什么是交互分配法

什么是交互分配法？

以复杂权益法为基础处理企业集团内部相互持股业务，将持股子公司在母公司（或其他子公司）的股票投资与母公司（或其他子公司的股东权益各账户的相应部分加以抵消的一种方法。此法下，子公司所持有的母公司股份被视为推定赎回，与子公司所持有的这部分母公司股份相对应的所有者权益，在合并资产负债表中不再出现。

交互分配法的运用

由于子公司持有母公司的股份，净利润相互交叉，两家公司按复杂权益法要求而计算的净利润并不能直接得到，需要使用数学数字方法确定母公司和子公司的净利润，即建立联立议程式求解，故称交互分配法。例如，母公司P拥有子公司S90%的股权，子公司S又过来拥有母公司10%的股权，设P为母公司P在合并基础上的净利润，S为子公司在合并基础上的净利润，则：

P=母公司P的经营利润+90%×S

S=子公司S的经营利润+10%×P

求解上述联立方程，可得出P和S的值。由于一部分利润被重复计算，复杂权益法基础上母公司P本期的净利润为PGN 90%的乘积，其投资收益等于这一乘积减去本身经营利润后的差额，或者等于90%的S减去0%的P的余额。同样，少数股东损益等于少数股权比例与议程式中所解得的S的乘积。在经过上述处理后，母公司再按复杂权益法确认投资收益。调整长期股权投资。

由于子公司购入母公司的股份属于推定赎回，母公司支付给子公司的股利实质上也不是股利，按复杂权益法的要求，应当在母公司账上抵消，并增加长期股权投资。

交互分配法的运用

在编制合并报表时，工作底稿上的两笔特殊抵消分录为：

1、借记长期股权投资（母公司账上），贷记长期股权投资（子公司账上），以反映子公司对母公司的投资实质上是企业集团推定赎回股票这一事实。

2、借记母公司的投资收益、长期股权投资，以及子公司的投资收益，贷记母公司的长期股权投资和子公司的已分配股利。

母子公司相互持股，大致有以下两种原因：

一方面是由于母公司收购子公司时，采用了增发本公司股票以换取子公司股权的方法；另一方面可能是子公司在被收购之前出于投资或反收购的目的就已经持有了大量母公司的股票。在编制合并会计报表时，如果子公司所持有母公司的股票数量较少或仅为短期投资目的而暂时持有时，我们可将它作为一项简单的投资正常处理即可。但当子公司持有的投票超过了一定限额，以至于达到了采用权益法核算的标准时，于公司少数股东是否有权取得母公司创造的利润，应该如何进行处理？

交互分配法将子公司的少数股东与其他同样拥有母公司股票的股东一视同仁，认为它们均有权获得母公司创造的利润。在编制合并报表时，一方面母公司要按持股比例取得子公司利润，另一方面子公司也有权按比例获取母公司利润。这就要求先采用交互分配法通过联立方程组对母子公司创造的利润进行分配，再据以编制合并会计报表。

下面举例加以说明：

甲公司于2000年1月1日取得乙公司75％的股份。当时，乙公司的净资产为4 0,000元，甲公司支付现金30,000元。在此之前，乙公司曾以20,000元取得甲公司20％的股份，当时甲公司的净资产为100,000元。2000年甲、乙公司分别取得利润20,000元和10,000元（不包括投资收益）。2000年1月1日和12月31日的资产负债表如下所示（为简化说明，假设甲乙公司均无任何负债，年末不提取任何公积金，对长期股权投资使用权益法核算）：

在交互分配法下，首先用联立方程组解出甲乙公司股东应享有的利润：

设交互分配后甲公司暂得的利润为P，交互分配后乙公司暂得的利润S，

则有方程式：P=20000＋0.75S

S＝10000＋0.2P

解方程式得：P=32355（元）

S＝16471（元）

甲公司交互分配后暂得利润中属于控制股权的部分：32,355×80%＝25884（元）

乙公司交互分配后暂得利润中属于少数股权的部分：16471×25%＝4116（元）

编制合并报表时抵销分录为：

1.借：未分配利润（甲公司）7500

未分配利润（乙公司）4000

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）7500

长期股权投资——甲公司（损益调整）4000

编制此分录的目的是将甲乙公司已经按权益法确认的投资收益冲销，以便重新分配。

2.借：股本（乙公司）40000

贷：少数股东权益10000

长期股权投资——乙公司30000

3.借：股本（甲公司）20000

贷：长期股权投资——甲公司20000

4.借：未分配利润（甲公司）20000

未分配利润（乙公司）10000

贷：未分配利润（合并报表）25884

少数股东权益4116

根据上述分录编制合并工作底稿（略），并据以编制合并资产负债表，合并损益表（略）。

合并资产负债表

2000年12月31日单位：元

其他各项资产120000少数股东权益14116 股本80000

未分配利润25884

资产合计120000负债及权益合计120000