第4章 本量利分析原理 (1)

2）（47000 ＋20000）÷40%＝16750（元） 3）保本点作业率＝60%
销量＝11750 ÷60%≈19584（件）
4）今年销量＝14000×1.2＝16800（件） 可实现的利润＝168000 ×40%－47000
＝20200（元）
四、有关因素变动对相关指标的影响
单价↑，单位贡献边际↑，保本点↓保利点↓，安全边际↑ 单位变动成本↑，单位贡献边际↓，保本点↑，保利点↑，安全边际↓ 固定成本↑，单位贡献边际不变，保本点↑，保利点↑，安全边际↓ 销售量↑，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际↑
变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比, 或单位变动成本占单价的百分比。
变动成本率=变动成本/销售收入×100% =单位变动成本/单价×100% =1－贡献边际率
边际贡献率＋变动成本率＝1 边际贡献率与变动成本率属于互补 性质。变动成本率高的产品，则边际贡
献率低，创利能力小；反之，变动成本
率低的产品，则边际贡献率高，创利能 力大。
产品 A B C 产量 4000 6400 8000 单价 200 250 100 单位变动成本 172 220 90
要求：按综合边际贡献率法计算甲企业的 综合保本额及各产品的保本点。
解:⑴计算销售总额 =4000X200+6400X250+8000X100=3200000 ⑵计算各产品销售比重 WA=4000x200/3200000=25% WB=6400x250/3200000=50% WC=8000x100/3200000=25% ⑶计算综合贡献边际率 cmRa=(200-172)/200X100%=14% cmRb=(250-220)/250X100%=12% cmRc=(100-90)/100X100%=10% cmR`= 14%x25%+ 12%x50%+ 10%x25%=12%
单位贡献边际＝单价－单位变动成本 ＝贡献边际总额/销售量 ＝销售单价×贡献边际率
边际贡献率（cmR）
边际贡献率是指贡献边际总额占销售收入 总额的百分比,或单位边际贡献占单价的百分 比。
贡献边际率＝贡献边际总额/销售收入×100% ＝单位贡献边际/单价×100% ＝1－变动成本率
变动成本率（bR）
例:4-1
已知某企业只生产A产品,单价10 元/件, 单位变动成本6元/件,固定成本为40000 元. 2009年生产能力为12500件.要求计 算:计算全部贡献边际指标;计算营业利 润;计算变动成本率;验证贡献边际率与 变动成本率之间关系.
第二节 单一品种的保本分析
保本分析的基本概念 保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标 关于保本状况的进一步研究
和单位变动成本均不变。
要求：1）计算明年的保本点； 2）若要实现利润翻一番的目标，明年应至少销售 多少件产品？ 3）若明年市场上只能容纳1400件产品，此时产品 的安全边际量是多少？
解： 1）
今年的固定成本＝（14－10）×1000
＝4000（元）
明年固定成本＝4000＋1600＝5600（元）
明年保本量＝5600÷（20－10）＝560（件）
方法。
保本量 固定成本 单价－单位变动成本 固定成本 保本量 单价 1 变动成本率
保本额
3.贡献边际法
固定成本 保本量 单位贡献边际 固定成本 保本额 贡献边际率
【例4－】
例4-2
计算:每种情况都独立 ⑴已知bx=40000,cm=6,E=2000,x=4000, 求:px,a ⑵已知px=60000,a=15000,E=10000,x=5000, 求:bx,cm ⑶已知px=180000,cm=10,E=30000,a=50000, 求:bx,x
单价、销售量上升，利润上升 单位变动成本、固定成本上升，利润下降
第四节 多品种条件下的本量利分析
综合贡献边际率法 联合单位法 顺序法 分算法 主要品种法
一、综合贡献边际率法(cmR`)
指以各产品共同形成的综合边际贡 献率为基础,求解多品种条件下综合销售 额及各产品保本销售额、销售量的一种 方法. 特点：对各品种产品一视同仁，不 要求分配固定成本，而是将各品种所创 造的贡献边际视为补偿企业全部固定成 本的收益来源。
2） 今年实现的利润＝（20－14）×1000 ＝6000（元） 翻一番后的利润＝6000×2＝12000（元） 明年应至少销售：（5600＋12000）÷ （20－10）＝来自百度文库760（件） 3） 安全边际量：1400 －560 ＝840（件）
例4-6：某企业只生产一种产品，去年变动成本 总额为84000元，单价为10元，变动成本率为 60%。获税前利润11000元。假定今年只需追加 2000元广告费，其他条件均不变。 要求计算： 1）今年的保本点； 2）实现20000元目标利润的保利额； 3）企业想保证40%的安全边际率的销售量；
企业发生亏损的可能性越小，企业就越安
全。安全边际率是相对指标，便于不同企
业和不同行业的比较。
安全边际指标越大 越好
企业经营安全性检验标准
安全边 际率
安全程 度
10%以 下
危险
10～ 20%
值得注 意
20～ 30%
比较安 全
30～ 40%
安全
40%以 上
很安全
2.保本作业率指标
保本作业率(dR)又叫“危险率”，是指 保本点业务量占现有或预计销售业务量的 百分比，该指标是一个反指标，越小说明 越安全。
例4-4
某企业生产一种产品,正常的月销售量为 8000件,本月实际销售7000件,单价50 元/件,单位变动成本30元/件,固定成本 总额为120000 元.要求计算: ⑴ 保本点指标;安全边际指标;销售利润率. ⑵ 如果其他条件不变,若销售利润率达到 16%,销售量应达到多少?
解:⑴ 保本量=120000/(50-30)=6000(件) 保本额=6000X50 = 300000 (元) MS量=7000-6000=1000 (件) MS额=1000X50=50000 (元) MSR=1000/7000 X100%=14.29% E=50X7000-(120000+30X7000)=20000 销售利润率=20000/350000=5.71% ⑵ 设销售量为X,则有: [(50-30)x-120000]/50x=16% x=10000(件)
贡献边际总额 单位贡献边际 贡献边际率 变动成本率
贡献边际总额（Tcm）
贡献边际,也称边际贡献、贡献毛益、边际利 润或创利额是指产品的销售收入与相应变动成本 之间的差额 。
贡献边际＝销售收入－变动成本 ＝单位贡献边际×销售量 ＝销售收入×贡献边际率 ＝固定成本＋营业利润
单位贡献边际（cm）
单位贡献边际是指产品的销售单价减 去单位变动成本后的差额。
一、保本分析的基本概念
保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。
收支相 等、损 益平衡、 不盈不 亏、利 润为零
二、保本点的确定
保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态 的业务量的总称。
单一品种的 保本点表现 形式
保本量（BEP量） 保本额（BEP额）
单一品种保本点的确定方法
一、综合贡献边际率法
固定成本 综合保本额 综合贡献边际率 固定成本 目标利润 综合保利额 综合贡献边际率 其中： 综合贡献边际率 贡献边际率 销售比重 某产品的 该产品的
综合保 该产品的 某产品保本额 本额 销售比重 某产品保本量＝该产品 保本额／单价
例4-7
甲企业生产Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品，固定 成本总额为240000元。其他资料如下：
四、关于保本状况的进一步研究
企业一定 处于保本 状态
◆不盈不亏 ◆收支相等 ◆利润为零 ◆贡献边际等于固定成本 ◆安全边际各项指标均为零 ◆保本作业率为100%
第三节 盈利条件下的本量利分析
保利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计算 利润与其他因素的关系
一、保利点及其计算
保净利点又称实现目标净利润的业务量。 保净利量 保净利点 保净利额
保净利点计算公式
目标净利润 1 所得税率 保净利量 单位贡献边际 目标净利润 固定成本 1 所得税率 保净利量 单价 保净利额 贡献边际率 固定成本
【例4－6】
三、利润与其他因素的关系
利润＝(单价－单位变动成本)×销售量－固定成本
管理会计课件
第四章 本量利分析原理
第一节 本量利分析概述 第二节 单一品种的保本分析 第三节 盈利条件下的本量利分析 第四节 多品种条件下的本量利分析 第五节 保本点的敏感性分析 本章重点问题
第一节 本量利分析概述
本量分析的基本涵义 本量利分析的基本假定 本量利关系的基本公式 贡献边际及其相关指标的计算
1.图解法 2.基本等式法 3.贡献边际法
1.图解法 以绘图方式来确定保本点
y (元)
（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为保本点
销售收入 线y=px
总成本线 y=a+bx
BEP
x (件)
优点: 形象、直观，易于理解。 缺点： 麻烦，易产生误差。
２.基本等式法
在本量利关系基本公式的基础上，根据保本 点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种
保本作业率指标
保本作业率
保本量 100% 现有或预计销售量 保本额 100% 现有或预计销售额
安全边际率＋保本作业率＝1
例4-3
某企业生产A产 品,p=10,b=6,a=40000,2009年生产能力为 12500件.要求计算: ①保本点指标 ②安全边际指标 ③验证MSR与dR的关系 ④评价企业的经营安全程度
三、企业经营安全程度的评价指标
安全边际指标 保本作业率指标
1.安全边际指标
安全边际是指现有或预计的销 售业务量与保本点业务量之间 的差量。它们是正指标。
表现形式： ★安全边际销售量，简称安全边际量(MS量) ★安全边际销售额，简称安全边际额(MS额) ★安全边际率(MSR)
安全边际计算公式
现有或预 保本 安全边际量 计销售量 销售量 现有或预 保本 安全边际额 ＝安全边际量 单价 计销售额 销售额 安全边际量 安全边际额 安全边际率 100% 100% 现有或预计销售量 现有或预计销售额
一、本量分析的基本涵义
本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本—业务 量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额 、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预 测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量 分析方法。
安全边际和安全边际率都是正指标，
即越大越好。西方一般用安全边际率来评 价企业经营的安全程度。它反映企业在一 定条件下的经营水平到保本点业务量还有 多大距离，即表明销售额下降多少企业仍 不致亏损。这一距离说明企业距亏损边缘 的安全程度，距离越大，说明企业越安全，
否则说明企业越危险。

即安全边际和安全边际率的数值越大，
二、本量利分析的基本假定
★成本性态分析的假定 ★相关范围及线性假定 ★产销平衡和品种结构稳定的假定 ★变动成本法的假定 ★目标利润的假定
三、本量利关系的基本公式
保本保利公 式以其为基 础推导
营业利润=销售收入－变动成本－固定成本 E = px - ( a + bx)
四、贡献边际及其相关指标的计算
保利点是指在单价和成本水平确定情况下， 为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够 实现，而应达到的销售量和销售额的统称。 保利量 保利点 保利额
保利点计算公式
固定成本 目标利润 保利量 单位贡献边际 固定成本 目标利润 保利额 保利量 单价 贡献边际率
【例4－】
二、保净利点及其计算
4）当今年销售量比去年增长20%时可实现的
利润。
1）去年的销售收入＝84000 ÷60% ＝140000
（元） 即：14000件
去年的固定成本＝140000 ×40%－11000
＝45000（元）
今年的固定成本＝45000 ＋2000＝47000（元）
今年的保本点＝47000 ÷40% ＝117500（元） 即：11750件
＝单位贡献边际×安全边际销售量 ＝贡献边际率×安全边际销售额 销售利润率＝贡献边际率×安全边际率
例4-5：某企业只生产一种产品，期初无存货，今年的生
产量与销售量均为1000件，单价20元，单位成本14元，
其中单位变动成本10元。为扩大明年经营能力，企业拟追 加租用一台专用设备，年租金为1600元，假定明年单价