记账方法

唐代是我国单式记账法发展的完善时期。

它比较全面地总结了以前单式记账法的基本特点，并在原有的基础上加以发挥，使之趋于完善。

唐代官厅仍然以“入、出”作为记账符号，但对记账符号的具体运用，已能够根据会计事项的具体内容而较灵活地加以掌握。

或明确地将达对符号冠于每笔经济事项的首位，或加以省略而在对经济事项内容的摘要中加以明确。

在记账中已自由处理，不拘于一格。

当时，对每一笔经济事项的记录，一般仍集中反映它的一个主要方面，但服从核算与管理的需要，并不排斥对两个方面的同时记录。

当然这并不是说在当时已发现，并有意识地采用了复式记账的方法，而是人们企图通过变换记账方式，更清晰地突出会计事项的来龙去脉，只是这种情形并未超脱单式记账法的范围。

在唐代的官厅会计核算中，既突出了每笔经济事项记录的特点，而又进一步在内容陈述上进行了精简。

其重点，一是会计对象；二是对象的会计量。

其精简则放在对经济事项内容的摘录方面。

为了防止他人通过篡改会计记录数码，达到贪污盗窃国家资财的目的，在唐代的会计记录中，普遍使用了一套会计体数码字，即中式数码字的繁写体，这是唐代在记账方法中的一个重大改进。

在唐代，一般性质的账簿的会计记录通常采用中文数码字记录，而相对较为重要的账簿的会计记录则必须采用会计体数码字予以记录。

会计体数码字的创制，有着漫长的历史，如它的“壹”字，早在战国时代鲁人毛亨的《诗序》中就已出现，“贰”字在《孟子》一书中已有运用。

不过，根据现有史料考察，在会计核算中运用一整套会计体数码字，是从唐代才开始的。

在会计核算中，这组数码至今仍然有它的用处。

唐代天宝年间交河郡郡坊草料账是反映交河郡郡坊马匹草料开支情况的流水账簿。

在这份历史文物中，全部账目以草料领用时间先后为序，发生一笔，记录一笔（原文为从右至左竖式排列，为方便读者理解，此处改成了横式排列－笔者注）。

“十六日，郡坊怙马三匹，食麦一斗八升，付健儿丁光。

”
“十七日，郡坊怙天山马三匹，送米升干判官王进朝到，食麦一斗五升，付天山管王兴”
……
每笔账目内容的安排及记录格式基本划一，对经济事项全貌的反映也一目了然。

这组账目还具有以下特点：
其一，时间观念强。

每笔账目月、日居于首位，月份略微偏高，一月仅书写一次。

日数则平行排列，逐日记录，一丝不苟，是比较典型的序时记录。

其二，会计记录的重点突出。

作为财产物资的支出，会计记录所反映的重点应放在财物的去向方面，以明确经济责任。

这份账目的记录者已注意到这一点。

上述记录中的“付键儿丁光”，“付天山馆王兴”，表
明记录者把每笔账目的重点放在最后，以行为动词“付”与草料领用者相组合，明确地反映出每笔经济事项的落脚点。

这样作既明确了财物发放者的责任，同时也明确了领用者的经济责任。

其三，体现了核算为管理服务的精神。

在每笔账目中，第一层先明确了马的种类，第二层又明确了草料消耗的具体原因。

这样的记录既便于考核草料支出的数量是否符合规定，又便于考察这项支出是否合理合法。

由此可见，这些会计记录所反映的内容，体现了核算与管理的结合。

宋代官厅会计核算中的单式会计记录与唐代没有多大区别，只是由于这个时期官、民会计核算相互有了较多的接触和影响，表现在记账符号的使用方面出现了交互运用的现象。

在宋代的官厅会计核算中，以“入、出”作为记账符号仍然占统治地位，但从《宋史》、《宋会要辑稿》等书中均可以发现许多采用民间记账符号“收、支”的会计记录，这在宋以前是少有的。

在宋代的官厅会计核算中，每笔会计事项的记录，通常前列时间及记账符号；中间为收支名目及数额、单位；最后是对收支事项的摘要说明。

当时，尤其强调在摘要中写明会计事项责任承担者的“职位、姓名”，以便在发生问题时能够跟踪追寻，依据弹劾。