审计案例题与答案

1.审计人员不同途径或者证据不同怎么办？

审计人员获取审计证据时,应尽可能的把从外部独立来源、直接获取审计证据和以文件、记录等形式存在的证据作为主要来源。当然审计人员通过各种途径收集到的有些审计证据，其证明力还是不全面的，有些还不能直接用来证明审计事项，必须对这类证据的相关性、可靠性、合法性和充分性等进行分析和鉴定。只有在证据之间能够相互证实，才是比较客观的证据。同时应对经过筛选的证据加以综合，选出最充分的、有说服力的证据，才能形成对审计事项的结论。

2.验证销售交易是否符合确认销售条件与验证应收账款可回收性本质是否一样？

如何验证应收账款的可回收性？

分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。

检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。

3.伪造现金流如何应对？（银行存款审计）

一．控制函证

1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。（注意，是对账单余额）

2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。

3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。（注意，不能经过客户之手）

4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。

二．核对流水

1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。

2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。

3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。

三．对于定期存款的审计

1. 取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为可能存在一些定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的。

（1）定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

（2）定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

（3）定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

2. 要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的比例，如果在进行抽样函证时，出现差异，必须查找原因并全部函证。

3. 要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要根据业务约定提出管理建议。

四．关注未达账项

未达账项的审计，是对银行存款进行审计的主要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：

1. 银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。

2. 银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。

3. 企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。

4. 企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。

存在大额未达账项时，要核实其真正用途，直至作出必要的审计调整。

4.融资租赁审计建议

(一)了解公司采用融资租赁方式的目的和意图

对于采用融资租赁方式筹措资金且金额占资产比例较大的企业，审计师应该通过访谈企业管理层、查看相关行业信息来了解企业管理层采用融资租赁方式筹措资金的目的，企业采用融资租赁方式对公司经营活动、现金流等财务状况的影响，以恰当的掌握企业筹措资金方式的相关风险。

(二)了解融资租赁相关的内部控制程序

为了更好的、有针对性的对融资租赁实施下一步审计程序，我们首先需要了解租赁有关的内部控制程序，如企业筹融资方式的建议、可行性分析和决策过程，企业与对方签订融资租赁合同之前设备的选择、租赁公司的选择与谈判、合同条款如合同金额、利率、还款期限、每期最低租赁付款额，租赁期结束资产的留用与否等是否具有较为规范的过程；签订融资租赁合同后，融资租赁还是经营租赁的判断、每次付款的执行、未确认融资费用的分摊与记账、利率调整时每期付款额和未确认融资费用的调整是否与租赁公司进行核对等。了解融资租赁相关的内部控制，能帮助审计师从更高层面了解融资租赁的过程，有利于在实施实质性程序时对内部控制有缺陷的地方有针对性的增加审计程序或增加审计样本量等。

融资租赁的审计要点：1、是否计入固定资产原值；2、利率是否恰当，是否与市场利率相当；3、计价是否正确，会计处理是否正确。4、其他要点与经营租赁的审计要点相似。

经营租赁的审计要点：1、合同手续是否齐全，条款是否完备，是否经审批；2、是否有必要租赁，是否履行合同，是否有不正当交易；3、有无多收、少收租金；4、有无变相赠送、转让情况；5、是否记入备查薄。

5.存在第三方仓库货物是否确认销售实现？

异地仓库 通常是销货单位为满足客户的需求 在客户所在地租用第三方的仓库 用以存储销货方的商品 保证随时满足客户购货的需要 为客户开通便利直接的销售渠道。异地仓库的实质是货物存放地 企业一般只有场地租赁协议和租金支出。异地仓库在当地一般不办理营业执照 仓库管理人员只负责货物的收发 不直接收取货款或开具发票。当前 不少企业管理软件设置了远程异地仓库管理系统功能 可以实现对不同地点的仓库统一管理。纳税人采取异地仓库存储销售时 货物移送到异地仓库时 一般不作销售处理

八．1世界通讯公司合并前开巨额罚款原因？

从1999年开始，直到2002年5月，在公司财务总监斯科特。苏利文（Scott Sullivan）、审计官David Myers和总会计师Buford “Buddy”Yates 的参与下，公司采用虚假记账手段掩盖不断恶化的财务状况，虚构盈利增长以操纵股价。他们主要采用两种手段进行财务欺诈：少记“线路成本”（与其他电信公司网络互连所产生的费用），将这部分费用计入固定资产。假造“企业未分配收入”科目虚增收入。公司内部审计部门发现了38.52亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。丑闻迅即被揭开，苏利文被解职, Myers主动辞职，安达信收回了2001年的审计意见。美国证券管理委员会（SEC)于2002年6月26日发起对此事的调查，发现在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被虚110亿美元。

安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：

安达信缺乏形式上的独立性

安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑

安达信编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解安达信没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据

2.固定资产在建工程审计

固定资产

一）审查固定资产是否存在、是否归被审计单位所有或实质控制；（二）审查规定资产的计价是否合理；（三）审计固定资产增减变动；（四）确定规定资产的期末余额是否正确；（五）审查固定资产的披露是否充分。

要点

（一）真实性：审查确认固定资产的出售、报废、毁损是否转入固定资产清理予以冲销；查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资；查明经营租入固定资产是否增加企业固定资产帐。（二）完整性：审查已完工不结转固定资产和融资租赁固定资产不入固定资产帐的情况。（三）所有权：应区分经营性租赁和融资性租赁两种性质的租入固定资产，查明后者是否已纳入固定资产核算；应确定作为债务担保抵押出去的固定资产。（四）计价：应分别验证购入、自建、投资转入、融资租入、改建扩建、捐赠、盘盈固定资产的入帐价值；应确定折旧计算及累计折旧帐户余额的正确性，以便认定固定资产净值的正