《小企业会计准则》核算特点比较分析
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公 允 的除 外 。
（ （ ， Ｊ 、 准贝 对 固定资产不计提 减值准备 ，而 《 大准则》 对 固定 资产规定在其 可收回金额低于账面价值时 ，应按其可收 回金额
进行后续计量 。
３ ． ４ 生 物资产
在生物资产的分类 方面 ， 《 ／ Ｊ 、 准则》 将其分为消耗性生物 资产和生产性生物资产 ２类 ，而 《 大准则》 将其分 为消耗性生
在金融资产计量属性的选择方面 ， （ （ ／ Ｊ 、 准则》 中规定小企 业金融资产按 照历史成本计量 ，而 （ 伏 准贝 中则规定金融资 产应采用公允价值进行后 续计量 ，以及历史 成本 （ 摊余成本 ） 与未来现金流量现值孰低计量 。 在减值处理方面 ， 、 准贝 规定小企业的金 融资产不计
中则 指出不必考 虑税法 的规定 ） ，折 旧方 法与 税法基本 一致 ；
对 于融资租赁租人 的固定资产 ，
、 准贝 中规定应按照
租赁 合同约定 的付款总额 （ 最低租赁付款额）和在签订租 赁合 同过程中发生 的相关税费等确定 ；而 钛 准贝 则规定应 按照
无形资产采用年限平均法摊销 ；长期待摊费用处 理与税法保持
化而成 为大 中型企业或金融企业 的，应 当从次年 １ 月 １日起转
为执行 （ 伏 准则》 ；已执行
准则》 的上 市公司 、大 中型企
对于投资者投入的固定资产 ， 《 ， Ｊ 、 准贝 中规定应按照 固 定资产评估价值和相关费用确定人 账金额 ；而 （ 伏 准贝 则规 定应按照投资合 同或协议约定的价值确 定 ，但合 同或协议约定
在生物资 产 的计 量模式 选择上 ， 《 ， Ｊ 、 准则》 规定 小企 业 生物资产 只能按照成 本模 式计量 ，而 《 大准则》 规定 生物 资 产可按成本 模式计量 ，满 足相关 条件 的也可按 照公允 价值 模 式计量 ；此 外 ，
确认问题 。 在 后续计量 方 面 ，２个 准 则均对 生产 性生 物资 产计提 折
可 以参照 赶准贝 相关规定处理 。可见 ， （ （ ／ Ｊ 、 准贝 并不是
小企业唯一可选的准则 ，但选择和转换是有条件的 ，这主要体 现在 以下几个方面 ：执行 （ （ ， Ｊ 、 准贝 的小企业 ，公开发行 股票
成本计算截止到竣工决 算前 ，且竣工决算 前发生 的借款 费用 ，
现了该特点 。
对于 固定 资产修理支 出 ，
、 准贝 中规定 固定资产大修
理支 出符合税法规定的通过 长期待摊费用科 目核算 ， 日常修理
根据收益对象计入 “ 制造费用”或 “ 管理费用 ”等账户 ； （ 伏
准贝 中则规定 ，固定资产大修 理支 出符合资本化条件 的，应 计入 固定资产成本 ， 日常企业修 理费用则应根据不 同情况计入 “ 管理费用”或 “ 销售 费用 ”等账户 。
一
租赁开始 日租 赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较
低 者 作 为 会计 计 量 基 础 。
致 ，小企业的长期待摊费用包括 已提足折旧的固定 资产 的改
建支 出、经营租入固定 资产 的改建支 出、固定资产的大修理支 出和其他长期待摊费用 等 ，且应 当在其摊销期限内采用年 限平 均法进行摊销 。此外 ，小企业资产不计提减值准备的规定也体
的价 值 不 公 允 的除 外 。
业和小企业 ，不得转为执行 、 准则》 。
２ ． ３ 尽可 能地 与税 法保 持一致
（ （ ／ ｊ 、 准则》 具有的一个显著特 点就是尽量地与税法保 持协 调 、一致 ，这 主要体现在 以下几个方面 ：规定在确定 固定资产 使用寿命和预计净残值 时 ，应考虑税法 的规定 （ 而 钛 准则》
（ 伏 准贝 ０ 》则规 定企业应按照 “ 成 本与可变现净值孰低 法”计 提存货跌价准备 。对 于投 资者投入存货成本 的初 始计量方 面 ， 《 ／ Ｊ 、 准贝 规定应按存货评估价值 确定 ，而 《 大准则》 则规定
应按合 同或协议约定 的价值确定 ，但合同或协议 约定 的价值不
物资产 、生产性生物资产和公益性生物资产 ３ 类。
３ － ２ 金 融 资产
在金融资产的分类 方面 ， 《 ／ Ｊ 、 准贝 将小企业金融资产分 为短期投资 、长期债券投资及长期股权投资 ３个主要类 别 ，而 《 大准贝 则将金融 资产分为交易性金 融资产 、可供 出售金 融
资产 、持有到期投资 、贷款和应收款项 ４类 。
期投资 、 贷款和应收款项等金融 资产则需计提减值准备 ，而且
计 提后在 以后期间如果价值 回升可将其转 回。
３ 主要 资产项 目核算特 点比较 分析
３ ． １ 存货
（ ， Ｊ 、 准则》 规定 小企业 对 存货 不计 提存 货跌 价准 备 ，而
在其他方 面 ，对 于 固定 资产 盘盈 ， （ （ ／ Ｊ 、 准 则》 规 定通过 “ 待处理财产损益”账户过渡 ，最终计入 “ 营业外收入”账户 ， 而 《 大 准则》 则 规定 通过 “ 以前 年 度损 益调 整 ”账 户核 算 ；
准则》 规定 了天 然气元 生物资 产 的初 始
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
提减值准备 ，而 《 大准贝 中的可供 出售金融资产 、持有至到
旧，借方计人 “ 生产成本”等账 户 ，但 （ （ ， Ｊ 、 准贝 对所有生物 资产均不计提减值准备 ， 产按 《 企业会计准则— —存 准贝 则规定应对 消耗性生物 资 计 提减值 准备 ，对 生产性生物 计 提减值准备 。
应 当计入 固定 资产的成 本 ；但 《 大准则》 中规定 固定 资产 成 本截 止到预定 可使用状 态 ，对 于借款 费用则 规定 ，符合 资本 化条 件的资产 发生在资 本化期 间 内的有关借 款费用 才应该 予 以资本化 。
或债 券时应当转为执行 《 大准贝 ；因经 营规模 或企业性质 变
（ （ ， Ｊ 、 准贝 对 固定资产不计提 减值准备 ，而 《 大准则》 对 固定 资产规定在其 可收回金额低于账面价值时 ，应按其可收 回金额
进行后续计量 。
３ ． ４ 生 物资产
在生物资产的分类 方面 ， 《 ／ Ｊ 、 准则》 将其分为消耗性生物 资产和生产性生物资产 ２类 ，而 《 大准则》 将其分 为消耗性生
在金融资产计量属性的选择方面 ， （ （ ／ Ｊ 、 准则》 中规定小企 业金融资产按 照历史成本计量 ，而 （ 伏 准贝 中则规定金融资 产应采用公允价值进行后 续计量 ，以及历史 成本 （ 摊余成本 ） 与未来现金流量现值孰低计量 。 在减值处理方面 ， 、 准贝 规定小企业的金 融资产不计
中则 指出不必考 虑税法 的规定 ） ，折 旧方 法与 税法基本 一致 ；
对 于融资租赁租人 的固定资产 ，
、 准贝 中规定应按照
租赁 合同约定 的付款总额 （ 最低租赁付款额）和在签订租 赁合 同过程中发生 的相关税费等确定 ；而 钛 准贝 则规定应 按照
无形资产采用年限平均法摊销 ；长期待摊费用处 理与税法保持
化而成 为大 中型企业或金融企业 的，应 当从次年 １ 月 １日起转
为执行 （ 伏 准则》 ；已执行
准则》 的上 市公司 、大 中型企
对于投资者投入的固定资产 ， 《 ， Ｊ 、 准贝 中规定应按照 固 定资产评估价值和相关费用确定人 账金额 ；而 （ 伏 准贝 则规 定应按照投资合 同或协议约定的价值确 定 ，但合 同或协议约定
在生物资 产 的计 量模式 选择上 ， 《 ， Ｊ 、 准则》 规定 小企 业 生物资产 只能按照成 本模 式计量 ，而 《 大准则》 规定 生物 资 产可按成本 模式计量 ，满 足相关 条件 的也可按 照公允 价值 模 式计量 ；此 外 ，
确认问题 。 在 后续计量 方 面 ，２个 准 则均对 生产 性生 物资 产计提 折
可 以参照 赶准贝 相关规定处理 。可见 ， （ （ ／ Ｊ 、 准贝 并不是
小企业唯一可选的准则 ，但选择和转换是有条件的 ，这主要体 现在 以下几个方面 ：执行 （ （ ， Ｊ 、 准贝 的小企业 ，公开发行 股票
成本计算截止到竣工决 算前 ，且竣工决算 前发生 的借款 费用 ，
现了该特点 。
对于 固定 资产修理支 出 ，
、 准贝 中规定 固定资产大修
理支 出符合税法规定的通过 长期待摊费用科 目核算 ， 日常修理
根据收益对象计入 “ 制造费用”或 “ 管理费用 ”等账户 ； （ 伏
准贝 中则规定 ，固定资产大修 理支 出符合资本化条件 的，应 计入 固定资产成本 ， 日常企业修 理费用则应根据不 同情况计入 “ 管理费用”或 “ 销售 费用 ”等账户 。
一
租赁开始 日租 赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较
低 者 作 为 会计 计 量 基 础 。
致 ，小企业的长期待摊费用包括 已提足折旧的固定 资产 的改
建支 出、经营租入固定 资产 的改建支 出、固定资产的大修理支 出和其他长期待摊费用 等 ，且应 当在其摊销期限内采用年 限平 均法进行摊销 。此外 ，小企业资产不计提减值准备的规定也体
的价 值 不 公 允 的除 外 。
业和小企业 ，不得转为执行 、 准则》 。
２ ． ３ 尽可 能地 与税 法保 持一致
（ （ ／ ｊ 、 准则》 具有的一个显著特 点就是尽量地与税法保 持协 调 、一致 ，这 主要体现在 以下几个方面 ：规定在确定 固定资产 使用寿命和预计净残值 时 ，应考虑税法 的规定 （ 而 钛 准则》
（ 伏 准贝 ０ 》则规 定企业应按照 “ 成 本与可变现净值孰低 法”计 提存货跌价准备 。对 于投 资者投入存货成本 的初 始计量方 面 ， 《 ／ Ｊ 、 准贝 规定应按存货评估价值 确定 ，而 《 大准则》 则规定
应按合 同或协议约定 的价值确定 ，但合同或协议 约定 的价值不
物资产 、生产性生物资产和公益性生物资产 ３ 类。
３ － ２ 金 融 资产
在金融资产的分类 方面 ， 《 ／ Ｊ 、 准贝 将小企业金融资产分 为短期投资 、长期债券投资及长期股权投资 ３个主要类 别 ，而 《 大准贝 则将金融 资产分为交易性金 融资产 、可供 出售金 融
资产 、持有到期投资 、贷款和应收款项 ４类 。
期投资 、 贷款和应收款项等金融 资产则需计提减值准备 ，而且
计 提后在 以后期间如果价值 回升可将其转 回。
３ 主要 资产项 目核算特 点比较 分析
３ ． １ 存货
（ ， Ｊ 、 准则》 规定 小企业 对 存货 不计 提存 货跌 价准 备 ，而
在其他方 面 ，对 于 固定 资产 盘盈 ， （ （ ／ Ｊ 、 准 则》 规 定通过 “ 待处理财产损益”账户过渡 ，最终计入 “ 营业外收入”账户 ， 而 《 大 准则》 则 规定 通过 “ 以前 年 度损 益调 整 ”账 户核 算 ；
准则》 规定 了天 然气元 生物资 产 的初 始
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
提减值准备 ，而 《 大准贝 中的可供 出售金融资产 、持有至到
旧，借方计人 “ 生产成本”等账 户 ，但 （ （ ， Ｊ 、 准贝 对所有生物 资产均不计提减值准备 ， 产按 《 企业会计准则— —存 准贝 则规定应对 消耗性生物 资 计 提减值 准备 ，对 生产性生物 计 提减值准备 。
应 当计入 固定 资产的成 本 ；但 《 大准则》 中规定 固定 资产 成 本截 止到预定 可使用状 态 ，对 于借款 费用则 规定 ，符合 资本 化条 件的资产 发生在资 本化期 间 内的有关借 款费用 才应该 予 以资本化 。
或债 券时应当转为执行 《 大准贝 ；因经 营规模 或企业性质 变