会计学第六章

销货成本
4000
商品存货
4000
然后结转采购等账户
销货成本
7400
购货退回
200
采购
7000
采购费用
600
通过盘点将实际存货余额记入账户
商品存货
2000
销售成本
wk.baidu.com2000
最后结转“销货成本”账户
收益汇总
9400
销货成本
9400
定期盘存制下账务处理过程
企业应当合理划分期间费用和成本的界限。 期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生
存货成本的确定
存货成本是发票价格减去购货折扣，加 上销售税金、关税、运费、运输途中保 险费以及其他为使商品可销售而发生的 费用。
存货成本是企业为取得存货而支付的价 格——不是商品的销售价格。
我国存货成本的确定方法
购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险 费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理 损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入 成本的税金以及其他费用，作为实际成本。
存货
（1）
（4）
（2）
（3）
存货
（1）
（3）
（2）
（4）
销货成本 销货成本
步骤1：期初存货+净购入存货=可供销售的存货




步骤2： 可供销售的存货-销售成本=期末存货
估计存货的毛利率法举例
期初存货 净购货 可销售存货总成本 销售成本 净销售收入 减：估计的40%毛利 估计的销货成本 估计的期末存货成本
制造业公司存货和销售的特点
制造业公司的存货账户有三类：
原材料存货 在制品存货 产成品存货
制造业公司的销售成本是指已销售产品的生产 成本，包括原材料、工资、制造费用等。
由于制造业公司和商业公司销售的都是有形货物， 因此，销售成本也可以叫“销货成本”。
物料
物料是在公司的正常运营过程中消耗的 有形物品，如办公消耗品、设备的润滑 油和维修零部件等。
成本
是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费
成本和费用的联系和区别
成本是针对一定成本计算对象而言的，费用则是针对一定期间而 言的
两者都是企业经济资源的耗费，期末应将当期已销产品的成本结 转计入当期的费用之中。
（参见《企业会计制度及讲解》128页）
我国企业会计制度对产品成本和期间费用的 有关规定
期初存货
4000
加：购入存货
7400
得：可销售货物
减：期末存货

已销售货物成本
11400 2000 9400
定期盘存制下的账户
“采购”或“购货”账户 “采购费用”账户 “购货退回”账户 “商品存货” “销货成本”账户 “收益汇总”账户
定期盘存制核算举例
会计期末，首先结转商品存货账户
服务业组织
提供的是无形服务而不是有形商品。
讨论
不同类型企业存货和销售的特点
商业公司存货和销售的特点
商业公司所销售商品的实物形态基本上 与商品取得时的形态相同，因此它的销 售成本就是所售商品的购置成本。
在资产负债表上“商品存货”反映的是 到编制资产负债表日为止，已经取得但 还没有售出的货物成本。
2、在制品存货
即已经进入制造过程但尚未完工的货物。它们的成本是：
（1）投入到生产过程的原材料 （2）截止到会计期末时发生在这些货物上的人工成本和其他制造
成本。
3、产成品存货
即已经制造出来但尚未移送给顾客的货物。它们的成本包括制造 过程所发生的全部成本。
这个账户实质上与商业公司的“商品存货”账户相同。
存货记录体系
永续盘存制 实地盘存制
实地盘存制
在实地盘存制中，企业并不保持存货的 连续记录。而是在期末由企业盘点实存 数然后利用单位成本来确定实际存货成 本。
实地盘存制主要是对单位成本较低的存 货项目进行会计处理。
举例
假定存货实物盘点发现期末时实存商品
的成本为2000美元，那么推算已销售货 物的成本：
制造业公司存货流动示意图
原材料 生产成本——基本生产成本 产成品
主营业务成本
应付工资 生产成本——辅助生产成本
累计折旧
制造费用

管理费用等
本年利润
耗用原材料
会计期间内，各种原材料由仓库发送到生产车 间里，经过一系列的生产过程，最终转化为产 成品。
耗用的原材料是指期间内发出的所有原材料。 这里，用“原材料存货”来涵盖所有这些投入
制造业公司的特点
制造业公司的一个主要职能就是将购入的原材料和 零部件转化为产成品。
任何制造业公司的销售成本都是全部原材料和零部 件的取得成本加上所出售产品在制造过程中的转换 成本。
制造业公司的存货账户
制造业公司有三类存货账户
1、原材料存货
即要进入制造过程转化成为最终销售货物组成部分的原材料项目。 它以经过调整的取得价格作为成本。
原材料存货核算举例
采购
266000 266000

采购费用
7000
7000
原材料存货
154000
264000
273000
163000
在制品存货
19000
264000
制造成本
原材料存货
154000 264000 273000 163000
在制品存货
19000 264000 330000
43000
计算机系统对存货会计处理具 有革命意义
能够提供每分钟的存货资料。 准确无误地处理大量业务。 加强内部控制。 有助于保护存货的安全。
存货估价
企业常需要估计存货的价值，如：
每月编制财务报表时 存货毁损需要估计损失时
企业经常用零售法或毛利率法估计存货 价值。
零售法
这种方法是将购入的存货按两种价格记 录：成本价和零售价。
期间成本
与给定会计期间的收入相配比的成本项目称为期间成本。在 损益表中，期间成本列在标题为“销售和管理费用”的项目 下。
（本书146——147页）
我国企业会计制度对产品成本和期间费用的 有关规定
我国企业会计制度第九十九条规定了成本和费用的定义和总体核 算要求 费用
是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的 流出；
570000
直接人工
151000
间接人工
24000
其他费用
155000
产成品存货
69000 570000
销货成本
原材料存货 在制品存货
154 264 273 163
19 570 264 330 43
产成品存货
69
573
570
66
销货成本
收益汇总
573 573 573
产品成本核算体系
在制造业公司中采用永续盘存制对产品成本进 行核算的方法称为产品成本核算体系。
存货数量=库存存货+在途存货-寄售存 货
永续盘存制
在永续盘存制中，企业对各个存货项目 进行连续记录。
这些记录能表明企业在任意时点的存货 数量。
永续盘存制提供了一种高水平的控制。
永续盘存制下的账户
“商品存货”账户 “销货成本”账户 “收益汇总”账户
永续盘存制核算举例
购货时：
商业公司的成本确认
按照历史成本概念，商品是以其成本计 入到存货中的。
这里的成本包括商品的取得成本和为使 货物达到可销售状态而发生的一些支出。
实务中，公司将其中一部分或全部费用从商 品成本中剔除出来，列为发生期间内的一般 经营费用。
此时，商品的成本就是商品的进价成本。
采购折扣的记录方法
商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定 应计入商品成本的税金以及其他费用，作为实 际成本。
采购中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、 仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑 选整理费用等，直接计入当期损益。
参见《企业会计制度》（《企业会计手册》259页）
制造业公司的存货和销售成本问题
收益汇总
讨论 定期盘存制和永续盘存制的比较
永续盘存制的优点
第一，对每件商品保持详细的记录，便 于决定何时再订货，订多少货，也有利 于分析顾客对于各种商品的需求状况。
第二，永续盘存制具有内在的检查作用， 这是定期盘存制不可能具有的。
第三，采用永续盘存制，公司可以不进 行实物盘点即可编制损益表。
存货的内部控制
1、无论采用什么盘存制度，每年至少实地盘点一 次存货。
2、保持高效的采购、验收和运输程序。 3、保管好存货，以防被盗、损坏和腐烂。 4、仅允许那些不能接近会计记录的人员接近存货。 5、对贵重商品保持永续存货记录。 6、按较经济的数量购买存货。 7、保持足够的存货以防因存货短缺减少收入。 8、不要保留过多的存货。
在该体系中，每件产品的成本都循着它在产品 生产过程中的流动轨迹累积。
产品成本和期间成本
产品成本
在会计核算过程中，生产产品的过程中所发生的各项成本， 称为产品成本。
由于这些产品成本沿着存货账户流转。所以，它们也被称为 存货成本。
要想计算毛利，就必须将产品成本与这些产品被销售期间内 的销售收入相配比。
第六章 销售成本与存货
本章主要内容
损益表上的销售成本的计量原则和程序 资产负债表上存货的计量原则和程序 两种主要的存货记录体系 存货的计价方法
公司类型
商业公司
零售商店、批发商、分销商及其他类似的销 售有形商品的公司。
制造业公司
通过制造过程将购入的原材料和零部件转变 成产成品
到产品生产过程中，转化为货物组成部分的材 料。
原材料存货核算举例
购入原材料的买价266000美元，运费7000美元
采购
266000
采购费用
7000
应付账款
273000
原材料存货 273000
采购
266000
采购费用
7000
在制品存货 264000
原材料存货
264000
存货量和已销售货物的成本之间进行分
配?

存货

期初存货 4000 本期销货 ?

本期购货 7400

期末存货 ?
两种解决方法
确定期末存货量，然后从可用于销售的 货物量中减去期末存货，就可以推算出 已销售货物的成本。这就是定期盘存制。
计量出实际移送到顾客手中的货物成本， 然后从可用于销售的货物量中减去已销 售商品的成本，就可以推算出期末存货， 这就是永续盘存制。
按照这些记录计算可销售货物的毛利率。 然后用这个百分率的补数乘以月销售额，
就可以算出销货成本的估计值。
零售法举例
假定有以下资料：

成本
零售价
期初存货
4000
6000
采购
7000
10000
可销售货物
11000 16000
毛利率为：(16000-11000)/16000=31%
补数为:1-31%=69%
如果本月的销售额为13000美元
销售成本为13000×69%=8970美元
毛利法
毛利法是零售法的另一种表现形式。 它只是用一个“正常”的毛利率乘以销
售额来计算销货成本的估计数。 在这个过程中，不必记录可销售货物的
零售价值。
用毛利率法估计存货
毛利率法是根据销货成本模式估计存货 的方法。
（1）以扣除折扣后的净额记录购货额。
如果一开始就将购货额记录为买价扣除折扣 后的净额，但后来公司因种种原因又放弃了 折扣，那么就要把放弃的折扣额“借”记入 “放弃购物折扣”账户。
（2）以货物发票价格记录购货额，接受 折扣时再对折扣额进行记录。
基本计量问题
讨论:如何将可用于销售的货物量在期末
采购
销货成本
收益汇总
采购费用
购货退回 商品存货
实地盘存制制下账务处理过程

购货
收益汇总 商品存货
存货成本的计算
用存货的结存数量乘以单位成本就可计 算出结存存货的成本。
单位成本结存存货数量= 结存存货成 本
确定存货数量
有时确定存货数量很复杂，应将仅归企 业所有的存货纳入盘点范围。
$14000 66000 80000
$100000 40000 60000 $20000
练习题
蓓雷斯家具公司4月初的存货为42000 美元。在一场火灾毁掉其存货前，公司 的净购货为37600美元，净销售收入为 60000美元。在过去的几年中，蓓雷斯 公司的销售毛利率为55%。请估计被火 灾毁掉的存货成本。
商品存货
7000
应付账款
7000
销售货物给顾客时：
销货成本
8800
商品存货
8800
购货退回时：
应付账款
200
商品存货
200
记录采购费用时：
销货成本
600
采购费用
600
结转销货成本时：
收益汇总
9400
销货成本
9400
永续盘存制下账务处理过程
商品存货 销货成本