个人所得税率与税收级距的中美比较

个人所得税率与税收级距的中美比较

一、中美两国税率和级距对征税总额的阻碍

1.个税收入占总税收比重分析

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近十年来，我国个人所得税自2001年的995亿人民币逐年增长到2010年的4837亿人民币，增加了近五倍之多。尽管我国个人所得税在总量上有了庞大提高，但目前我国个人所得税的地位依旧相当的低，占总税收的比率在6.75%上下浮动，近三年来甚至呈下降趋势2。

美国个税总额亦然，从2001年的9715千亿美元开始逐年增长，但涨幅较小。尽管美国的个税在总量上有所提高，其个税占总税收的比重却没有出现稳步上升的态势，而是在50.84%上下波动。

与美国相比，中国的个税地位明显偏低。造成这一结果的部分缘故是，中国高收入者个人所得税税款大量流失。从2005年中国个人所得税分项目收入比重看，工薪所得税占54.176％，个体工商户生产经营所得占14.12％，两者合计占68.196％；企事业单位承包、劳务酬劳等其他项目应交税所占比例较小，约占3.141％。这就意味着大部分非工薪的高收入者应交的个人所得税没有足额缴上来。

这一方面是因为我国实行的是分税制，存在较多的逃税避税漏税，会造成所得来源多且综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税，而所得来源少且收

1数据来源：, chinatax. .

2刘雅琴《浅谈中国高收入者个人所得税流失的缘故及其计策》《经济研究导刊》2010年第30期

入相对集中的人却要多交税的现象。另一方面，我国的源泉扣缴不到位。中国高收入群体收入来源具有多元化、隐形化特点，收入通常直截了当以现金支付，并不通过银行转账，税务部门无法如实把握个人的收入来源和收入状况。因而源泉扣缴只能管住那些代扣代缴规范的工资收入，高收入者却能通过税前列支收入、股息、红利和股份的再分配、公款负担个人高消费和买保险、现金交易等多种手段“合理避税”。

美国对富裕阶层的课税幅度是十分强的，为了防止富裕阶层滥用税收法规，“合法”逃税，1969年，美通过了关于征收最低税款法案。该法案的核心内容是用最低赋税运算个人所得税时，专门多常规系统中能够抵减的费用，在最低赋税系统中则不能扣除。美国富人申报个人所得税时，要按常规系统和最低赋税分别运算出其全年应纳税额，然后取其中的多者申报纳税。除了征收最低赋税外，美国富人还不能享受专门多税收优待以及退税1。

2.个税收入对财政部门的阻碍

财政是一个国家安身立命的全然，然各国民众对财政的关注度却不尽相同。总体而言，经济较发达国的公民对财政的关注度远高于经济较不发达国家的公民，这与各国公民的纳税意识强弱紧密相关。其中，个人所得税与公民个体关系最为紧密，因此公民的纳税意识的强弱可从该税种的征收情形上反映出来。而强烈的纳税意识会带来与之对应的监管意识。

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目前中国的税收分为四大类，共有二十八个税种，这些税种的最终负担者差不多上中国的老百姓，但纳税人平常除了关注与名义收入紧密相关的个人所得税外往往忽视其他税种。以2010年为例，人们所关注的个人所得税只占我国总税收的6.61%，使得中国的财政预算制度没有引起公众的广泛关注，导致财政预算几

1邓蓉《中美个人所得税比较》《中国外资》2010年11月总第229期

2数据来源：.

乎没有受到来自公众的压力。

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在美国，个人所得税是第一大税种，为取得财政收入，调剂经济起到了专门庞大的作用，再加上其征收途径为个人自行申报，培养出纳税人较强的纳税意识。依旧以2010年为例，美国的个税占总税收50.20%，使得美国的财政预算引起公民的广泛关注，财政预算的公布将面临专门大的公众压力。

由此可见，个人所得税所占比重较低导致的纳税人的缺位，是财政预算缺乏公众参与的重要缘故。提高个人所得税占总税收的比重，将有助于激发公众参与财政预算决策的热情。完善的个人所得税制能够加强公民的权益意识、监管意识，使他们成为监督政府与政府官员行为的主力军。我国公民税收意识差，政府税收收入的猎取不直截了当牵涉个人切身利益是要紧缘故。因此，要促进政府决策的科学化、民主化并提高政府行政效率，就必须改革税制，使纳税人地位得以显现，从而激发公众参与公共政策的制定并监督其执行的热情，改变公众参与意识滞后于经济社会进展的局面2。

3. 个税对收入差距调剂的作用

我国经济目前处于转型时期，社会保证体系不完善，养老、医疗、就业保证机制还在建设中，因此个人所得税作为调剂收入差距的任务仍旧专门艰巨，它作为财政收入要紧来源的功能没有凸显，调剂收入分配与稳固社会的是当前个税的要紧功能定位。由于该税种在我国财政收入中地位偏低，故调剂收入分配这一功能并没有得到专门好的表达，贫富差距现象依旧严峻。

1数据来源：

2 刘怡 《税种选择对公民税收意识的阻碍》 《北京大学经济学院财政学》附件

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我国九四税改以后，形成的差不多原则是“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”，税收以增值税为第一主体税种，所得税只位列第二主体，这种“双主体”税制结构的特点在于:重流转税、轻所得税、财产税相对缺失。以流转税为主体的税制实质在于注重分配效率，优化资源配置，在调剂收入差距的作用上并没有所得税的成效好，反而会促使差距更大，在当前市场经济转型期个人所得税收入与个人财宝的累计速度并不匹配，因此从宏观上说，这种税制结构不进行改革，个人所得税对收入的调控功就不能充分得以发挥2。除此以外，还有一些因素制约个人所得税制发挥其再分配的职能，包括:现时期采取分类所得税制，缺乏灵活性，有失公平;累进税率的设计不科学;个人所得税税源治理困难，税收征管不力等。

美国的个人所得税通过一百多年的进展和改革差不多相当成熟，是世界上比较完善的个人所得税，其在美国联邦税中的比重占到了一半左右，对调剂收入分配实现社会公平起到了重要作用。美国个人所得税要紧来源于中等收入和高收入纳税人，而不是占纳税总人数绝大多数的一般工薪阶层。年收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款占全部个人所得税收入总额的60%以上3。而我国个人所得税收入来源中，中低收入的工薪阶层比重专门高，这往往令他们不堪重负。中国现在都应该大幅度提高对顶级富人的税费征收水平，专门是对顶级的5%的富人的征税幅度，使之“与国际接轨”；同时大幅度降低对底层纳税人的税费征收标准，以减轻他们的负担。

二、中美两国个人所得税调整政策的比较

1数据来源：eeo .cn 经济观看网

2肖津《个人所得税对收入差距调剂作用研究》《黑龙江科技信息》

3数据来源：jjckb.xinhuanet . 经济参考网