第四章货币资金与应收账款(会计学-复旦,洪剑峭)

三、盘盈盘亏的处理
待处理财产损溢 财产盘亏数和转销数 财产盘盈数和转销数 尚待处理的净溢余数 尚待处理的净损失数
1）盘盈 （1）流动资产
报批： 借：存货 贷：待处理财产损溢
批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
（2）固定资产
报批： 借：固定资产 贷：待处理财产损溢
批准后： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入
应收帐款的经济价值取决于三个因素
名义价值（Nominal Value） 坏帐准备（Allowance for Bad Debt） 贴现（Discounting Factor）
例示
某公司2001年12月31日有125，000美元的应收账款。 考虑到还帐因素，公司计提了10，000美元的坏账准备 （Bad Debt Allowance or Provision）。因为货款要到 2002年12月31日才能回收，所以对应收账款予以贴现 （假设贴现率为15%）。
借：银行存款 117 000
贷：应收票据 117 000
如果该票据到期，乙企业无力偿还票据， 甲企业应将到期票据的票面金额转入“应 收账款”科目。
借：应收账款 117 000
贷：应收票据 117 000
2、带息应收票据
例：某企业2001年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上 注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。受到A公司交来 的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。21. 3.2903:02:3303 :02Mar -2129- Mar-21
1）原材料； 2）包装物； 3）低值易耗品； 4）委托加工材料； 5）在产品； 6）自制半成品； 7）产成品。
二、永续盘存制和定期盘存制
在已知期初及本期购入的存货数量后， 如何确定本期销售成本？ 1、通过期末存货数量，倒推算出本期 销售数量。 2、逐笔算出每次销售数量，再核算出 期末库存数量。
1、定期盘存制
2）现金管理 我国对现金管理的主要规定： （1）规定使用现金收付的范围； （2）规定库存现金的限额； （3）不准坐支现金，即不准以收抵支，而应将
现金收入和现金支出的业务分开； （4）钱账分开，即现金出纳和会计记账分开； （5）严格现金收支凭证手续，经常核对现金与
帐簿记录是否相符。
3）备用金制度 提取备用金时： 借：其他应收款—备用金 贷：现金（银行存款）
备抵坏帐帐务处理： 借：管理费用
贷 ：坏帐准备
实际发生坏帐时 ， 借 ：坏帐准备
贷：应收帐款
备抵法在资产负债表中的表述： 应收款 减：坏帐准备 应收款净额
（备抵坏帐的性质与累计折旧一样， 都是资产抵减帐户）
4、估计坏帐损失的方法
➢应收帐款余额百分比法 例：
某企业年末应收帐款的余额为1 000 000元提取 坏帐准备的比例为0.3%，第二年发生了坏帐损失 6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000 元， 年末应收帐款为1 200 000元，第三年，已冲销的 上年乙单位应收帐款5 000元又回收，期末应收帐 款1 300 000元。编制会计分录。 ➢帐龄分析法 ➢销售百分比法
自备用金中支付零星支出： 借：管理费用 贷：现金（银行存款）
2、银行存款
1）银行转帐的结算方式
（1） 银行汇票 （2） 商业汇票 （3）银行本票 （4）支票 （5）汇兑 （6） 委托收款 （7） 异地托收承付 （8）信用证
2）银行存款调节表的编制
未达账款：
是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款 银行之间实际结算与入帐时间不同而产生的， 即一方收到凭证已经入帐，另一方未收到凭证 未能入帐的款项。未达款项产生的原因一般有 以下几种：
2）盘亏
报批： 借：待处理财产损溢 贷： 存货（固定资产） 应交税金-增值税（进项税转出）
批准后： 借：现金 管理费用 其他应收款 营业外收入 贷： 待处理财产损溢
四、存货的计价
1、存货价值 （1）外购 影响存货入帐的价值因素 购货价格 购货费用 税金
价内税 价外税（区别对待） 关税
（2）自制
贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行 年贴现率为12%。
该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。
贴现息 = 110 000 × 12% × 144 ÷ 360 = 5 280（元）
贴现净额 = 110 000 – 5 280 = 104 720（元）
完全成本法 制造成本法 变动成本法 标准成本法
2、存货成本的计价
1）个别认定法
对每件商品的进出均保 持独立记录：
如汽车、珠宝等。 可人为调节销货成本，
即随意选择高或低的商 品成本。
2）加权平均法
平均成本法是将本期可 销售的存货，通过加权 以后的平均成本。亦可 采用标准成本。
我国常用：加权平均法； 移动平均法；
100 000
应交税金——应交增值税（销项税额）
17 000
10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月 的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付 产品贷款。甲企业编制会计分录如下：
借：应收票据 117 000
贷：应收账款
117 000
3个月后，应收票据到期收回票面金额 117 000元存入银行，编制会计分录如下：
项目
银行对账单余额 +：企业已入帐、
银行未入帐 -：企业未入帐、
银行已入帐
金额
调节后余额
3、其他货币资金
二、应收款项
1、应收账款
（1）计量收入的基本分录：
借：银行存款 （应收帐款） 贷：主营业务收入 应交税金-增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品
例：
某企业销售一批化装品，增值税发票上注明售价 200,000元，增值税额34,000元，款项尚未收到。假定 消费税率为5%，则应交消费税10,000元。进行帐务 处理。
坏帐的计量
直接转销法：
只有在坏帐实际发生时，才确认坏帐费用。 借：管理费用 贷：应收帐款
直接转销法不符合配比原则。
例：
甲公司欠乙公司货款5 600元，已超过三 年，屡催无效，断定无法收回，作坏帐损 失处理。
3、备抵法
备抵法的两个基本要 素：
（1）要对最终可能无 法收回的销售收入额 作出估计
（2）建立备抵帐户 “备抵坏帐”，记录 这个估计。
5、应收账款融资
1）应收账款抵押借款 2）应收账款出售
（1）无追索权出售 （2）有追索权出售
三、应收票据（商业汇票）
1、不带息应收票据
例：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增 值税税率为17%，编制会计分录如下：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
（1）收到票据时：
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000
（2）年度终了（2001年12月31日），计提票据利息
票据利息=117 000 × 10% × 4 ÷ 12 = 3 900（元）
借：应收票据
3 900
贷：财务费用
3 900
（3）票据到期收回货款
第四章 货币资金与应收账款
一、货币资金 1、现金（库存现金） 1）现金的使用范围： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种
奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）零星支出； （8）中国人民银行需要支付现金的其他支出。
有关会计分录如下：
借：银行存款
104 720
财务费用
5 280
贷：应收票据（贴现）
110 000
1）不带追索权
2）带追索权
4 预付帐款及其他应收款的核算
预付帐款是指企业按照购货合同的规定，预先付给 供应单位的货款。
设置“预付帐款”帐户：
借：发生的预付款项 贷：收到以预付款购买的物品 余：借余，表示企业未收到物品的预付帐款
收款金额 = 117 000 × （1 + 10% ÷ 12 × 6）= 122 850（元） 2002年计提的票据利息 = 117 000 × 10% × 2 ÷ 12 = 1 950（元）
借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 90 财务 费用 1 950
3、应收票据的贴现
例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限 为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行
定期盘存制：在会计期 末对存货进行实地盘点 时计算出销货成本和最 新的存货水平。
核算方法： 销售成本＝期初存货
＋本期购货 －期末存货
2、永续盘存制
永续盘存制：对每日 的存货和销货成本进 行持续记录。
期末存货 ＝期初存货
＋本期购货 －本期销售成本
3、两种系统比较
共同点：都符合配比原则。 永续盘存制优点 （1）随时了解企业存货动态。 （2）可以保护存货的安全、完整。 （3）可以不盘点就编制利润表。
销售折让：
例： 某企业销售一批商品，增值税发票上注明售
价80 000元。增值税额13 600元，货到后买方 发现产品质量不合格要求在价格上给予5%的 折让。
销售退回：
▪确认收入前 ▪确认收入后
例：
某企业2002年12月18日销售A商品一批 ，售价50 000 元。增值税额8 500元，成本26 000元，合同规定现金 折扣条件为：2/10—1/20—n/30。买方于12月27日付款， 享受现金折让1 000元。2003年5月20日该批产品因质量 严重不合格被退回。
其他应收款项的范围：
企业备用金 应收保险公司、个人或其他单位的各种赔款 应收的各种罚款 应收出租包装物的租金 存出的保证金，如包装物押金 应向职工收取的各种垫付款项 应收、暂付上级单位或所属单位的款项 应收利息或股利 其他
第五章 存 货
一、存货的概述 1、定义
存货是企业经营活动中为耗用、生产 或销售而储存的各种有形资产，包括在生产 经营活动中为销售或耗用而持有的商品、产 成品，为加工产品而持有的原材料、在产品、 半成品、燃料、包装物等，以及为生产经营 管理耗用而持有的各种低值耗品。
该公司2001年12月31日应收账款的经济价值可计算如 下：
经济价值=（名义价值 – 坏账准备）/ 贴现率 =（125,000 - 10,000）/ 1.15
= 100,000
2、坏账
符合下列的条件之一：Байду номын сангаас
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够 的证据证明无法收回或收回可能性极小。
（1）企业已经收款入帐，银行尚未收到入帐的款项； （2）企业已经付款入帐，银行尚未付出入帐的款项； （3）银行已经收款入帐，企业尚未收到入帐的款项； （4）银行已经付款入帐，企业尚未付出入帐的款项。
银行存款余额调节表
项目
企业银行存款余额 +：银行已入帐、
企业未入帐 -：银行未入帐、
企业已入帐
金额
调节后余额
应收帐款的功能与成本
功能：扩大销售 成本：坏帐损失、收帐成本、机会成本
（2）销售的特殊形式：
▪折扣：现金折扣
销售折扣
▪销售折让 ▪销售退回
现金折扣：
为了尽快回笼资金而发生的财务费用。 •方法：总价法、净价法 例：
某企业2003年5月1日销售一批商品100件。增 值税发票上注明售价10，000元。增值税额 1700元。企业为了及早收回货款，而在合同中 规定符合现金折扣的条件为： 2/10--1/20--n/30，假定计算折扣时不考虑增 值税。
3）先进先出法
假定最先购入的存货 最先卖出。（特别适 用于有保质或时间要 求的商品）
最先流入、最先流 出。
踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。2 1.3.292 1.3.29 Monday , March 29, 2021
弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。0 3:02:33 03:02:3 303:02 3/29/20 21 3:02:33 AM
2、分类
1）旅游、理发美容、照相、会计师事务所、律师 事务所等服务性行业，主要提供服务，其存货主要 是物料用品及办公家具等；
2）商业企业主要以商品为主，存货中的主要部分 是准备对外销售的商品，称为“库存商品”；
3）以生产活动为主的制造业，其主要功能是将原 材料加工成产品和家具用具等。
制造企业的存货按经济用途可分为以下几种：