体 现 ， 滥 用盈 余 管 理 则会 影 响 会计 信 息 质 量 的 可靠 性 。 准 但 新
源自文库
值 准 备 的计 提 和 冲 回 ， 到操 纵企 业 利 润 的 目的 ， 我 国 一些 上 达 是 市 公 司 经 常使 用 的 手 段之 一 。新 准则 规 定 资 产 减 值 损失 一经 确 认 ， 以后会 计 期 间 不 得转 回 。 长 期 投 资减 值 准 备 ” “ 在 “ 、固定 资 产 减 值 准 备 ” “ 建 工 程 减 值 准 备 ” “ 形 资产 减 值 准 备 ” ， 、在 和 无 等 计 提 后 不 得 在 以后 会 计 期 间 内转 回 ， 能在 处 置 相 关 资产 时 ， 进 只 再 行 会 计 处 理 。这 一 规 定遏 制 了企 业 利 用 减值 准备 的计 提 和 冲 回 在 各 会 计期 间之 间调 节盈 余 的 企 图 。 （ ） 大合 并报 表 的合 并 范 围 。新 的合 并 财 务 报表 准则 所 三 扩 依 据 的基 本 合并 理 论 已经发 生 变 化 ，从 侧 重 母 公 司 转为 侧 重 实
（ ） 余 管 理 的 主体 是 企业 管理 当局 。 三 盈
（ ） 余 管 理 的 客 体 主 要 是 公 认 会 计原 则 、 计 方 法 和 会 四 盈 会 计 估 计 。 此外 ，时 间特 别 是 时 点 的选 择 也 是 盈 余 管 理 的 对 象 之
理 有 了诸 多新 限 制， 也在 一定 程 度 上 扩 大 了可利 用的 操 作 空 间 ， 文 主 要就 新 会 计 准 则 下盈 余 管 理 方 式 所 面 临的 挑 战 和 机 遇 进行 但 该
探讨。
关键 词 ： 会 计 准 则 ； 业 ； 新 企 盈余 管理 ； 战 ； 遇 挑 机
先 出 法提 高 了 会计 信 息 的 真实 性 ， 有效 消 除 了 人 为调 节 因素 。
（ ） 分 资产 的减 值 准备 一 经 计提 ， 二 部 不得 转 回。 用 资 产 减 运
润 、 定 股 价 、 理 避 税 等 目的 。适 度 的盈 余 管 理 是 一 个公 司 的 稳 合 财务 管理 技 术 不 断 走 向成 熟 的标 志 ，是 企业 管理 当局 管理 水 平
间。
二 、 业 盈 余管 理 的 基本 特 征 企
对 企业 盈 余 管 理 基 本 特 征 的研 究 有 助 于 把 握 盈 余 管 理 研 究 的 内容 和 框 架 。根 据 前 面 的讨 论 ， 余 管 理 的 基本 特 性 包括 ： 盈
（ ） 一个 足 够 长 的 时 段 （ 长 也 就 是 企业 的 整 个 生 命 期 ） 一 从 最
来看 ， 盈余 管理 并不增加或减少企业实际的盈利 ， 会改变企业 但 实 际盈 利 在 不 同 的 会计 期 间 的反 映和 分 布 。
（ ） 余 管 理 必 然 会 同 时涉 及 经 济 收 益 和 会 计 数 据 的 信 号 二 盈 作 用 问题 。这 里 所 说 的 经 济 收益 与上 段 提 到 的 企 业 实 际 盈利 并
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婴
口张秋云
．
． 管理纵横 ・
新会计准则下企业盈余管理 面临的挑战和机遇
郑煤 集 团公 司 煤 炭 运 销 公 司
摘
要 ： 文对 新 会 计 准 则 下的 盈余 管理 问题 进 行 概 括 论述 ， 该 分析 盈 余 管理 的基 本 特征 。 会 计 准 则 的颁 布 与 实施 对 企 业盈 余 管 新
一
、
企 业 盈余 管 理概 述
用 最 后一 次 购 入 的原 材 料 价 格 计算 发 出材 料 成 本 。先 进 先 出法
盈 余 管理 是 指 企业 的 管 理者 为 实 现 自身 利 益 或 市 场 价 值最
则是 使用 最 开 始购 人 的 原 材料 价格 来 计 算 发 出材 料 成 本 。 在 两 种 同 时可 供 选 择 的计 价 方 法下 ，当 原 材 料 价格 下 跌 时 ， 企 业 就
没有 实 质 上 的差 别 。
制” 而不 再 是股 权 比例 。 公 司控 制 的所 有 子 公 司 都应 纳 入合 并 母 范 围 ， 括 小规 模 公 司 、 务 性质 特 殊 的子 公 司以 及 所有 者 权 益 包 业 为 负数 的子 公 司 。 一 变 革遵 循 了实质 性 会 计 原 则 ， 得 合并 报 这 使 表 是 对 企 业 集 团经 营 成 果 和财 务 状 况 信 息 的 真 实反 映 ，使 企业 无 法 采 用 以股 权 比例 分 离子 公 司 的 手 段将 经 营 状 况 不 好 的企 业 从 合 并财 务报 表 的 合并 范围 中剔 除来 粉 饰 企 业集 团整 体业 绩 。 （ ） 四 同一 控 制 下 的 企业 合 并 以账 面价 值 代 替 公 允 价值 。在 同 一控 制 下 的 企业 进 行 合并 时被 合 并 方 的 资 产 和 负债 按 照 原 账 面价值确认， 不再 按 公 允 价 值 进 行 调整 ， 不形 成 商 誉 ， 利 于 也 有
体 理论 。新会 计 准 则 对 子公 司 的衡 量 标 准 是 基 于实 质 上 的 “ 控
则 的 颁 布 使 得 传统 的盈 余 手 段 受 到 限 制 ，对 利 润 的操 纵 行 为 有 制 约 作用 ， 高 了盈 余数 据 信 息 质 量 。但 是也 给予 了企业 更 大 的 提
自主权 来 调 整 其 会 计 政策 ，这 无 疑 又 扩 大 了 企业 盈 余 管理 的空